2023年国家电网招聘之财务会计类题库附答案(典型题)

2023年国家电网招聘之财务会计类题库附答案（典

型题）

单选题（共40题）

1、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2X14

年2月1日，甲公司购入乙公司一项商标权（符合免税条件），由于甲公司资

金周转比较紧张，甲公司用自产产品作为对价支付给乙公司，该批产品的成本

为1000万元，公允价值为1500万元，同时乙公司向甲公司支付补价10万元。

不考虑其他等因素，则甲公司购入该项商标权的入账价值为（）万元。

A.1510

B.1740

C.1730

D.1490

【答案】C

2、某企业只生产和销住M产品，2011年6月1日期初在产品成本7万元。6月

份发生如下费用：领用材料12万元，生产工人工资4万元，制造费用2万元，

行政管理部门物料消耗3万元，专设销售机构固定资产折旧费1.6万元。月末

在产品成本6万元。该企业6月份完工M产品的生产成本为（）万元。

A.18

B.19

C.16.6

D.23.6

【答案】B

3、下列各项中，不应作为工业企业“管理费用”科目核算的是（）

A.企业在筹建期间内发生的开办费

B.行政管理部门的职工工资

C.董事会费

D.取得交易性金融资产时发生的交易费用

【答案】D

4、在经济衰退期，应该采取的措施是

A.开发新产品

B.增加劳动力

C.削减存货

D.实行长期租赁

【答案】C

5、下列各项中，不会引起固定资产账面价值发生变化的是（）。

A.不符合造本化条件的固定资产口常修理

B.计提固定资产减值准备

C.固定资产的改扩建

D.计提固定资产折旧

【答案】A

6、下列各项中，不应当通过“销售费用”科目核算的是（）。

A.企业销售商品过程中发生的保险费

B.企业销售货物当期发生的销售折让

C.专设的销售机构的固定资产修理费用

D.销售商品过程中发生的广告费用

【答案】B

7、某企业对投资性房地产采用成本模式计量。2013年1月1日，该企业将一

项投资性房地产转换为固定资产。该投资性房地产的账面余额为1000万元，己

提折旧200万元，已经计提的减值准备为100万元。该投资性房地产的公允价

值为750万元。转换日固定资产的账面价值为()万元。

A.1000

B.800

C.700

D.750

【答案】C

8、通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑，将测试控制运行的有效性与

实质性程序结合用以设计进一步审计程序，可以采用的是()。

A.风险评估程序

B.实质性程序

C.综合性方案

D.实质性方案

【答案】C

9、注册会计师审计报告的作用不包括0。

A.鉴证作用

B.保护作用

C.证明作用

D.复核作用

【答案】D

10、福喜公司本月确认办公用楼租金60万元，用银行存款支付10万元，50万

元未付。按照权责发生制和收付实现制分别确认费用Oo

A.10万,60万

B.60万，0万

C.60万,50万

D.60万,10万

【答案】D

11、下列各项中，不属于预算管理领域应用的管理会计工具方法的是

()O

A.滚动预算

B.作业预算

C.弹性预算

D.价值链管理

【答案】D

12、纳税人办理税务登记后，如果改变经济性质或经济类型，则应当办理()。

A.停业税务登记

B.变更税务登记

C.开业税务登记

D.注销税务登记

【答案】B

13、A注册会计帅计划测试X公司20n年销售交易的实施截止测试。对X公司

实施销售交易截止测试的主要目的是为了检查()。

A.年底应收账款的真实性

B.是否存在过多的销货折扣

C.销售交易的入账时间是否正确

D.销货退回是否一经核准

【答案】C

14、甲公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于2006年年末购入，账面

原价为260万元，预计净残值为10万元，预计使用寿命为5年，采用年限平均

法计提折旧，2008年年末已计提固定资产减值准备30万元，计提减值准备后

预计使用年限、折旧方法和预计净残值均不变。由于市场竞争加剧、消费者偏

好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，甲公司管理层被迫作出决定，在2011

年年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。2010年年末该机器设备公

允价值为30万元，预计进行处置时将发生清理费10万元。则2010年年末该周

定资产应计提的减值准备金额为。万元。

A.20

B.30

C.40

D.0

【答案】B

15、在完成审计实质性测试后应当对审计工作底稿进行全面复核，并在此基础

上撰写审计总结的是()。

A.审计助理人员

B.审计项目经理

C.审计部门经理

D.主任会计师

【答案】B

16、下列关于成本计算分步法的表述中，正确的是（）。

A.逐步结转分步法不利于各步骤在产品的实物管理和成本管理

B.当企业经常对外销售半成品时，应采用平行结转分步法

C.采用逐步分项结转分步法时，无须进行成本还原

D.采用平行结转分步法时，无须将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行

分配

【答案】C

17、下列各项中，不体现实质重于形式要求的是0。

A.对发生减值的无形资产计提减值准备

B.售后租回业务的会计处理

C.售后回购的会计处理

D.关联方关系的判断

【答案】A

18、在风险管理的资源配备中，企业可以使用内部和外部的资源，许多资源可

以从外部获得，有些资源是不能够从外部得到的。只能靠内部积累的是（）。

A.信息

B.知识

C.经验

D.技术

【答案】C

19、下列说法中不正确的是()o

A.活页账是将账页装订在账夹中的账簿

B.活页账可根据需要增加账页，便于记账工作的分工，但易于散失或被抽换

C.活页账在使用前要连续编号，登记使用后装订成册

D.明细分类账多为订木账

【答案】D

20、在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是()。

A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

D.在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而

是根据A公司存货收发制度确认

【答案】D

21、甲公司2X16年1月1日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债

券，发行价格为10000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为

6%,利息每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。若债券持有

人在当期付息前转换股票，应按照债券面值与应付利息之和除以转股价，计算

转股股份数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的

市场利率为9%。(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。甲公司发

行可转换公司债券初始确认对所有者权益的影响金额是()万元。

A.759.22

B.9240.78

C.10000

D.0

【答案】A

22、下列关于总体复核和风险评估中使用分析程序的比较中，不正确的是

()0

A.风险评估阶段的分析程序主要强调并解释财务报表项目发生的变化与注册会

计师取得的证据一致

B.两者的目的不同

C.两者所进行性的比较和使用的手段基本相同

D.实施分析程序的时间和重点不同是两者的主要差别之一

【答案】A

23、甲公司的注册资本为150万元，2X18年6月25日，甲公司接受乙公司以

一台设备进行投资。该台设备的原价为84万元，己计提折旧24.93万元，投资

双方经协商确认的价值为45万元，设备投资当日公允价值为40万元。投资

后，乙公司占甲公司注册资本的30机假定不考虑其他相关税费，甲公司固定

资产的入账价值为(),

A.40万元

B.84万元

C.49.07万元

D.45万元

【答案】A

24、下列关于税法构成要素的说法中，正确的是()。

A.税目是区分不同税种的主要标志

B.税率是衡量税负轻重的重要标志

C.纳税人就是履行纳税义务的法人

D.征税对象是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品

【答案】B

25、某公司资本总额为2000万元，所得税税率为25斩普通股为1000万股，

每股面值为1元;债务资金800万元（利率为8%）;优先股资金为200万元，平价

发行，年股息率为10%。该公司今年息税前利润为400万元，则该公司财务杠

杆系数为（）。

A.1.25

B.1.29

C.1.27

D.1.20

【答案】B

26、某公司业务人员的固定工资为800元/月，在此基甜上，业务人员还可以按

'Ik务收入的2%提成，则业务人员的工资属于（）。

A.半固定成本

B.半变动成本

C.酌量性固定成本

D.约束性固定成本

【答案】B

27、平行结转分步法的优点是（）

A.能够提供各生产步骤的半成品资料

B.能够为半成品的实物管理提供数据

C.各生产步骤可以同时计算产品成本

D.便于各生产步骤的成本管理

【答案】C

28、职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中，正

确的是（）。

A.交易授权、交易执行、交易付款分离

B.交易授权、交易记录、资产保管分离

C.资产保管、交易执行、交易报告分离

D.交易授权、交易付款、交易记录分离

【答案】B

29、企业在批准了客户订购单之后，会编制一式多联的销售单，该项活动与

<）认定相关。

A.准确性

B.发生

C.完整性

D.截止

【答案】B

30、针对被审计单位存在的大额定期存款，注册会计师拟实施的下列审计程序

中不恰当的是（）。

A.监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据

B.对未质押的定期存款，检查开户证实书复印件

C.对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对

D.资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证

【答案】B

31、注册会计师在对X公司2011年度财务报表进行审计时，下列情况中注册会

计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（）。

A.2011年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折

旧重要性水平为10万元），X公司未调整

B.资产负债表日的一项未诀诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生

重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露

C.资产负债表口的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生

重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行披露

D.X公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1000万元的折旧（假

定重要性水平为800万元）

【答案】B

32、甲公司2X19年3月取得一项股票，作为交易性金融资产核算，支付购买

价款100万元。6月30日，该项股票公允价值为110万元。9月1日，甲公司

将该项交易性金融资产对外出售了50%。2X19年末，剩余股票的公允价值为

60万元。甲公司剩余交易性金融资产的计税基础为（）。

A.55万元

B.52.5万元

C.60万元

D.50万元

【答案】D

33、下列各项中，不符合账簿登记要求的是（）o

A.根据红字冲账的记账凭证，用红字冲销错误记录

B.登记账簿一律使用蓝黑墨水或碳素墨水书写

C.日记账必须逐日结出余额

D.发生账簿记录错误小得刮、擦、补、挖

【答案】B

34、下面有关分析程序的表述不正确的是（）。

A.了解被审计单位及其环境的过程中，分析程序是必须执行的程序

B.实质性分析程序是细节测试的一种补充，注册会计师仅仅依靠实质性分析程

序难以获取充分.适当的审计证据

C.在对同一认定实施细节测试的同时，可实施实质性分析程序

D.分析程序的资料主要涉及财务信息，但注册会计师视需要也可以利用非财务

信息

【答案】B

35、如果评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则注册会计师拟实施的

总体审计方案更倾向于采用（）。

A.综合性方案

B.实质性方案

C.仅通过实质性程序无法应对的审计方案

D.以控制测试为主的审计方案

【答案】B

36、预算的作用不包括（）。

A.通过规划、控制和引导经济活动、使企业经营达到预期目标

B.可以实现企业内部各个部门之间的协调

C,是业绩考核的重要依据

D.可以将资源分配给获利能力相对较高的相关部门

【答案】D

37、以下关于注册会计师识别、评估和应对舞弊风险的陈述中，恰当的是()。

A.如果评估的舞弊风险为高水平，应当在期末或接近期末实施审计程序

B.如果查明舞弊导致的错报金额较小，则无须特别关注相关内部控制

C.即使按照审计准则的要求设计和实施审计程序，注册会计师也不能对财务报

表整体不存在舞弊获取保证

D.财务报表重大错报风险源于舞弊

【答案】A

38、下列关于会计职业道德与会计法律制度的联系，说法不正确的是0。

A.两者有共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责

B.两者在内容上相互借鉴、相互吸收

C.两者在作用上相互补充、相互协调

D.会计职业道德是会计法律制度的最低要求

【答案】D

39、企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损

失，将风险控制在风险承受度之内的策略指的是()。

A.风险规避

B.风险降低

C.风险承担

D.风险对冲

【答案】B

40、下列各项中，不应计入存货实际成本的是（）。

A.用于继续加工应税消费品的委托加工原材料收回时支付的消费税

B.小规模纳税人企业委托加工物资收回时所支付的增值税

C.发出委托加工物资在运输途中发生的合理损耗

D.商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗

【答案】A

多选题（共20题）

1、下列各项，属于我国内部审计准则体系的有（）。

A.内部审计基本准则

B.内部审计具体准则

C.内部审计实务指南

D.独立审计准则

E.通用审计准则

【答案】ABC

2、下列情况，可以用红字记账的有（）o

A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数

B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数

C.冲销错误记录

D.冲销账簿中多记的金额

【答案】ACD

3、预计资产负债表预算中，存货项目的数据来源于（）。

A.直接材料预算

B.生产预算

C.销售预算

D.产品成本预算

【答案】AD

4、会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重

大错报风险的可能性高于其他领域。注册会计师应当针对会计估计实施风险评

估程序。可供注册会计师选择的风险评估程序有()。

A.了解适用的财务报告编制基础的要求

B.了解管理层如何识别是否需要做出会计估计

C.了解管理层如何做出会计估冲

D.复核上期财务报表中做出的会计估计的结果，或复核管理层在本期财务报表

中对上期会计估计作出的后续重新估计(如适用)

【答案】ABCD

5、下列各项措施中，能够缩短现金周转期的有()。

A.减少对外投资

B.延迟支付货款

C.加速应收账款的回收

D.加快产品的生产和销售

【答案】BCD

6、管理会计应用环境中的内部环境包括()。

A.组织架构

B.管理模式

C.资源保障

D.国内外经济

【答案】ABC

7、下列各项属于会计职业组织作用的有0。

A.联系会员与政府的桥梁作川

B.充分发挥协会等会计职业组织的作用

C.改革和完善会计职业组织自律机制

D.有效发挥自律机制在会计职业道德建设中的促进作用

【答案】ABCD

8、企业发生的下列相关物用的会计处理中，说法不正价的有（）。

A.同一控制下企业合并，为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及

有关的法律咨询费用等增量费用，应于发生时直接计入当期损益

B.同一控制下企业合并，为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及

有关的法律咨询费用等增量费用，应计入企业的合并成本

C.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应作

为企业合并相关直接费用计入当期损益

D.以发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续

费等，应计入当期投资收益

【答案】BCD

9、下列计算等式中，正确的有（）。

A.某种材料采购量;生产需用量+期末存量-期初存量

B.预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货

C.本期销售商品所收到的现金二本期的销售收入+期末应收账款一期初应收账款

D.本期购货付现二本期购货付现部分+以前期赊购本期付现的部分

【答案】ABD

10、下列关于会计职业道德规范的主要内容说法中正确的有0。

A.强化服务既是会计职业道德的出发点，也是会计职业道德的归宿点

B.沟通交流能力也是会计人员必须不断提高的业务技能之一

C.坚持准则和强化服务在对会计人员的要求上存在冲突

D.对独立性的要求更主要的是保持实质上的独立

【答案】BD

11、根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列行为中，属于违法会计行为

的有()

A.未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损灭失的行为

B.未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度的行为

C.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为

D.任用不具有会计从业资格的人员从事会计工作的行为

【答案】ABCD

12、下列关于利润中心考核指标的说法中，正确的有()。

A.可控边际贡献是考核利润中心盈利能力的指标

B.部门边际贡献是评价利润中心管理者业绩的指标

C.可控边际贡献:边际贡献-该中心负责人可控固定成本

D.部门边际贡献二可控边防贡献-该中心负责人小可控恒定成本

【答案】CD

13、A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。注册会计师在审计比较

信息时应当检查会计政策变更的内容有()。

A.会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定

B.会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准

C.会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较信息进行了适当的调整

D.会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响

的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露

【答案】ABCD

14、下列各项中，其数值等于预付年金终值系数的有()。

A.(P/A,i,n)(1+i)

B.[(P/A,i,n-l)+l]

C.(F/A,i,n)(1+i)

D.[(F/A,i,n+l)-l]

【答案】CD

15、甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%

表决权通过才能实施。假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三

方不可能同时达成一致意见。下列项目中不属于共同控制的有()。

A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%

B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50乐25%和25%

CA公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%

D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%

【答案】BCD

16、下列情形中，税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的当地企业

的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税的有

()o

A.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的

B.申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的

C.依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的

D.符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责

令限期清算，逾期仍不清算的

E.在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销存或有偿转让的

【答案】ABCD

17、无形资产管理环节的关键控制点及控制措施包括()

A.分类制定无形资产管理办法，落实无形资产管理责任制，促进无形资产有效

利用

B.加强无形资产权益保护，梳理各类无形资产权属关系，防范侵权行为和法律

风险

C.定期对无形资产先进性进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术

更新

D.加强品牌建设，加强声誉管理，通过提供高质量产品和优质服务等打造主业

品牌

【答案】ABCD

18、下列结论中，属于了解内部控制后对控制的评价的有()。

A.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行

B.控制本身的设计就是尢效的

C.内部控制运行有效

D.所设计的控制单独或者连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得

到了执行

【答案】ABD

19、下列关于非居民企业在我国境内承包工程作业和提供劳务的税收管理规定

中，表述正确的有()。

A.非居民企业应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税

务机关办理税务登记手续

B.企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工

或劳务合同履行完毕后结清税款

C.扣缴义务人未依法履行扣缴义务或无法履行扣缴义务的，由非居民企业在项

目所在地申报缴纳

D.非居民企业应当在项目完工后30日内，按有关规定向项目所在地主管税务机

关申报办理注销税务登记

E.负有税款扣缴义务的境内机构和个人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，

向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续

【答案】ABC

20、甲公司有供电、燃气两个辅助牛.产车间，公司采用交互分配法分配辅助生

产成本。本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用

1万度电；燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5

万吨燃气。下列计算中，正确的有0。

A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元

B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元

C.供电车间对外分配的成本费用为9.5万元

D.燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元

【答案】ABD

大题（共10题）

一、2013年初，ABC会计师事务所接受委托对甲公司2312年财务报表进行审

计，委派A注册会计师为项目合伙人。甲公司为酿酒公司，2012年期末存货余

额占资产总额比重重大。存货主要包括高粱等粮食桶装酒以及包装箱酒等，其

中各类谷物粮食主要储存在各采购地的10个简易棚内，桶装酒储存在甲公司1

个仓库内，包装箱酒储存在甲公司另1仓库内。甲公司对存货采用力〈续盘存制

核算。甲公司拟于2012年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业

务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：

（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层

次重大错报风险评估为低水平。（2）在对桶装酒实施监盘程序时，采用观察以

及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量；对于包装箱

酒，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（3）甲

公司对各类谷物粮食的盘点计划是：2012年12月31日盘点5个简易棚内的谷

物粮食，2013年1月5日盘点其他5个简易棚内的谷物粮食。根据甲公司的盘

点计划，要求项目组成员在上述时间对粮食实施监盘程序。（4）盘点标签的设

计、使用和控制。对存放在仓库酒类的盘点，设计预先编号的•式两联的盘点

标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在己盘点的存货上，另一联

由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对

出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相

符。1、针对上述存货监盘计划第（1）项至第（5）项，逐项判断存货监盘计划

是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

【答案】监盘计划（1）存在缺陷（0.6分）。建议：将认定层次的重大错报风

险评估为高水平，重点关注粮食的储存的相关控制以及质量状况（0.6分）。

监盘计划（2）存在缺陷（0.6分）。建议：应当使用容器进行监盘或通过预先

编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记

录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作（0.6分）。监盘计划（3）

存在缺陷（0.6分）。建议：同时对10个简易棚内的粮食进行盘点（0.6

分）。监盘计划（4）存在缺陷（0.6分）。建议：盘点标签的使用和控制不正

确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返

还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门（0.6分）。监盘计

划（5）存在缺陷（0.6分）。建议：盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不

应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由甲公司组

成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和

仓库记录调节相符（U.6分）。

二、ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年的财务报表，A注册会计师是项

目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证相关的审计情况，部分内

容如下：（1）A注册会计帅在函证应收账款时，在询证函中没有列出账户余

额，而是要求被询证者提供余额信息，是为了发现应收账款低估的错报（2）对

于甲公司的关联方交易，A注册会计师仅函证关联方交易的交易金额。（3）以

邮寄方式发出的询证函，未使用甲公司的邮寄设施，由甲公司的会计人员直接

在邮局寄出。（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务

人直接向甲公司回函，但攻到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计

师，并且不允许私自拆封询证函。（5）A注册会计师通过跟函方式获取了乙公

司的回函。要求：（1）针对上述（1）-（4）项，逐项指出上述做法是否恰当，如

果不恰当，简要说明理由。（2）针对事项（5）,A注册会计师可以实施哪些审

计程序。

【答案】针对要求（1）：（1）恰当。（2）不恰当。A注册会计师不仅应对账

户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确

定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊

安排等。（3）不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发

出。（4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的

会计师事务所回函，不能珞询证函直接寄回被审计单位。针对要求（2）：对于

通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：①了解被询证

者处理函证的通常流程和处理人员；②确认处理询证函人员的身份和处理询证

函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等：③观察处理询证函的人员是

否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。

三、ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度

财务报表审计项目的项FI质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：（1）在

对A公司的存货实施抽盘过程中，审计项目组发现1个样本项目存在盘点错

误，要求A公司在盘点记录中更正了该项错误。审计项目组认为该错误在数量

和金额方面均不重要，因此得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程

序。（2）B公司2016年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的

30%,审计项目组对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现

差错，据此认为暂估的存贷记录准确。（3）C公司管理层规定，由生产部门人

员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，审计项目组对

复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。（4）在对D

公司的存货实施抽盘时，审计项目组发现实际抽盘数较账面结存数高出20件，

管理层解释，该20件外购存货已于2016年12月31口验收入库，但D公司于

2017年1月才收到供应商开具的发票。D公司已于2017年1月将上述20件存

货计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了上述20件存货的采购发票和

2017年1月的入账记录，未发现差异，认为结果满意。（5）E公司的存货盘点

日为2016年12月31日。由于交通原因，审计项目组成员2017年1月3日才

到达E公司某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2017年1月3

日的账面记录无差异。审计项目组成员在监盘工作底稿中得出的结论，由于

2017年1月3日的盘点结果与2017年1月3日的账面记录无差异，考虑到

2017年1月3日与2016年12月31日相隔时间较短，认定2016年12月31日

的存货结存与2016年12月31日的账面记录无差异。针对上述第（1）至（5）

项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，筒要说

明理山。

【答案】（1）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着A公司的盘点中还

存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。（2）不恰

当。审计项目组没有/应当检查暂估存货的单价。（3）不恰当。抽盘的总体不

完整。（4）不恰当。抽盘差异显示于2016年12月31日的存货存在错报，但

未建议客户作出调整，应建议D公司将已于2016年12月31口验收入库的存货

在2016年度财务报表中予以暂估入账。（5）不恰当。存货的监盘程序可以在

资产负债表日后进行，但应当对资产负债表日与监盘日之间的交易进行测试。

四、某公司在某地拥有一家C分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。由于

C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将C分公司确定为

一个资产组。2X18年12月31日，C分公司经营所处的技术环境发生了重大不

利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的

账面价值为520万元（含合并商誉20万元）。该公司计算C分公司资产的可收

回金额为490万元。C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，

2X18年12月31日其账面价值分别为250万元、150万元和100万元，各资产

的剩余使用年限相同。三项资产的可收回金额均无法确定。减值损失应按资产

账面价值所占比重进行分配。不考虑其他因素的影响。要求：计算C分公司资

产组中商誉、甲设备、乙设备和无形资产应分别计提的减值准备金额并编制有

关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】本例中，C分公司资产组的账面价值为520万元，可收回金额为490

万元，发生减值损失30万元。C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万

元，余下的10万元分配给甲设备、乙设备和无形资产,甲设备应承担的减值损

失二10X250+（250+150+100）=5（万元）；乙设备应承担的减值损失

=10X1504-（250+150+100）=3（万元）；无形资产应承担的减值损失

=10X1004-（250+150+100）=2（万元）。会计分录：借：资产减值损失

30贷：商誉减值准备20固定资

产减值准备一一甲设备5—乙

设备3无形资产减值准备

2

五、甲股份有限公司（以下简称甲公司）20X9年至2X11年度有关业务资料

如下：（1）20X9年1月1口，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股

本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为33000万元；盈余公积为

6000万元；未分配利润为500万元）。20X9年度实现净利润400万元，股本

与资本公积项目未发生变化。2X10年3月1日，甲公司董事会提出如下预

案：①按20X9年度实现净利润的10%提取法定盈余公积。②以20X9年12月

31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4

股，共计转增4000万股。2X10年5月5H,甲公司召开股东大会，审议批准

了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2X10年6月10日，

甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。（2）2X10年度，甲公司发

生净亏损3142万元。（3）2X11年4月9日，甲公司股东大会决定以法定盈

余公积弥补账面累计未弥外亏损200万元。（“利润分配”、“盈余公积”科

目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）、编制甲公司提取

20X9年法定盈余公积的会计分录。、编制甲公司2X10年5月宣告分派现金

股利的会计分录。、编制甲公司2X10年6月资本公积转增股本的会计分录。

【答案】1.甲公司提取20X9年法定盈余公积的会计分录：借：利润分配一一

提取法定盈余公积40贷：盈余公积一一法定盈余公积40借：利润分配一

-未分配利润40贷：利润分配一一提取法定盈余公积40

2.甲公司2X10年5月宣告分派现金股利：借：利润分配一一应付现金股利

300贷：应付股利300借：利润分配一一未分配利润300贷：利润分配

一应付现金股利300（2分）3.甲公司2X10年6月资本公积转增股本的会计

分录：借：资本公积4000贷：股本40004.甲公司2义10年度结转当年净亏

损的会计分录：

六、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审

计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司各部门使用的

请购单分别部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过采购经理的签字

批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施/控制测试结果满意。（2）

基于对甲公司及其环境的了解，A注册会计师发现管理层承受较高的盈利预

期，拟重点关注以及应对用关负债及资产减值损等的低估风险。（3）为查找未

入账的负债，A注册会计师获取了期后收取、记录或支付的发票明细，评价费

用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债，结果

满意。（4）基于甲公司存在应付关联方的款项，A注卅会计师了解了交易的商

业理由，检查了发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件以及甲公司和

关联的的对账记录，结果满意。（5）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其

他应付款，因2016年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。要

求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如

不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当，靖购单需经过对这类支出预算负责的主管人员（部门经

理）签字批准。（2）恰当。（3）不恰当，还应检查支持性文件，如相关的发

票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细；追踪已选取项目至应付账款

明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表c（4）恰当。（5）不恰

当。注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序。

七、2X16年1月1H,A公司通过增发9000万股本公司普通股股票（每股面

值1元）取得无关联关系的B公司100灿勺股权，该部分股份的公允价值为

15000万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣

金和手续费，另外，A公司支付发生的审计、法律评估等费用为100万元。假

定B公司未丧失法人资格。要求：作出相关账务处理。

【答案】借：长期股权投资15000贷：股本

9000资本公积一一股本溢价6000发行权益性证

券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本

公积一一股本溢价600贷：银行存款

600支付的法律评估等费用：借：管理费用

100贷：银行存款100

八、A注册会计师负责甲集团有限公司2016年度财务报表，与审计工作底稿相

关的部分事项如下，请逐项判断是杳恰当，如不恰当，简要说明理由：（1）在对

销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票口期以及商品的名

称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿：（2）对于询问特定人员的程

序，在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识

别特征；（3）在对期末存货进行监盘时，将监盘时间和相关存货名称作为识别特

征记录于审计工作底稿。i4）在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、

适当的审计证据，因此出具了保留意见的审计报告，并将该事项作为重大事项

记录在审计工作底稿中。

【答案】事项（1）不恰当；销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和

数量不具有唯一性，不适合作为识别特征，可以选择发票的编号作为识别特

征。事项（2）恰当。事项⑶不恰当；所述识别特征不具有唯一性，应当记录盘

点人员、监盘的对象和过程、监盘的地点和时间等信息。事项（4）恰当。

九、A公司主要从事化工产品生产和销售，审计项目组对A公司销售主管进行

了访谈。销售主管表示，A公司产品销售主要采用以下四种交货方式：1.

以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品；

2.以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品

发运至客户仓库，并由客户承担运费；3.由A公司将产品发运至客户指定

地点交货；4.A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品

时确认交货。要求；针对以上交货方式，假定不考虑其他条件，逐项说明

该交货方式下的营业收入确认时点，并针对不同交货方式下营业收入截止认

定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。

【答案】1.以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品。收入确认：应

在A公司仓库向客户移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账

中选取资产负债表H前后若干天的销售记录，与出库凭证核对。选取资产负债

表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。

2.以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品

发运至客户仓库，并由客户承担运费。