国家税收(第八版)第十六章-个人所得税

第十六章个人所得税（重点章+考点；掌握）◎学习目标（新内容）：通过学习,要求学生了解现行个人所得税的概念和特点；掌握个人所得税的纳税人与征税对象；熟悉个人所得税的税率及其运用；掌握个人所得税收入的确认，重点、难点、考点是计税依据---各项应税项目应纳税所得额的计算与确认;掌握应纳所得税额的计算（包括境外已纳税额的抵免扣除）；熟悉个人所得税的减免税、征收方式、纳税期限、申报地点及其会计处理。个人税所得税法的修订历程7.第七次修正：根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过1.第一次修正：根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》2.第二次修正:根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议3.第三次修正:根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议4.第四次修正:根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议5.第五次修正：根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议6.第六次修正：根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一会2017年主体税种收入及占比（单位:万元）第一节个人所得税概述◎我国个人所得税具有以下特点：1.实行分类综合所得税制。

个人所得税的税制模式一般分为综合所得税制、分类所得税制和分类综合所得税制三种。我国现行个人所得税采用分类综合所得税制。2.累进税率与比例税率并用。

对综合所得、经营所得，采用累进税率，实行量能负担；对其他所得，采用比例税率，实行等比负担。3.费用扣除额较宽松

我国现行个人所得税采取定额扣除和定率扣除相结合的费用扣除方法。4.计算简便。

我国个人所得税的费用扣除采取总额扣除法，免去了对个人实际生活费用支出逐项计算的麻烦；各种所得项目实行分类计算，各有各的费用扣除规定，费用扣除项目及方法易于掌握，计算比较简单，符合税制简便原则。第一节个人所得税概述一、纳税人1.境内有住所，或者无住所而在境内居住满183的个人，2.在境内无住所又不居住或者居住不满183年的个人居民纳税人非居民个人居住时间

住所

无限纳税义务

中国境内、境外所得缴纳个人所得税。中国境内所得缴纳个人所得税。

有限纳税义务第一节个人所得税概述二．、征税范围与所得来源地的确定1.财产租赁所得2.财产转让所得3.股息、利息、红利所得4.偶然所得个人取得的各项应税所得征税对象劳动所得1.工资薪金所得2.劳务报酬所得3.稿酬所得4.特许权使用费所得资本所得经营所得第一节个人所得税概述◆所得来源地的确定

1.在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得；2.在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产、经营所得；3.因任职、受雇、履约等在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得；4.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；5.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得；6.提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，及其他特许权在中国境内使用的所得；7.因持有中国境内的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。第一节个人所得税概述三、税率个人所得税税率表一（综合所得适用）级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过36000元的302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920注1：本表所称全年应纳税所得额是指依照税法规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。（综合计算）换算后的综合所得个人所得税税率表级数

全月应纳税所得额

税率%速算扣除数1

不超过3000元的3%02

超过3000元至12000元的部分10%2103

超过12000元至25000元的部分20%14104

超过25000元至35000元的部分25%26605

超过35000元至55000元的部分30%44106

超过55000元至80000元的部分35%71607

超过80000元的部分45%15160注1：非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。（分项计算）注2：居民个人按月预缴综合所得个税时，也可使用此税率表。同时2018年10月起，工资薪金个人所得税计算也可以按此税率表计算纳税。个人所得税税率表二（经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过30000元的502超过30000元至90000元的部分1015003超过90000元至300000元的部分20105004超过300000元至500000元的部分30405005超过500000元的部分3565500注：本表所称全年应纳税所得额是指依照税法规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。第一节个人所得税概述四、减免税（一）免税项目1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息（指中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息和国家发行的金融债券利息。）。3.按照国务院规定发放的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。5.保险赔款。6.军人的转业安置费、复员费。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费。8.依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。10.国务院规定的其他免税所得。第一节个人所得税概述（二）减征项目1.残疾、孤老人员和烈属的所得。2.因严重自然灾害造成重大损失的。3.其他经国务院财政部门批准减税的。第一节个人所得税概述（三）暂免征税项目1.外籍个人外籍个人:①非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食费、搬迁费、洗衣费；②境内外出差补贴；③语言训练费、子女教育费；④从外商投资企业取得的股息、红利所得。6.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。7.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。8.个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。9.对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的全额征收个人所得税。10.达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。11.对国有企业职工，从破产企业取得的一次性安置费收入，免予征收个人所得税。12.国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。13.下岗职工从事社区居民服务业，对其取得的经营所得和劳务报酬所得，从事个体经营的自其领取税务登记证之日起、从事独立劳务服务的自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起，3年内免征个人所得税。14.个人取得的教育储蓄存款利息和按国家或省级地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养第二节个人所得税计算一、计税依据3.1.工资、薪金所得2.4.特许权使用费所得6.利息、股息、红利所得7.财产租赁所得8.财产转让所得9.偶然所得稿酬所得劳务报酬所得经营所得综合所得分类所得第二节个人所得税计算一、计税依据第二节个人所得税计算二、应纳税额计算（一）综合所得额的计算第二节个人所得税计算（二）经营所得应纳税所得额的计算应纳税所得额=年收入总额－成本、费用和损失（与企业所得税相似）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数应纳税额的计算应纳税所得额的计算第二节个人所得税计算（三）财产租赁所得

应纳税所得额的计算

应纳税额的计算

1.每次收入不足4000元的：应纳税所得额＝(每次收入额－800)2.每次收入在4000元以上的：应纳税所得额＝每次收入额×(1－20%)应纳税额=应纳税所得额×适用税率第二节个人所得税计算（三）财产租赁所得

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率每次收入在4000元以上的：应纳税额＝[每次（月）收入额－税费-修缮费]×（1－20%）×20%每次收入不超过4000元的：应纳税额＝[每次（月）收入额－税费－修缮费－800]×20%第二节个人所得税计算（四）财产转让所得应纳税额的计算

应纳税所得额应纳税额

＝应纳税所得额×适用税率20%=每次转让财产的收入额－财产原值－合理费用1.个人财产转让收入为不含税增值税收入，其取得房屋支付的价款中包含的增值税计入财产原值。2.计算转让所得可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。1.转让住房过程中缴纳的税金是指：纳税人在转让住房时实际缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税等税金。2.合理费用是指：纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。第二节个人所得税计算（五）利息、股息、红利所得

应纳税额=应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×税率1.储蓄存款利息免征个人所得税2.取得的股息：持股期限1个月内的，20%税率；持股期限1个月-1年的，减半征税

持股期限超过1年，免税3.中奖1万元（含1万）以下的，免征个人所得税，超过1万元的，全额计税。第三节个人所得税的申报与缴纳

个人所得税的征收管理，依照《个人所得税法》和《税收征收管理法》的规定执行。一、征收方式我国个人所得税采取由支付单位源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种征收方法。（一）支付单位源泉扣缴方法（二）自行申报纳税方法有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：（1）取得综合所得需要办理汇算清缴；（2）取得应税所得没有扣缴义务人；（3）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；（4）取得境外所得；（5）因移居境外注销中国户籍；（6）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；（7）国务院规定的其他情形。二、纳税期限第四节个人所得税的会计处理

对于个人而言，个人所得税的缴纳不涉及会计核算问题，因而个人所得税的会计处理主要是指企业代扣代缴职工或其他个人的个人所得税所涉及的会计核算。个人所得税的核算，通过“应交税费”账户进行，企业应该在“应交税费”账户下设置“应交个人所得税”明细账户，具体核算职工应纳的或企业应代扣代缴的个人所得税。1.工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理。支付工资、薪金所得的单位扣缴的工资、薪金所得应纳的个人所得税税款，实际上是个人工资、薪金所得的一部分。代扣时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。缴纳代扣的个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。第四节个人所得税的会计处理

2.个体工商户生产经营所得应纳所得税的会计处理。个体工商户取得生产经营所得按规定计算应纳的所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。实际上交税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得税的会计处理。对企事业单位的承包经营、承租经营取得的所得，如果由支付所得的单位代扣代缴的，支付所得的单位代扣税款时，借记“应付利润”科目，贷记“应交税费——应交代扣个人所得税”科目。实际上交代扣税款时，借记“应交税费——应交代扣个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。第十六章个人所得税经典考点

◎◎经典考题：判断题；选择题□□我国居民纳税人与非居民纳税人的划分标准是（）。A.住所 B.籍贯标准C.住所和居住时间 D.国籍所在地标准

考点：个人所得税的纳税人

【答案：C】□□下列各项中，适用5%～35%的超额累进税率计征个人所