竣工结算审核重难点分析及建议

1．结算送审不及时非常普遍，且年底集中送审问题突出，造成结算审核时间紧、任务重、难度大。

结算送审不及时的现象非常普遍，主要原因是施工单位对结算不够积极。一是维修改造项目的施工单位一般不大，普遍没有专门的预结算人员，都是临时找人编制结算；二是甲方、施工单位更重视维修改造施工是否完成，对于结算不够重视，长期以来养成了拖延的习惯，即使是变更增加的项目手续不全，施工单位也不担心滞后送审甲方不认账。年底集中送审问题主要原因：一是甲方项目安排时无论在年初、年中或者年底，一般都要求当年的资金计划当年完成，客观上造成年底集中送审；而较大型的维修改造项目往往需要招投标，项目周期长，即使在年初下达任务，一般也是到下半年才具备送审条件。二是施工单位故意拖延到年底，抓住建设单位必须完成当年财务入账的心理，部分项目多报工程量、多计工程费，试图蒙混过关。结算送审不及时，给现场勘察增加了难度；例如房屋建构筑物的装饰装修工程，经过了半年之后再到现场核实时，就很难判断是否经过了维修。年底集中送审严重影响全年结算审计工作的正常开展，年底工作量密集、入账压力大，结算审核时间有限，容易出现疏漏。

2．报审资料不规范，手续不全，结算审核质量难以保证

维修项目，由于时间仓促，非常容易出现结算送审资料不齐全、不规范、手续不全等情况，例如缺少合同、无变更资料、缺少某些图纸等等。如果抽查到某些项目需要补充资料或者补充手续，由于不能退回原始送审资料，容易造成送审后又大面积修改、增加，造成企业审计部对送审资料质量很难掌握；结算送审资料不齐全、不规范难以保证结算审核质量。项目验收资料不齐全。修缮项目零散维修工程较多，施工单位管理水平参差不齐，隐蔽性验收资料往往不规范甚至不做，存在变更洽商签字不齐全、代签的现象，容易出现在竣工图纸中不体现变更洽商等问题。而竣工验收阶段，如出现修缮工程项目资料缺失、丢失的情况时，会对后续修缮工程结算和工程维护、维修造成不利影响。

3．工程量虚假、虚高，签证问题多，给结算审核制造障碍

工程量虚假、虚高和签证常见的问题主要有：一是按图计算的工程量，施工单位故意多计；例如通过修改计算公式等方式多报工程量。二是签证以无签有、以少签多。有些人员利用隐蔽工程隐蔽性高、求证难度大等特点，虚报瞒报，虚增工程量等，使得签证内容与实际严重不符。例如某工程埋地管道只需要挖填0.8m宽，而签证时签1.5m宽。三是重复签证；例如图纸已经明确标有电缆更换100m，签证又出现更具体的某某房间增加电缆100m。四是签证不及时，完工后统一补签情况普遍；有些工程变更没有在施工过程中及时办理变更增加手续和签证手续，事后凭回忆突击补签，容易出现多签或者重复签证的情况。

4．结算送审造价普遍存在高估冒算的情况

由于甲方维修管理力量不足，施工单位为了提高利润率，普遍存在高估冒算的意图。高估冒算除了虚假虚高工程量外，施工单位往往在结算中高套定额、重复计价、重复计算措施费、大幅度提高材料单价等方式来拔高结算送审金额。二是施工过程管理不到位。考虑到高校教学科研工作的安排，大部分修缮工程通常在寒暑假期间施工，建设周期短、施工任务紧，往往需要一人管理多项工程，难以做到面面俱到，存在项目管理不到位、不够细化的情况。另外，施工过程中甲方代表及监理公司不能实时在施工现场进行监督，导致施工单位偷工减料、降低材料设备档次、以次充好，或者施工过程中甲方要求取消内容不办理变更洽商等问题产生。如某高校外墙改造工程审计发现，原合同内外窗下沿砌筑墙体未作抹灰四是全流程管理的“责、权、利”界限不清晰。当前，大部分高校已经建立了较为完善的修缮工程制度，但在实际执行中，工程管理部门之间缺少制约，存在三是“责、权、利”界限不清晰等问题。项目从前期论证、招标采购到实施、验收，除了涉及工程管理部门外，还包括资产、信息化、保卫部门和使用单位等，如某高校修缮工程由后勤或基建部门负责，但是实际修缮项目（教学楼外墙整修、地下室改造等）发生后，部门职责权限不清晰、分工不明确，造成管理存在漏洞。且未办理核减的相关洽商，造成施工单位虚报工程量。合理化建议1.加强处罚促结算及时送审，推行周期维修促均衡送审，降低年底集中送审的压力

一是加强合同控制，把送审不及时纳入合同处罚条款，同时严格兑现严重拖延、故意拖延的施工单位处罚，暂停其接受新的工程项目资格。如某企业通过在合同中规定滞后送审处罚条款并严格执行，大大加快施工单位结算送审。二是逐步推行周期维修改造计划而不是一揽子的年度计划，维修改造还要打破以往一刀切的当年项目当年施工完成、当年结算审核、当年全部费用入账的管理要求，对于确实需要跨年结算的项目可以建立台账、限时销项管理，从源头解决年底集中送审问题。三是结算审核管理部门要加强与工程建设管理部门的沟通，将结算送审和定案纳入工程进度管理的一环，通过周报通报、月度考核、专题催促等多种形式督促施工单位送审。

2.加强送审资料真实性、规范性和完整性初审，从源头确保结算审核质量

送审的结算资料真实、手续完备、规范和完整，是结算审核的基础保障。结算审核所需的依据资料很多，包括立项、设计图纸、招标投标、合同、竣工图纸、设计变更、现场签证、隐蔽工程记录、施工组织方案等，由于工程造价资料是决定工程造价的重要依据，所以资料的完整、规范和真实性显得尤为重要。审计部门在正式开展工程结算审核前，应坚决按照从严审核原则，认真审查资料的完整、规范和真实性；对所有报送造价资料都要求做到内容规范、手续完备、依据充分，对不符合规定的资料，应坚决不予接收。比如对造价影响较大的设计变更和现场签证，应严格审查是否履行了完备的审批手续；对隐蔽工程，重点审查有无经过必要的验收记录或现场拍照、视频记录等等。如某企业审计处，自2016年起对各结算送审资料先进行初审合格才能进行下一步审核流程，有效降低了审核风险，大大减少了审核过程中对数种种扯皮现象，加快了审核进度。

3.推行电子版资料送审，建立快捷共享统一的资料平台

鉴于维修改造项目资料较为简单，多以现场签证为主，可通过报送扫描后的纸质版资料进行送审。推行电子化送审的优势：一是统一、规范结算资料标准，确保结算送审的资料完整、齐全。针对电子化的结算资料，接审单位可以安排初审人员对资料进行全面核查，且执行的同一标准，有利于培养送审单位提交统一、规范、齐全的结算资料，以达到符合结算审核资料要求。推行电子化后，大大避免了缺合同、缺招投标资料、签章不完备等情况。二是为创建长期监督平台积累基础资料。电子化结算资料统一从企业各分公司、各部门往审计部门报送，从施工单位、监理单位、送审单位到审计部门、结算审核单位，所有参建各方的资料完全一致。推行电子化，为审计部门后续的长期监督例如抽查复核、竣工审计等打下了良好的基础。三是间接促进送审单位、施工单位做好工程档案管理，以外大家往往以维修项目金额小、零散，不需要独立归档，但是推行电子化送审后，间接促进送审单位对维修项目资料进行了电子化归档。例如某企业从2016年开始将维修改造项目结算送审资料全部电子化后，取得了良好的效果。

4.采取现场复核、照片等多手段应对资料不真实，工程量虚假、虚高和结算高估冒算问题

一是要求结算审核人员必须到现场进行核实，以保证结算审核质量，避免虚假、虚高工程的发生，打消施工单位通过虚假虚高工程量多结费用的念头。例如某企业通过提高中介审计费的方式，要求所有结算项目，审核人员必须到现场对主要内容逐一核实，大大减少了虚假虚高结算的发生。二是在项目结算送审资料中要求施工单位提供施工全过程包括施工前、施工中和施工后的相片，未能提供照片的异常结算内容，严格执行不予结算的规定。同时要求监理单位、建设单位也提交各自拍摄的施工过程照片。通过不同参建方的照片来求证工程实施真实性。例如埋地罐、埋地管、电缆等需要回填砂的隐蔽工程，施工单位往往以场地原土回填来替代，要求提供照片特别是监理、建设方也提供后，施工单位就难以通过偷工减料来多结工程款。三是重点核实工程量计算公式是否正确。工程量的复核是个繁琐且非常耗时的工作；部分审核人员图省事不去复核工程量或者选择性复核，给施工单位可乘之机，他们在结算中故意修改计算公式以求达到多结的目的。例如某单层双向的路面钢筋工程，施工单位按照单层单向钢筋用量再乘以2，变成了双层双向。四是重点核实措施项目费；确保不出现措施费重复、多计和定额错套的情况。例如某高速公路护坡加固维修工程有一项是钢护筒浇筑挡土墙立柱，施工单位在分部分项工程费中计算了钢护筒，又在措施费中计算立柱钢模板，重复计算；定额错套常见的是脚手架步距高套，纯装饰装修高套建筑综合定额等等。

5.加强结算审核的复核力度，提升结算复核方式方法，确保结算审核报告不出现重大偏差

结算审核一般都要求采用全面审查法，也就是对所有分部分项子目、措施费、其他工程费、规费税金等进行全面的审查复核。但由于审核人员经验不足、失误、对定额和合同等结算资料理解偏颇等等，仍存在多计、漏审。为此，需要审核单位加强内部复核机制并提升复核的方式方法。一是重点审查法，结算中的大金额子目、重要措施费、单项计费等占比高的，必须仔细复核项目必要性、手续完备性、计价合理性；对于合同有特殊约定的结算要求，例如合同外结算总价下浮、优惠或者工料机价格调整等，应核实是否按照合同严格执行。二是利用匡算法，也就是概算替换法来匡算某一维修项目的大概总造价。匡算法是重点审查法的补充手段，因为重点审查法只是对工程中的大金额子项进行核实，而匡算法是从整体上审查工程总造价，对于避免重大审核失误。例如某一个4*30m3的埋地储罐更换项目，一般施工总费用控制在90万元左右，如果结算总造价远超出该总价时，应检查是否有异常地质情况发生或者夹带有非埋罐项目，否则就应重新全面对各子目再一次进行梳理审查。三是经验判断法，该方法的运用需要复核人员有较为丰富的经验和大量基础数据积累；例如在复核钢筋混凝土工程时，由于钢筋工程量计算耗时费力，因此采用不同结构构件中钢筋与混凝土的大概匹配用量，可以快速判断钢筋工程量是否异常。

（一）立项和设计阶段一是建立完善的项目论证体系。高校修缮项目主要涵盖建筑物外表面改造、教学楼、食堂装修改造、地下室改造、围墙修缮、排水管线、电力改造等。由高校修缮工程归口管理部门建立完善的项目论证体系，广泛听取校内各部门意见，经科学化、系统化和专业化论证，从高校自身特点及实际情况出发，分析项目实施的必要性、可行性及时效性，拟定校级修缮工程项目年度计划。对年度修缮项目计划以及实际施工情况进行分析，建立项目数据库，以备后续年度修缮项目选取参考。二是实地查勘改造现场、明确修缮需求和内容。修缮项目改造烦琐、结构复杂，存在缺少基础资料和图纸等问题，需要工程管理部门和设计人员到现场进行全面踏勘，对每个教室、每个科研用房、每个配电室等功能性用房进行排摸丈量。修缮管理部门掌握项目基本情况后，建立以工程管理部门为主，使用单位、设计单位配合的沟通机制，确定符合实际需求的修缮方案。第一，立项阶段使用单位需求要明确，初步方案明确、经济、适用、可操作，并且可以与设计方案有效融通和衔接，具体包括项目名称、项目地点、项目类别，提供相应的经费支付渠道、功能需求、开竣工时间；第二，工程管理部门要充分考虑项目批复预算和后期施工不可预知等因素，还包括确定具体拆除内容和界面，明晰改造专业、范围、主要工程内容等。三是确定合理设计方案，绘制翔实的施工图纸。工程管理部门综合考虑高校修缮工程设计经验、收费标准、业内口碑等因素，选择最优的设计单位，并明确要求设计方案具备合理性、适用性、可操作性，而且在满足功能、改善环境的前提下控制工程造价，做到限额设计。绘制图纸应从修缮工程实际出发，细化说明和施工图纸。对于小型修缮工程，图纸绘制存在困难时可以用说明来替代，但是工程做法和施工要求要准确描述；加强图纸会审，及时发现各专业之间不匹配、不协调，减少设计图纸和现场的差异，确保图纸达到科学规范标准且满足实际施工要求，避免因设计不当或者不细致导致后期设计变更。（二）施工准备和施工阶段一是确定科学合理的招标文件。招标文件重点包括招标公告、投标须知、专用合同、工程量清单、图纸等。招标文件结合规范性文件和模板逐步形成修缮类标准文本。鉴于修缮工程烦琐、分散等特点，工程量清单总说明要完整清晰，涵盖实际拆除部位，新旧界面划分；清单项要完整，减少缺项漏项；清单项目特征描述要完整清楚，措施费计取合理。避免后期因清单描述不完整等产生降低施工标准、工程变更增加、新增材料认价等问题。二是通过招标程序选取性价比高的施工单位。通过招标程序，公开、公平、公正地选择修缮工程建设经验丰富、质量有保证、技术力量雄厚、信誉良好、报价合理的施工单位。修缮工程大多造价低、利润少、工期短，资质等级高的大型施工企业参与积极性不高，而大部分资质等级较低的施工单位可以满足基本施工要求，需要工程管理部门从优选取性价比高的施工企业，并要求其制定科学、合理、符合实际要求的施工设计方案，派出经验丰富的项目经理与专业搭配合理的施工队伍等。三是加强工程管理，完善内部控制。工程管理部门要关注工程内容是否按照合同要求完成、工期是否满足合同条件、质量是否达到约定标准，以及图纸会审、洽商和签证等是否符合要求；统筹安排拆除、结构、装修、水暖、强弱电、智能化等专业人员，在确保工程质量、安全、进度的前提下，最大限度控制建设成本，提高建设资金使用效益。同时，工程实施的过程也是造价形成的过程，过程记录对造