成本管理的创新-作业成本法

成本管理的创新——作业成本法摘要：随着市场竞争的日益激烈，企业对成本管理的要求也越来越高。传统成本法在复杂多变的生产环境下逐渐暴露出局限性，作业成本法应运而生。本文详细阐述了作业成本法的基本概念、原理、实施步骤、优势以及面临的挑战，并通过实际案例分析展示了作业成本法在企业成本管理中的应用效果，旨在为企业提供一种更有效的成本管理方法，帮助企业提升竞争力，实现可持续发展。

一、引言

在当今全球化和信息化快速发展的时代，企业面临着前所未有的竞争压力。成本作为企业竞争力的关键因素之一，如何精准地核算和控制成本成为企业管理者关注的焦点。传统成本法基于产量或直接人工工时等单一分配标准来分配间接成本，在产品品种日益多样化、生产过程日益复杂的情况下，容易导致成本信息失真，无法为企业决策提供准确的支持。作业成本法（ActivityBasedCosting，简称ABC法）作为一种创新的成本管理方法，通过对作业活动的识别、计量和分配间接成本，能够更准确地反映产品或服务的真实成本，为企业优化资源配置、制定合理价格、提高运营效率等提供有力依据。

二、作业成本法的基本概念

作业成本法是一种以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量和分配，最终计算产品或服务成本的成本计算方法。它将成本计算深入到作业层次，基于资源耗费的因果关系进行成本分配，克服了传统成本法在间接成本分配上的不合理性。

作业成本法中的"作业"是指企业为了达到其生产经营目标而进行的一系列活动，这些活动消耗了企业的资源。例如，产品设计、原材料采购、生产加工、质量检验、销售配送等都是企业的作业活动。每个作业都有其相应的成本动因，成本动因是导致成本发生的因素，它可以是一个事件、一项活动或某种作业特征。例如，机器设备的调试次数可能是调试作业成本的动因，生产订单数量可能是生产准备作业成本的动因。

三、作业成本法的原理

（一）作业的识别与分类企业首先需要对其生产经营过程中的各项活动进行详细分析，识别出所有的作业。然后根据作业的性质、功能和资源消耗方式等对作业进行分类，常见的作业分类包括单位级作业、批次级作业、产品级作业和设施级作业。1.单位级作业：是指每生产一个单位产品就需要执行一次的作业，如直接材料的加工、直接人工的操作等。这类作业的成本与产品产量直接相关。2.批次级作业：是指每生产一批产品就需要执行一次的作业，如生产设备的调试、生产订单的处理等。批次级作业成本与产品的批次数量有关。3.产品级作业：是指为了支持某一特定产品的生产而进行的作业，如产品设计、工艺改进等。产品级作业成本与产品的种类有关。4.设施级作业：是指为了维持企业的生产经营活动而进行的作业，如工厂的管理、设备的维护等。设施级作业成本与企业的整体生产规模或生产能力有关，而与具体产品的产量、批次或种类无关。

（二）资源成本的归集与分配资源是企业生产经营过程中消耗的各种经济要素，如原材料、人工、设备、能源等。作业成本法首先将资源成本按照资源动因归集到各个作业中心。资源动因是资源被消耗的原因，例如，生产工人的工资可以按照生产工时这一资源动因归集到生产加工作业中心。

（三）作业成本的计算与分配在确定了作业中心的资源成本后，接下来要计算各个作业的成本。作业成本等于该作业所消耗的各项资源成本之和。然后，根据成本动因将作业成本分配到各个产品或服务中。例如，如果机器设备调试作业的成本为10000元，调试次数为10次，某产品需要调试2次，则该产品应分配的调试作业成本为10000÷10×2=2000元。

通过以上步骤，作业成本法能够将间接成本更准确地分配到产品或服务中，从而计算出更精确的产品或服务成本。

四、作业成本法的实施步骤

（一）确定实施目标与范围企业在实施作业成本法之前，需要明确实施的目标，例如提高成本信息的准确性、优化产品定价、降低成本等。同时，要确定实施作业成本法的范围，包括涉及的产品或服务种类、生产部门、作业环节等。

（二）作业的识别与分析成立跨部门的项目团队，对企业的生产经营流程进行全面深入的调查和分析，识别出所有的作业活动。详细记录每个作业的内容、执行频率、消耗的资源等信息，并分析作业之间的相互关系。

（三）资源成本的归集与分类收集企业各项资源的成本数据，如原材料采购成本、人工成本、设备折旧等，并按照资源动因将这些成本归集到相应的作业中心。同时，对资源进行分类，以便更好地进行成本管理和分析。

（四）成本动因的选择与确定针对每个作业，选择合适的成本动因。成本动因应与作业成本具有较强的相关性，能够准确反映作业成本的发生原因。在选择成本动因时，要考虑成本效益原则，避免过于复杂或成本过高的成本动因选择。

（五）作业成本的计算与分配根据确定的资源成本归集和成本动因，计算各个作业的成本，并将作业成本按照成本动因分配到产品或服务中。建立作业成本核算模型，通过软件系统或手工方式进行成本计算和分配。

（六）成本信息的分析与利用对计算得到的作业成本信息进行分析，比较不同产品或服务的成本构成，找出成本高的作业环节和成本驱动因素。利用这些成本信息进行产品定价决策、生产流程优化、资源配置调整等，为企业管理决策提供支持。

（七）持续改进与监控作业成本法实施后，要建立持续改进机制，定期对作业成本信息进行监控和评估。根据企业内外部环境的变化，及时调整作业成本核算模型和成本动因，确保作业成本法的有效性和适应性。

五、作业成本法的优势

（一）提高成本信息的准确性作业成本法基于作业活动来分配间接成本，克服了传统成本法以单一分配标准分配间接成本导致的成本扭曲问题。它能够更准确地反映产品或服务的真实成本，为企业定价、盈利分析等提供可靠的成本信息。

（二）优化资源配置通过对作业成本的分析，企业可以清楚地了解各个作业环节的成本消耗情况，识别出增值作业和非增值作业。对于非增值作业，企业可以采取措施进行改进或消除，从而优化资源配置，提高资源利用效率，降低成本。

（三）支持产品定价决策准确的成本信息是产品定价的重要依据。作业成本法计算出的产品成本更贴近实际，企业可以根据成本加上合理的利润来制定更具竞争力的价格，避免因定价过高或过低而影响产品的市场竞争力和企业的盈利能力。

（四）增强企业成本管理意识作业成本法的实施要求企业对生产经营过程进行全面细致的分析，涉及到各个部门和环节。这有助于增强企业全体员工的成本管理意识，形成全员参与成本管理的良好氛围，促进企业整体成本管理水平的提升。

（五）提升企业竞争力通过更准确的成本核算、优化资源配置和合理定价等，作业成本法能够帮助企业提高运营效率，降低成本，从而提升企业在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中占据优势地位。

六、作业成本法面临的挑战

（一）实施成本较高作业成本法的实施需要企业投入大量的人力、物力和时间。包括成立跨部门项目团队进行流程分析、作业识别、成本动因确定等工作，以及建立作业成本核算系统等。对于一些规模较小、资源有限的企业来说，实施成本可能成为一个较大的障碍。

（二）成本动因选择困难选择合适的成本动因是作业成本法实施的关键环节之一，但实际操作中往往存在困难。一方面，有些作业的成本动因难以准确确定，可能需要进行大量的调查和分析；另一方面，成本动因过多可能导致计算过程过于复杂，增加实施成本，而成本动因过少又可能影响成本分配的准确性。

（三）数据收集与处理难度大作业成本法需要收集大量详细的生产经营数据，包括作业活动数据、资源消耗数据、成本动因数据等。这些数据的收集和处理需要企业具备完善的信息系统和数据管理能力。对于一些信息化程度较低的企业来说，数据收集和处理可能存在较大困难，容易出现数据不准确、不完整等问题。

（四）员工观念转变困难作业成本法的实施涉及到企业管理理念和工作方式的变革，需要员工改变传统的成本管理观念。一些员工可能对新的成本管理方法不理解、不支持，导致实施过程中遇到阻力，影响作业成本法的实施效果。

（五）作业成本法与传统财务报表的衔接问题作业成本法计算出的成本信息与传统财务报表的成本信息在形式和内容上可能存在差异，如何将作业成本法的成本信息与传统财务报表进行有效衔接，以便满足企业内部管理和外部报告的需求，是企业面临的一个挑战。

七、作业成本法案例分析

（一）案例背景某机械制造企业A公司主要生产多种型号的机械设备，产品种类繁多，生产工艺复杂。传统成本法下，公司一直按照机器工时分配制造费用，但近年来发现产品成本核算不准确，导致产品定价不合理，部分产品出现亏损情况。为了改善成本管理状况，提高企业竞争力，A公司决定实施作业成本法。

（二）作业识别与分类项目团队对公司的生产经营流程进行了详细分析，识别出以下主要作业：产品设计、原材料采购、生产准备、零部件加工、装配、质量检验、设备维护、销售配送等。并根据作业的性质将其分为单位级作业、批次级作业、产品级作业和设施级作业。例如，零部件加工属于单位级作业，生产准备属于批次级作业，产品设计属于产品级作业，设备维护属于设施级作业。

（三）资源成本归集与分配收集公司各项资源的成本数据，包括原材料成本、人工成本、设备折旧、水电费等。按照资源动因将资源成本归集到各个作业中心。例如，将生产工人的工资按照生产工时归集到零部件加工和装配作业中心，将设备的折旧费用按照设备使用时间归集到各个作业环节。

（四）成本动因确定针对每个作业，确定相应的成本动因。对于零部件加工作业，选择机器加工工时作为成本动因；对于生产准备作业，选择生产批次作为成本动因；对于产品设计作业，选择设计工时作为成本动因等。通过对历史数据的分析和与相关人员的沟通，确保成本动因与作业成本具有较高的相关性。

（五）作业成本计算与分配根据确定的资源成本归集和成本动因，计算各个作业的成本，并将作业成本分配到产品中。例如，某型号产品的生产批次为10次，每次生产准备作业成本为5000元，则该产品应分配的生产准备作业成本为5000×10=50000元。经过详细计算，得出各产品的作业成本及总成本。

（六）实施效果分析1.成本信息准确性提高：实施作业成本法后，A公司发现传统成本法下被低估成本的一些复杂产品，其真实成本远高于原来的核算结果。而一些简单产品的成本则相对有所降低。这使得公司的成本信息更加准确，能够更真实地反映产品的成本结构。2.产品定价更合理：基于准确的成本信息，A公司对产品价格进行了调整。对于成本被低估的复杂产品提高了价格，而对于成本相对较高的简单产品则根据市场情况进行了合理降价。调整后，公司产品的市场竞争力得到增强，销售额和利润都有所提升。3.资源配置优化：通过分析作业成本，A公司发现生产准备作业和质量检验作业成本较高，且存在一些不必要的环节。于是对生产准备流程进行了优化，减少了准备时间和成本；加强了质量控制体系建设，提高了一次合格率，降低了质量检验成本。同时，将资源向增值作业环节倾斜，提高了资源利用效率。

八、结论

作业成本法作为一种创新的成本管理方法，通过深入到作业层次进行成本核