高级财务会计 课件 9第九章.外币折算

第九章

外币折算第一节

记账本位币的确定

一、记账本位币的确定(一)记账本位币的含义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是指企业主要的赚取现金和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易的经济结果。例如，我国大多数企业主要产生和支出现金的环境在国内，因此，一般以人民币作为记账本位币。(二)记账本位币的确定企业应当根据经营所处的主要经济环境选定记账本位币，企业选定记账本位币时应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该种货币进行商品和劳务的计价和结算。(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。二、境外经营记账本位币的确定

（一）境外经营的含义境外经营有两方面的含义，一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是指企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。（二）境外经营记账本位币的确定确定境外经营记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（2）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。三、记账本位币变更的会计处理企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。1.记账本位币变更的条件如果企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化，企业可以变更记账本位币。企业经营所处的主要经济环境发生重大变化，通常是指企业主要收入和支出现金的环境发生了重大变化，使用该环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。2.记账本位币变更的处理

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。第二节

外币交易的会计处理一、外币交易的基本类型外币业务包括外币交易和外币财务报表折算。外币交易是指企业以记账本位币以外的货币(即外币)计价或者结算的交易。根据企业会计准则的规定，不论企业以何种货币作为记账本位币，均可能存在外币交易，如果企业以外币作为记账本位币，该企业与其他企业发生的以人民币计价的交易则为外币交易。尽管外币交易本身是以非记账本位币计量的，但会计上计量和记录这些交易时必须将其表述为记账本位币。外币财务报表折算是为满足特定目的，将以某种货币单位表述的财务报表折算成所要求的按另一种货币单位表述的财务报表。二、外币交易的核算程序（一）外币交易的记账方法外币统账制和外币分账制是外币业务常见的两种记账方法。外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。外币分账制是指企业在日常核算时分别币种记账，资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整：货币性项目按资产负债表日即期汇率折算，非货币性项目按交易日即期汇率折算；产生的汇兑差额计入当期损益。（二）企业发生外币交易进行账务处理的基本程序首先，在外币交易发生时采用交易日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，再据此登记外币业务中所有相关账户。其次，资产负债表日及结算日按照当日即期汇率将各外币账户的外币余额折算为记账本位币金额，作为各外币账户的期末记账本位币金额，其与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑差额予以确认，计入当期损益。三、即期汇率和即期汇率的近似汇率（一）汇率汇率，是以一国货币表示另一国货币的价格，即将一国货币换算成另一国货币的比率。汇率的标价，是以外国货币表示本国货币的价格或以本国货币表示外国货币的价格，通常有以下两种方法:1.直接标价法2.间接标价法（二）记账汇率1.即期汇率和即期汇率的近似汇率我国企业会计准则规定，企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。2.记账汇率和账面汇率（1）记账汇率也称现行汇率，是指企业发生外币业务时，企业会计记账当时所采用的汇率。这个汇率可以采用记账当天的汇率，也可以采用当月1日的汇率。会计上所用的记账汇率一般采用中间汇率，根据情况也可以采用银行的买入汇率，可以由企业选定，但一经确定后，不能随意改变。(2)账面汇率也称历史汇率，是指企业以往外币业务发生时所采用的已经登记入账的汇率，即过去的记账汇率。会计账面上已经入账的所有外币业务的汇率都是账面汇率。四、外币交易的具体会计处理对于发生的外币交易，企业通常在交易日应当采用当日即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，并登记所有相关账户，同时在相应外币账户登记外币金额；汇率变动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。(一)外币兑换业务的账务处理外币兑换业务包括企业从银行等金融机构买入外币和向银行等金融机构卖出外币等业务。1.企业向银行买入外币企业向银行买入外币通常是按照银行外币卖出价成交的。企业买入外币时，应按照买入当日的即期汇率将买入的外币折合为记账本位币金额入账，同时，将按外币卖出价折算的实际付出的记账本位币金额登记入账。实际付出的记账本位币金额与收入的外币按照当日的即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为汇兑差额，计入当期损益。2.企业向银行卖出外币

企业向银行卖出外币通常是按照银行外币买入价成交的。企业卖出外币时，应按照卖出当日的即期汇率将卖出的外币折合为记账本位币金额入账，同时，将按银行外币买入价折算的实际收入的记账本位币金额登记入账。实际收入的记账本位币金额与卖出的外币按照当日即期汇率折算为记账本位币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理。(二)外币购销业务的账务处理企业发生的外币购销业务，包括从国外或境外购进原材料、商品、引进设备以及出口销售产品或商品等。外币购销业务发生时，企业应按当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折合为记账本位币金额记账。外币债权、债务账户实际收付日即期汇率或即期汇率的近似汇率与账面汇率不同，导致折算为人民币金额的差额，作为汇兑差额予以确认，计入当期损益。1.外币购进业务企业以外币购进原材料、商品或引进设备时，应按当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将支付的外汇或应支付的外汇折合为记账本位币金额记账，以确定购入货物的入账价值和发生债务的入账价值。2.外币销售业务

企业出口销售产品或商品时，应按当日即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币销售收入、出口销售取得的款项或应收债权折算为记账本位币记账，以确定销售收入和应收债权的入账价值。(三)外币借款业务的账务处理企业借入外币时，均按发生当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折合为记账本位币金额记账，并同时按照借入的外币金额登记相关外币账户。(四)接受外币资本投资的账务处理企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同汇率，均不得采用合同汇率或即期汇率的近似汇率折算，而应一律采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。（五）资产负债表日及结算日的调整1.外币货币性项目的调整

外币货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。对于外币货币性项目，因采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。2.外币非货币性项目的调整

外币非货币性项目是指货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。第三节外币财务报表折算一、境外经营财务报表的折算（一）外币财务报表折算的原则企业将境外经营纳入本企业财务报表或合并财务报表中时，如果境外经营的记账本位币不同于本企业的记账本位币，且境外经营处于非恶性通货膨胀经济情况下，需要将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。如果境外经营采用与企业相同的记账本位币，则其财务报表不存在折算问题。（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊，其中归属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。二、境外经营的处置企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应