做账实操-增值税、企业所得税收入不一致的会计处理

会计实操文库做账实操-增值税、企业所得税收入不一致的会计处理所谓的“增值税、企业所得税收入不一致”，估计提问者表达的意思有两层：1.产生的纳税义务时间点不一致，导致在不同期限的增值税申报的销售额与企业所得税申报的收入额的不一致；2.由于增值税和企业所得税的各自税法规定的计税依据不一样，导致增值税销售额与企业所得税的应税收入的不一样。当然，上述的两种情况有的时候是会重叠的。比如，预收货款时，销售方就开具了征税发票，当然就产生了增值税纳税义务；但是由于尚未发货，企业所得税方面就不会产生纳税义务，即不需要确认应税收入。另外，增值税的视同销售与企业所得税的视同销售，范围上也是存在差异的：增值税方面，外购货物用于集体福利（发给员工），只是不得抵扣进项税额，不需要视同销售，而企业所得税方面则需要视同销售。在对发生的一项经济业务进行会计处理时，首先需要依照会计准则的规定，其次才需要增值税的规定，通常不需要考虑企业所得税的问题，企业所得税的问题应在资产负债表日进行综合考虑。下面通过案例来说明。案例1：预收房租的增值税、企业所得税和会计处理甲公司将一处商铺对外出租给乙公司，租赁期限3年，租赁合同约定每个季度最后5日内支付下季度的房租10.5万元。甲公司在20×4年12月30日收到乙公司支付下年度一季度房租10.5万元，并开具增值税专用发票，税额0.5万元（简易计税）。甲公司在20×4年12月的会计分录：借：银行存款10.5万元贷：预收账款——乙公司10万元应交税费——简易计税0.5万元增值税处理：12月份需要申报不动产租赁服务收入10万元。企业所得税处理：12月份预收下年度的租金，按照《企业所得税法实施条例》第十九条规定：“租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”因此，需要作为20×4的应税收入。由于会计核算没有确认收入，故需要在企业所得税汇算清缴时做纳税调增。案例2：预收货款并开具增值税发票的财税处理A公司在20×4年12月30日收到B公司预付的货款113万元，应B公司要求开具增值税专用发票，由于商品紧俏导致实际发货时间为20×5年1月10日。A公司在20×4年12月的会计分录：借：银行存款113万元贷：预收账款/合同负债——B公司100万元应交税费——应交增值税（销项税额）13万元A公司在20×5年1月发货后的会计分录：借：预收账款/合同负债——B公司100万元贷：主营业务收入100万元同时，做成本结转。增值税处理：12月份增值税申报时，需要将预收货款开票的100万元作为销售额申报。企业所得税处理：由于A公司在20×4年12月并未实际发货，不产生企业所得税的纳税义务，预收100万元虽然已经开具发票，但是并不需要计入企业所得税的应税收入，与企业会计处理是一致的，不需要做纳税调整。实务中，增值税和企业所得税的收入不一致，是非常常见的。如果税务预警后，税务局要求解释的话，就需要找出造成不一致的原因，逐笔依照增值税和企业所得税的相关规定进行解释。如果因为害怕税务预警或者害怕给税务局解释，强行把增值税和企业所得税的收入搞成一致的，反而可能给企业带来税务风险，因为可能错误处理了增值税和企业所得税的纳税申报。会计做账流程一、建账1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重于服务收入、服务成本相关科目。3.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿，手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目期初余额等。二、日常账务处理1.原始凭证审核业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、入库单，销售业务的发货单、销项，费用支出的报销单、发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准确，不符要求的及时退回更正补充。对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。2.记账凭证编制依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证，摘要简明扼要反映业务内容，如“采购办公用品支付现金”“收到客户货款存入银行”等，记账凭证编号连续，附件张数准确填写原始凭证数量。不同业务类型账务处理示例：采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付，材料入库：借：原材料10,000应交税费应交增值税（进项税额）1,300贷：银行存款11,300销售产品，售价20,000元（含税，税率13%），货物已发出，款项未收：不含税销售额=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值税销项税额=17,699.12×13%≈2,300.88元借：应收账款20,000贷：主营业务收入17,699.12应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管理人员工资4,000元：借：生产成本8,000管理费用4,000贷：应付职工薪酬12,0003.记账凭证审核与登录账簿对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核无误后签字盖章确认。根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿，按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账，做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账，如划线更正法、红字更正法、补充登录法。三、期末处理1.账项调整期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。常见调整事项：计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元，预计使用年限5年，净残值2,500元，采用直线法，每月折旧额=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管理用固定资产）791.67贷：累计折旧791.67分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000元：每月分摊房租=12,000÷12=1,000元借：管理费用1,000贷：长期待摊费用1,000确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合同约定年利率6%，本月应计利息500元：借：财务费用500贷：应付利息5002.结账完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进行结转，将收入类科目余额结转至“本年利润”贷方，成本、费用类科目余额结转至“本年利润”借方，计算出当期净利润（或净亏损）。示例：结转主营业务收入50,000元：借：主营业务收入50,000贷：本年利润50,000结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000元、财务费用1,000元：借：本年利润39,000贷：主营业务成本30,000管理费用8,000财务费用1,000结账后，损益类科目无余额，“本年利润”科目余额反映当期盈亏，可进一步结转至“利润分配未分配利润”科目，为后续利润分配做准备，同时对总账、明细账进行月结，划通栏单红线（本月合计）、通栏双红线（本年累计），注明期末余额，便于下期记账与查账。四、财务报表编制1.根据总账、明细账期末余额及发生额，编制资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表。资产负债表：依据“资产=负债+所有者权益”平衡原理，将资产类科目余额列示在左边，负债、所有者权益类科目余额列示在右边，反映企业特定日期财务状况，如货币资金项目根据现金日记账、银行存款日记账期末余额合计填列，应收账款项目按应收账款明细账借方余额减去坏账准备后的净额填列。利润表：按照“收入成本费用=利润”逻辑，将当期主营业务收入、其他业务收入等收入项目列示在上部，主营业务成本、管理费用等成本费用项目列示在下部，计算得出净利润，反映企业一定期间经营成果，各项目金额根据损益类科目结转前发生额填列。现金流量表：以现金及现金等价物为基础，分类反映企业经营、投资、筹资活动现金流入、流出情况，编制方法有直接法和间接法，直接法依据现金日记账、银行存款日记账及相关业务原