外币业务会计培训-njcaxx

第五讲外币业务会计（上）

主讲：南京财经大学会计学院季晓东2024/12/171本讲主要内容：一、外币业务会计的有关概念二、外币业务的会计处理2024/12/172一、外币业务会计的有关概念2024/12/173（一）外币与外汇外币：记账本位币以外的其他货币。

记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币

。（《会计法》及《企业会计准则第19号——外币折算》规定）2024/12/174（一）外币与外汇业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择某种外币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币；

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

2024/12/175（一）外币与外汇企业记账本位币的确定应当考虑的因素：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。复币记账：同时采用两种货币记账的方法。2024/12/176概念补充：功能货币（类似于记账本位币）：是指其从事经营活动的主要经济环境中的货币。国内企业的功能货币就是本国货币。境外企业的功能货币如何确定？母公司所在国的货币or子公司所在国的货币or第三国的货币。2024/12/177境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。境外经营的记账本位币选定，应考虑下列因素：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。即采用未来适用法。2024/12/178外汇：一国持有的外国货币以及以外币表示的可用于国际结算的支付手段。包括外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外币资金。外汇的基本特征：以外币表示的国外资产；可以自由兑换成其他形式的支付手段。2024/12/179续：折算（Translation）和兑换（Conversion）折算：不同货币之间的重新表述，是会计上的一种处理程序；兑换：不同货币之间的实际交换，是对实际发生的交易记录。2024/12/1710（二）汇率及汇兑损益（一）汇率1、定义又称汇价，指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。2、汇率标价方法（1）直接标价法:1美元=8元人民币（2）间接标价法:1元人民币=0.125美元2024/12/1711续

3、汇率的分类（1）从银行买卖外汇的角度：

买入汇率（bid）卖出汇率（offer）中间汇率（2）按汇率形成时间：现行汇率（currentrate）：BS日的即期汇率；历史汇率（historicalrate）：发生时的即期汇率

平均汇率（Averagerate）

2024/12/1712续（3）按外汇交易的交割时间现汇汇率（即期汇率）（spotrateSR）期汇汇率（远期汇率）（forwardrateFR）现汇市场现汇交易SR外汇市场期汇市场期汇交易FRFR的决定因素主要取决于不同外币之间的利息率差异：FR=SR*（某一外币的利率—另一外币的利率）*n/360+SR2024/12/1713（4）按外币业务的入账时间记账汇率我国一般以中国人民银行公布的市场汇率的中间价。

账面汇率：即过去的记账汇率。

2024/12/1714（二）汇兑损益1、定义指将一种货币兑换或折算成另一种货币时，由于不同时期汇率的变动而产生的折算或兑换的收益或损失。

2、种类兑换汇兑损益

交易汇兑损益

按其形成不同调整外币汇兑损益外币报表折算损益2024/12/1715汇兑损益类型图汇兑损益交易损益财务报告日期交易日期报表折算损益未实现交易损益已实现交易损益结算日期入帐日期财务报告日期2024/12/1716

二、外币业务的会计处理2024/12/1717有关概念：外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。

注意点：强调以外币结算2024/12/1718续：外币统账制下会计处理要点：（1）交易发生日各货币性项目按一定的汇率折算为记账本位币（复币记账）；外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（当期平均汇率或加权平均汇率）（2）报告期末调整各货币性项目；（3）进行汇兑损益的计算和账务处理；逐笔结转法集中结转法一般情况下，企业采用集中结转法计算汇兑损益。（4）交易结束日按一定的汇率折算和记录外币应收和应付款项。2024/12/1719续：知识补充：单一交易观两项交易观（√）2024/12/1720（二）我国常见外币交易的会计处理

1、外币兑换业务的会计处理注意：购汇时付出的本币金额按银行的卖出价计算；付汇时收入的本币金额按银行的买入价计算。2、外币购销业务的会计处理2024/12/17213、外币筹资业务的会计处理国际借款发行债券接受外币资本投资（特别注意：无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而采用交易日即期汇率折算，这样不产生外币资本折算差额）2024/12/1722M公司以人民币为记账本位币，2007年5月20日，M公司与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20

000美元，当日即期汇率为1美元＝7.9元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元＝8.0元人民币。M公司的会计处理：借：银行存款——美元（20000×7.9）158000贷：实收资本——外商1580002024/12/1723续：4、货币性项目期末余额的调整（即期末集中调整计算汇兑损益）企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目是货币性项目以外的项目。

外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算。以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算。（公允价值变动损益）例

2024/12/1724例：A企业以人民币为记账本位币，2007年12月5日以每股3.5港币的价格购入B公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港币=1元人民币，款项已付。12月31日该H股市价为每股3元，当日汇率为1港币=1.2元人民币，假设不考虑相关税费。2008年2月10日，A公司将该H股按当日市价每股4元全部出售，当日汇率为1港币=1.1元人民币。2024/12/1725解答：2007年12月5日借：交易性金融资产（3.5×10000×1）35000贷：银行存款——港币350002007年12月31日借：交易性金融资产1000（3×10000×1.2-35000）贷：公允价值变动损益10002008年2月10日借：银行存款——港币44000（4×10000×1.1）贷：交易性金融资产36000投资收益80002024/12/1726课堂练习：

A股份有限公司（简称A公司）对外币业务采用当月1日的市场汇率作为记账汇率，20×2年7月1日的汇率为1美元=8.58元人民币，6月末市场汇率为1美元=8.40元人民币，各外币账户余额如下：

项目外币金额（美元）汇率折合人民币银行存款2000008.401680000应收账款—甲企业

200008.40168000应付账款—A企业

200008.40168000短期借款300008.40252000

该公司7月份发生如下外币业务：2024/12/1727（1）5日收回甲企业前欠货款16000美元，存入银行；（2）10日以美元存款支付前欠A企业的货款10000美元；（3）14日以美元存款归还短期借款20000美元；（4）20日销售给甲企业产品一批，货款50000美元，货已发出，款项尚未收到（不考虑税费）；（5）

7月末市场汇率为1美元=8.80元人民币。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）计算期末汇兑损益并编制会计分录。2024/12/1728答案：（1）借：银行存款——美元户$16000/￥137280

贷：应收账款——甲企业$16000/￥137280（2）借：应付账款——A企业$10000/￥85800

贷：银行存款——美元户$10000/￥85800（3）借：短期借款——美元户$20000/￥171600

贷：银行存款——美元户$20000/￥171600（4）借：应收账款——甲企业$50000/￥429000

贷：主营业务收入￥4290002024/12/1729答案：

期末计算汇兑损益并编制会计分录为：借：财务费用——汇兑损益￥13400

贷：短期借款￥7600

贷：应付账款——A企业￥5800借：应收账款——甲企业￥15480

借：银行存款——美元户￥76920

贷：财务费用——汇兑损益￥92400

2024/12/1730练习：某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，并按月结算汇兑损益。20×4年3月20日，向银行购入120万美元，当日银行卖出价为1美元=8．25元人民币，市场汇率为1美元=8．21元人民币。3月31日的市场汇率为l美元=8．22元人民币。要求：计算该企业3月份购入美元所产生的汇兑损益。

（列出计算过程）。2024/12/1731

国内甲公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人企业，增值税税率为17％。20×7年7月份发生如下经济业务：（1）7月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.9元人民币，货款尚未收到。（假设出口货物销项税为零税率）（2）7月8日，从国外购入某原材料，共计50000欧元，当日的即期汇率为1欧元＝8.6元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为48000元人民币，支付的进口增值税为73100元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。（3）7月12日，从中国银行借入英镑10000元，期限为6个月，年利率为6％，当日的即期汇率为1英镑＝11元人民币。假定借入的英镑暂存银行。（4）7月21日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日汇率为1美元＝7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元＝8.0元人民币。（5）7月28日，该公司自银行购入240000美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.0元人民币，当日市场汇率为1美元＝7.9元人民币。要求：编制上述业务相关的账务处理。2024/12/1732（1）借：应收账款——美元790000（100000×7.9）

——人民币134300贷：主营业务收入790000（100000×7.9）应交税费——应交增值税（销项税额）134300

（2）借：原材料478000

应交税费——应交增值税（进项税额）73100贷：应付账款——欧元430000（50000×8.6）银行存款121100（48000+73100）

（3）借：银行存款——英镑110000（10000×11）

贷：短期借款——英镑110000（10000×11）

（4）借：银行存款——美元156000（20000×7.8）贷：实收资本156000

（5）借：银行存款——美元1896000（240000×7.9）

财务费用24000贷：银行存款——人民币1920000（240000×8.0）2024/12/1733

今天就讲到这里，再见！2024/12/1734第五讲外币业务会计（下）

南京财经大学会计学院

——季晓东2024/12/1735本讲研究内容一、外币报表折算的意义二、外币报表折算方法简介三、四种折算方法的比较四、折算方法的选择五、外币报表折算差额的会计处理六、我国外币报表的折算2024/12/1736

一、外币报表折算的意义2024/12/1737外币报表折算是指企业将以外币表示的会计报表换算为某一特定货币表示的会计报表。外币报表折算有多种目的：满足跨国企业集团合并其在世界范围的子公司会计报表的需要；满足在国外资本市场上筹资需要；满足多国公司分析国外子公司会计报表的需要。2024/12/1738续外币报表折算的主要会计问题：一是采用何种汇率对外币报表各项目的数据进行折算；从目前世界各国外币报表折算的情况来看，各国所采用的外币报表折算方法，基本上可以划分为单一汇率法和多种汇率法两大类。单一汇率法主要有现行汇率法一种折算方法；多种汇率法具体包括：流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法等三种折算方法。二是对由于报表各项目所使用的折算汇率不同所产生的外币报表折算差额如何处理的问题。2024/12/1739

二、外币报表折算方法简介2024/12/1740续（一）现行汇率法

涵义：现行汇率法，也称期末汇率法，是指将外币报表中的所有资产和负债项目都按期末的现行汇率进行折算的方法。2024/12/1741续折算要点：（1）外币资产负债表中的所有资产和负债项目均应按期末CR进行折算；（2）投入资本（实收资本和资本公积）各项目均应按资本投入日的HR进行折算。（3）留存收益项目则是个轧算的平衡数，即总是等于折算后留存收益表中的期末留存收益项目的金额；（4）外币收益表中的收入和费用项目，从理论上讲应按确认这些项目时的CR进行折算，但为了简化起见，基于导致收入和费用的交易是经常且大量发生的，因此通常按当期的AR进行折算；2024/12/1742续评价：优点：（1）简便易行；（2）能够保持子公司个别会计报表原来内容结构和比例关系。缺点:（1）没有考虑不同项目受汇率波动的影响；（2）将外币报表上按历史成本计价原则表示的资产项目按编表日的现行汇率折算，其折算结果既不是资产的历史成本，也不是资产的现行市价，折算后的资产价值本身没有任何意义。2024/12/1743续（二）区分流动与非流动项目法

涵义：将外币报表上的资产和负债项目按照其流动性划分为流动与非流动两大类，并分别采用不同的汇率进行折算的一种方法。

2024/12/1744续折算要点：外币资产负债表中所有的流动资产和流动负债项目均应按期末CR进行折算，而非流动资产和非流动负债项目，则应按取得各该项资产或承担各该项负债时的HR进行折算；投入资本各项目仍按资本投入时的HR折算，留存收益为轧算的平衡数。收益表中，除固定资产折旧费用和无形资产摊销费用等按相关资产取得日的HR进行折算之外，其他费用和收入项目均按当期的AR进行折算。

2024/12/1745续其中的销售成本，则需要按“期初存货+本期购货-期末存货”的公式对其分别进行折算。期初存货应按上期期末的CR进行折算，本期购货应按本期的AR进行折算，而期末存货则应按本期期末的CR进行折算。留存收益表中的向投资者分配利润或股利项目也按HR进行折算。2024/12/1746续采用这种方法的理由是：非流动资产和非流动负债项目在短期内不会转变为现金或付出现金，所以它们不受现行汇率变动的影响；而对流动资产和流动负债项目按现行汇率折算，有利于对国外子公司的营运资金进行分析。缺陷：根据资产和负债项目的流动性来选择折算汇率缺乏令人信服的说明；按现行汇率折算存货项目，同样具有前述现行汇率法的缺点；长期负债按历史汇率折算会掩盖负债期间的物价变动，从而使汇兑损益不合理地集中在负债偿还期；外汇汇率变动幅度很大时，还会歪曲企业的财务状况。

2024/12/1747（三）区分货币与非货币项目法

涵义：指将外币报表中的资产和负债项目区分为货币性项目和非货币性项目两大类，并分别采用不同的汇率进行折算的一种方法。货币性资产：货币性资金、应收账款货币性项目应收票据等金额固定的长短期债权货币性负债：应付账款应付票据长期借款等金额固定的各项负债。

非货币性资产：存货、固定资产等非货币性项目非货币性负债：未来以商品或劳务偿付的债务等。

2024/12/1748续：折算要点：资产负债表中所有的货币性项目，按照资产负债表日的CR进行折算，而非货币性项目则按取得时的HR进行折算。投入资本各项目仍按资本投入时的HR折算，留存收益总是轧算的平衡数；

2024/12/1749续收益表项目，除固定资产折旧费用和无形资产摊销费用等按相关资产取得日的HR进行折算之外，其他费用和收入项目均按当期的AR进行折算。其中销售成本，则按“期初存货+本期购货—期末存货”的公式对其分别进行折算。但期初存货应按上期期末存货取得时的历史汇率进行折算，本期购货应按本期的平均汇率进行折算，而期末存货则应按本期期末存货取得时的历史汇率进行折算。留存收益表中的向投资者分配利润或股利项目也按历史汇率进行折算。

2024/12/1750（四）时态法

涵义：指依据资产和负债项目的计量基础，分别采用CR或HR进行折算的一种方法。该方法只是改变计量单位，不能改变计量项目的属性。折算要点：（1）现金、应收款、应付款、长期负债项目等按编报日的CR折算；（2）其他非货币性资产，按其计价日期的外汇汇率折算，原先按历史成本计价的按取得这些资产时的HR折算，原先按现行价值记录的则按CR折算（如存货、投资等）。（3）其他同前述方法。2024/12/1751续：评价：

该方法只改变计量单位，而不改变被计量单位项目的计价原则，具有灵活性、合理性；由于按照项目的计价时间来选择汇率，较复杂，且按折算后的数据计算的财务比率指标与折算前不一致。2024/12/1752

三、四种折算方法的比较2024/12/1753

总结：1、对于利润表及利润分配表，四种方法所用折算汇率基本相同；

2、在BS上，投入资本都是按收到资本日的HR折算，留存利润均为平衡数；

3、货币性资产和货币性负债项目均按期末的CR折算；

4、区分货币性与非货币性项目和时态法的区别在于存货和投资等项目，若存货和投资项目按历史成本计价，两种方法的区别就不存在了。2024/12/1754

四、折算方法的选择2024/12/1755依据：IASC的IAS21以及FASB的SFASNO.52SFASNO.52使用了“功能货币”的概念集中在现行汇率法和时态法上

1、对于一家经营相对独立的国外子公司而言，其功能货币通常为当地货币，其折算后的财务报表应尽量保持原报表揭示的财务成果和财务比率，因此SFASNO.52要求国外子公司的外币报表采用现行汇率法，这一折算过程称为Translation。2024/12/1756续：2、对于一个作为母公司经营有机组成部分的国外子公司而言（如只从事销售母公司出口商品的子公司），其功能货币通常为母公司的报告货币，将其记账用的当地货币金额折算为母公司报告货币的过程，即转变为功能货币的过程为重新计量（Remeasurement），并规定对这类子公司的外币报表采用时态法。2024/12/1757

按当地货币表述的外币报表

no当地货币是否yes

为功能货币？本国货币是否Y折算为本国货币为功能货币（现行汇率法）N重新计量为本国货币（时态法）从当地货币重新计量为功能货币（时态法）然后再折算为本国货币（现行汇率法）2024/12/1758上图特殊情况举例：

国外子公司的功能货币既非当地货币也非母公司的报告货币，而是第三国的货币。如美国某跨国公司设在香港的一家子公司以英镑为功能货币，而以港元为记账货币。2024/12/1759

五、外币报表折算差额的会计处理2024/12/1760续：（一）外币交易汇兑损益与外币报表折算差额的区别产生的原因不同包括的内容不同记录的方式不同（二）外币报表折算差额的影响因素外币资产和负债的比例汇率变动的方向与幅度折算方法的选择2024/12/1761续：（三）外币报表折算差额的会计处理三种处理意见：

1、计入当期损益（时态法和区分货币性与非货币性项目法）

2、作递延处理（现行汇率法）

3、折衷处理法（区分流动与非流动性项目法）折算损失作为当期损益（IS）折算利得作为递延处理（BS）2024/12/1762

六、我国外币财务报表的折算

2006年《企业会计准则第19号——外币折算》对外币财务报表的折算作了具体规定。2024/12/1763企业将境外经营的财务报表并入本企业财务报表时，应当按照下列规定进行折算：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（三）按照本条（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独列示，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。比较财务报表的折算比照上述规定处理。

2024/12/1764企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时，应当按照下列规定进行折算：首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重