第九章 财产清查

第九章财产清查

目的：通过本章的学习，要求理解财产清查的内涵和意义；了解财产清查的分类和程序，掌握不同财产物资的清查方法及清查结果的财务处理，掌握银行存款余额调节表的编制。基本要求：掌握财产清查的种类以及财产清查的方法。掌握财产物资的两种盘存制度及应用。掌握未达账项的类型及其调节方法。掌握“待处理财产损溢”账户的结构及运用。熟悉实物资产盘盈、盘亏的处理规则。掌握银行存款余额调节表的编制。

教学重难点

1.财产清查的方法

2.财产清查结果的处理

3.银行存款余额调节表的编制。导入案例

由于嗜好赌博，公司业务员竟然利用自己保管用户扣款储蓄卡的便利，擅自挪用数十万元客户汇入的还贷资金用于赌博。2012年4月16日，福建省建瓯市检察院以职务侵占罪依法批准逮捕了犯罪嫌疑人留某。留某在2010年5月和8月先后受聘担任建瓯市一家汽贸集团及其子公司的业务员，主要从事为购车用户按揭贷款和保管用户扣款储蓄卡工作。任职期间，她利用职务之便，先后多次将母公司11名客户汇入工行储蓄卡账户上的还贷资金9.8万余元和子公司42名客户汇入工行储蓄卡账户上的还贷资金36万余元挪用，用于赌博挥霍一空。被所在公司发现后，留某潜逃。2012年3月，被网上追逃的留某在厦门市一家酒店登记入住后，被当地警方抓获。(资料来源：检察日报，思考：这说明企业在管理上存在什么问题？如何防范？

第一节财产清查概述一、财产清查的概念财产清查通过对各项财产物资、货币资金和往来账项的实地盘点、核对和查询，来确定其账面结存数额与实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。

（二）造成帐实不符的原因（1）自然损耗。（2）自然灾害造成的非正常损失。（3）收发错误。（4）财产物资管理制度尚未建立或健全。（5）会计记账工作或计算上可能出现的差错。（6）不法分子的贪污盗窃、营私舞弊等等。二、财产清查的意义保护财产的安全和完整。促进企业加速资金周转。提高会计核算资料的质量，保证会计核算资料的真实可靠。加强财产物资保管人员的责任感，保证财经纪律和结算纪律的执行。三、财产清查的种类

财产清查按财产清查的范围分类全面清查局部清查按财产清查的时间分类定期清查不定期清查（一）按清查对象和范围分为：

全面清查局部清查年终决算之前单位撤销、合并或者改变其隶属关系开展资产评估，清产核资等专项经济活动清查对象：主要是流动性较大的财产，如现金、材料、在产品、库存商品…等.（二）按清查时间分为定期清查和不定期清查

1、定期清查:

一般于期末结账（如年末、月末）时进行。

2、不定期清查:

根据需要进行的临时清查。

不定期清查一般为局部清查。

应进行财产物资的不定期清查的几种情况：

A.更换现金、仓库保管人时；

B.发生意外灾害等非常损失时；

C.关、停、并、转、清产核资、破产清算时四、财产清查前的准备工作

（一）组织上的准备（二）物质及业务上的准备

第二节财产清查的内容和方法一、货币资金的清查

1、库存现金的清查●方法：实地盘点●凭证手续：

填制“库存现金盘点报告表”，是重要的原始凭证，可据以调整现金账面记录。

方法：实地盘点注意问题：出纳人员必须在场步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；

（2）填写“现金盘点报告表”（3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。2、银行存款的清查方法：通过核对“银行存款对账单”注意问题：未达账项。若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”未达账项“未达账项”是指由于企业与银行取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况：

企业已收，银行未收的账项。

企业已付，银行未付的账项。

银行已收，企业未收的账项。

银行已付，企业未付的账项。[例8-1]：甲公司2006年3月31日银行存款日记账的账面余额为54000元，银行转来对账单的余额为83000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票60000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票45000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款48000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费4000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表2006年3月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款54000480004000银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款

830006000045000调节后的存款余额98000调节后的存款余额98000

注意：

A.“银行存款余额调节表”只是用来核对企业与银行双方账面记录有无差错，不能作为调节“银行存款”账面记录的依据，因而“银行存款余额调节表”不属于原始凭证。

B.“银行存款余额调节表”调节后的余额表明企业当时实际可以动用的款项。C.调节后仍未相符，必须查明原因。二、实物资产的清查（一）实物资产的盘存制度1．永续盘存制它是指平时对各项实物资产的增加数和减少数都必须须根据有关凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数额。在永续盘存制下，期末资产的结存数量计算公式如下：期末结存数量=期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量[例8-2]：2月1日长城公司库存的产成品600件，2月16日售出350件，2月25日经验收完工入库的产成品为150件，2月26日公司因盗窃丢失产成品80件，求期末库存的产成品数量。期末库存的产成品数量=600-350+150-80=320件

永续盘存制的优点是核算手续比较严密，能及时反映各项财产的收、发、结存情况，有利于加强对各项财产物资的管理，保护资产的安全与完整；其缺点是核算工作量大。这种盘存制度为各企业单位广泛采用。

２．实地盘存制实地盘存制指平时只根据凭证登记财产物资的增加数，而不登记减少数，至月末结账时，根据实地盘点的实存数来倒算出本月的减少数，再据以登记有关账簿的一种盘存制度。计算公式如下：本期减少数＝账面期初余额＋本期增加数－期末实际结存数[例8-3]：2月1日长城公司库存产成品600件，2月25日经验收完工入库的产成品150件，期末实地盘点库存的产成品数量为320件，求如果长城公司采用实地盘存制则本期销售多少件产成品？本期减少（销售）数=600+150-320=430件实地盘存制的优点是核算工作比较简单，工作量较小。缺点是：手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项实物的收、发、结存情况。它以存计销或以存计耗倒算发出成本，必然会将由于管理不善而导致的贪污、盗窃和非正常损耗全部混入发出的销售或生产成本中，这既会导致成本核算的不合理、不准确，也不利于实物资产的日常管理和控制。只有小型企业、经营鲜活商品的零售企业等不能办理出库手续、商品质量不稳定的个别企业采用。（二）实物资产的清查方法实地盘点法抽样盘点法技术推算法三、往来款项的清查（1）方法：询证核对（2）凭证手续：填制“往来款项对账单”

第三节财产清查结果的处理

一、财产清查结果的处理的基本程序

（一）核准金额，查明原因（二）调整账簿记录，做到账实相符（三）报请批准，并进行相应的账务处理二、财产清查结果的账务处理方法

待处理财产损溢

下设明细账：－－待处理流动资产损溢

－－待处理固定资产损溢

●借方登记：盘亏、盘盈的转销●贷方登记：盘盈、盘亏的转销

（一）账户设置用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。待处理财产损溢财产的盘亏或毁损数额各项盘盈财产报经批准后的转销数财产的盘盈数额各项盘亏或毁损数额财产报经批准后的转销数借方余额：尚待处理的净损失

贷方余额：尚待处理的净溢余。

固定资产清查结果的处理存货清查结果的处理清查结果的账务处理库存现金清查结果的处理（一）库存现金清查的核算

[例8-4]：清查库存现金时，发现实存数大于账面余额100元。批准前其会计处理如下：借：库存现金 100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100若经查，属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100贷：其他应付款—某某个人或单位 100若经查，未查明原因，报经批准转作营业外收入借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：营业外收入 100[例8-5]：库存现金清查时，发现库存现金短缺80元，会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80

贷：库存现金 80

若属于出纳人员的责任时，应由出纳人员赔偿。会计分录为：借：其他应收款—XXX80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80当出纳人员交回赔款时，会计分录为：借：库存现金80 贷：其他应收款—XXX 80若属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理。借：管理费用 80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80（二）实物资产清查的核算[例8-6]：某企业盘亏A材料100千克，单价50元。批准前，会计处理如下：借：待处理财产损溢 5000

贷：原材料 5000经查属于合理损耗，计入管理费用。借：管理费用 5000贷：待处理财产损溢 5000若经查属于保管员责任，则借：其他应收款——XXX 5000

贷：待处理财产损溢 5000若经查明，属于非常事故造成的损失，保险公司应赔偿2000元，则借：其他应收款——保险公司2000

营业外支出 3000贷：待处理财产损溢 5000[例8-7]：某企业在财产清查中发现丢失一台设备，原价为30000元，已提旧12000元。批准前会计分录：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 18000

累计折旧 12000

贷：固定资产 30000经批准转销，会计分录如下：借：营业外支出 18000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 18000[例8-8]：某企业在财产清查中发现账外设备一台，估计重估价值为20000元，估计已提旧4000元。该企业适用的所得税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。发现盘盈固定资产时作会计分录：借：固定资产 16000贷：以前年度损益调整16000确定交纳的所得税时，会计分录如下：交纳的所得税=16000×25%=4000元借：以前年度损益调整4000

贷：应交税费——应交所得税