《财务会计》课件-第十一章 核算所有者权益业务

第十一章核算所有者权益业务——核算资本公积业务

资本公积是指

企业收到投资者的超出企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及

因为被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素引起的投资方企业应按所持股权比例计算应享有的份额等。包括

资本溢价(或股本溢价)和

其他资本公积。一、资本公积基本知识0102（二）“资本公积——其他资本公积”明细科目，主要核算采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素引起的投资方企业应按所持股权比例计算应享有的份额。（一）“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”明细科目，主要核算投资者投入资本的溢（折）价、可转债、债转股形成的资本溢（折）价、发行权益性证券的佣金、手续费等。二、资本公积核算应设置的账户三、资本公积核算（一）资本（股本）溢价

1.一般企业资本溢价【例11-8】

甲公司由A、B、C三公司各出资100万元组建，经过三年经营，D公司加入，此时，注册资本金增加为400万元，D公司出资180万元，仅占公司股份的25％。借：银行存款1800000贷：实收资本——D公司

1000000资本公积——资本溢价

800000三、资本公积核算（一）资本（股本）溢价

2.股份有限公司股本溢价

甲公司委托证券公司发行股票200万股，每股面值1元，按每股1.2元价格发行。与证券公司约定，按发行收入3％支付手续费，全部款项存入银行。借:银行存款2328000贷:股本2000000资本公积——股本溢价328000其中，记入“资本公积——股本溢价”的金额328000元由溢价400000元扣除72000元的手续费后的余额。【例11-9】三、资本公积核算【单选题】下列各项中，关于股份公司溢价发行股票的相关会计处理表述正确的是（）。A.发行股票溢价计入盈余公积B.发行股票相关的印花税计入股票成本C.发行股票相关的手续费应从溢价中抵扣D.发行股票取得的款项全部计入股本【答案】C【解析】股份公司溢价发行股票的会计处理为：借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价发行股票的溢价计入资本公积，选项A错误；发行股票相关的印花税计入税金及附加，选项B错误；发行股票取得的款项计入银行存款等，股票的面值计入股本核算，选项D错误。三、资本公积核算【单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股500万股。每股面值1元，发行价格6元，相关手续费和佣金共计95万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（）万元。A.2905B.2405C.2500D.3000【答案】B【解析】应计入资本公积的金额=500×6-500-95=2405（万元）。三、资本公积核算【判断题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费，佣金等发行费用后的金额计入资本公积。()【答案】√三、资本公积核算（二）其他资本公积

其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，如长期股权投资采用权益法核算时，被投资单位发生的净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动而确认的资本公积。

三、资本公积核算（三）资本公积转增资本（股本）

企业资本公积用于转增资本，按转增资本前的实收资本结构比例，将资本公积转增资本的数额计入“实收资本”或“股本”账户下各所有者的投资明细账，相应增加各所有者对企业的投资。资本公积转增资本时，借记“资本公积”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户。三、资本公积核算

2022年12月20日，A有限责任公司决定，按照投资人甲、乙、丙原出资125000元、500000元、375000元的比例将资本公积100000元转增资本，甲有限责任公司编制会计分录如下：借：资本公积——资本溢价100000贷：实收资本——甲12500——乙50000——丙37500【例11-10】三、资本公积核算【单选题】某公司年初资本公积为1500万元，本年已入账交易性金融资产公允价值增值净额200万元；经股东大会批准，用资本公积转增资本300万元。不考虑其他因素，该公司年末的资本公积为（）万元。A.1700B.1500C.1200D.1400【答案】C【解析】交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，资本公积转增资本会减少资本公积，所以该公司年末的资本公积=1500-300=1200（万元）。三、资本公积核算【多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。A.盈余公积转入B.股本溢价C.资本溢价D.从企业实现的净利润提取【答案】BC【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。

第十一章核算所有者权益业务——核算留存收益业务一、盈余公积的组成及用途1.盈余公积的组成（1）法定盈余公积

公司制企业的法定盈余公积按照规定比例10%从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。

法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

如果以前年度有亏损，应先弥补以前年度亏损再提取盈余公积。（2）任意盈余公积2.盈余公积的用途企业提取盈余公积主要可以用于:（1）用于弥补亏损。（2）转增资本。（3）分派股利。二、盈余公积核算企业提取盈余公积借方盈余公积（所有者权益类账户）贷方使用盈余公积付的款项反映企业实际预付的款项在“盈余公积”账户下设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”等明细账户进行明细核算。（一）提取盈余公积的账务处理提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积（提取任意盈余公积）”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积（任意盈余公积）”科目。【例】

甲公司本年度净利润4000000元（以前年度无未弥补的亏损），按净利润的10％提取法定盈余公积，同时按净利润的10％提取任意盈余公积。借:利润分配——提取法定盈余公积400000

——提取任意盈余公积400000贷:盈余公积——法定盈余公积400000

——任意盈余公积400000二、盈余公积核算（二）盈余公积使用或减少的账务处理

1.盈余公积补亏企业用盈余公积弥补亏损，应按当期弥补亏损的数额，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”———盈余公积补亏科目。

甲公司经股东大会批准，用盈余公积弥补当前亏损300000元。借:盈余公积300000贷:利润分配——盈余公积补亏300000借:利润分配——盈余公积补亏

300000贷:利润分配——未分配利润

300000二、盈余公积核算【例】

2.盈余公积转增资本

根据公司法规定，盈余公积转增资本时，以留存的盈余公积不得少于注册资本的25％为限。企业用盈余公积转增资本，应按批准的转增资本数额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

3.用盈余公积分配现金股利或利润

企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润，应借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。二、盈余公积核算【多选题】下列各项中,导致企业留存收益发生增减变动的有（）。A.盈余公积分配现金股利B.盈余公积弥补亏损C.资本公积转增资本D.盈余公积转增资本【答案】AD【解析】选项A，减少盈余公积，减少留存收益；选项B，属于留存收益内部的增减变动；选项C，不影响留存收益；选项D，减少盈余公积，减少留存收益。二、盈余公积核算【多选题】下列各项中，关于盈余公积的用途表述正确的有（）。A.以盈余公积转增实收资本

B.以盈余公积转增资本公积C.以盈余公积弥补亏损D.盈余公积发放现金股利【答案】ACD【解析】企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。二、盈余公积核算【多选题】下列各项中，不会使盈余公积减少的有（）。A.计提盈余公积B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本D.盈余公积补亏『正确答案』AB『答案解析』选项A会使盈余公积增加，选项B不会影响盈余公积。二、盈余公积核算【单选题】2020年初某公司“盈余公积”余额为120万元，当年实现利润总额900万元，所得税费用300万，按10%提取盈余公积，经股东大会批准用盈余公积50万元转增资本，2020年12月31日，该公司资产负债表中盈余公积年末余额为（）万元。A.120B.180C.70D.130『正确答案』D『答案解析』提取盈余公积＝（900－300）×10%＝60（万元），盈余公积年末余额＝120＋60－50＝130（万元）。二、盈余公积核算（二）未分配利润的形成及用途未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。二、盈余公积核算三、未分配利润核算未分配利润是对企业累计可供分配的利润进行分配的结果，它通过“利润分配——未分配利润”账户核算。

企业在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。

①结转净利润；借:本年利润

贷:利润分配——未分配利润

②提取法定盈余公积；③提取任意盈余公积；借:利润分配——提取法定盈余公积

贷:盈余公积——法定盈余公积

三、未分配利润核算④按照股东大会的决议，向投资者分配利润；借:利润分配——应付现金股利

贷:应付股利

⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配——未分配利润”科目。借:利润分配——未分配利润

贷:利润分配——提取法定盈余公积

利润分配————应付股利

三、未分配利润核算【例11-14】甲公司年初未分配利润为0，结转本年实现净利润300万元，结转本年提法定盈余公积30万元，应支付现金股利80万元。借:本年利润

3000000贷:利润分配——未分配利润

3000000借:利润分配——提取法定盈余公积

300000贷:盈余公积——法定盈余公积

300000借:利润分配——应付现金股利

800000贷:应付股利

800000借:利润分配——未分配利润

1100000贷:利润分配——提取法定盈余公积

300000——应付现金股利

800000根据上述会计分录进行会计处理的结果，“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为3000000－1100000=1900000元。三、未分配利润核算【单选题】（2013年）某企业年初未分配利润贷方余额60万元，本年实现净利润200万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向投资者分配利润80万元，年末未分配利润为（）万元。A.200B.150C.60D.260『正确答案』B『答案解析』提取盈余公积＝200×（10%＋5%）＝30（万元），年末未分配利润＝60＋200－30－80＝150（万元）。年初未分配利润60万和本年净利润200万元都在“利润分配——未分配利润”账户的贷方，（260万为可供分配利润）；提取的20万元的法定盈余公积、10万元的任意盈余公积和80万元向投资者分配的利润在“利润分配——未分配利润”账户的借方，那么年末未分配利润为贷方余额，为150万元。三、未分配利润核算【单选题】（2014年）2013年1月1日，某企业资产负债表中“未分配利润”项目的金额为－20万元，2013年度该企业实现净利润120万元，按10%的比例提取法定盈余公积，假定不考虑其他因素，2013年12月31日，该企业资产负债表中