云南景谷白龙茶业股份有限公司内部控制研究

摘要普洱茶作为一个历史悠久的茶叶品种，是云南众多山区少数民族大面积栽培的重要经济作物。近年来普洱茶的发展速度很快，对于茶叶产品的要求越来越高，也为公司发展提供考验,公司发展遇到的不确定性也相应加大。内部控制作为企业长远经营的关键，发挥着重要作用，内部控制可以为公司提供足够的竞争空间。本文主要阐述了企业内部控制的发展史，以及企业的状况以及所面临的问题。首先，相对较简要的阐述了内部控制的有关理论与基础知识，并从定义和功能上对内部控制制度进行了理论上的理解。然后，结合公司的基本情况，从内部环境、控制活动、信息沟通和企业内部监督这五个方面去分析了公司内部控制的状况，以掌握了公司内部控制的实际运作状况。然后，再根据理论剖析了企业内部控制所存在的主要问题与成因，再根据企业内部控制所面临的主要问题，照参考文献与理论框架，提出了企业内部控制所面临的主要问题，并剖析了其成因。最后指出了关于健全企业内部制度的有关举措，在不影响公司部门正常运作和企业正常生产运营的前提下，以合理速度健全企业内部管理,并期望能够取得预期成效。文章最后一段为总结。并提到了在撰写论文的过程中,通过对企业内部管理情况进行分析，形成了一些观念，并对企业内部控制的完善方向做出了较简单的建议，促进茶叶企业健康良好的发展。由此可见，内部控制作为企业经营管理的重要组成部分，一旦缺位或运转失灵，对企业影响巨大。建立健全的内部审计机构，有助于提高企业的内部控制水平，进一步去规范企业的内部管理，推动企业走上规范管理之路，具有十分重要的意义。关键词：普洱茶内部控制茶叶企业前言中国，是茶叶的生产大国。有文字确据可考的历史可追溯到周代，距今已有3000年历史REF_Ref11846\w\h[23]。云南是中国传统名茶之一的普洱茶原产地，《神农本草经》中就曾记载∶“神农尝百草，日遇七十二毒，得茶而解之”REF[10]。如今，在我国日常生活中，柴米油盐酱醋茶中的“茶”已经和中国人民的生活紧密衔接。中国古代，虽然没有形成内部控制的成熟体系，但是相关概念很早就有萌芽态势。夏商周时期，账目核算和管理就有了工种的划分，不同的岗位承担不同职责，账房先生不会同时承担会计和出纳的工作，管钱和管账的形式描绘出了内部控制的雏形。到了秦朝，政府和各地商会对账目管理形成了量化的管理模式。而随着经济、科技的发展和生活方式的改变，茶叶消费需求和市场也在不断变化。茶叶企业的内部财务控制是指茶叶企业的内部控制方法和内部财务管理，如今，随着企业在国家许多领域的逐步扩张和快速发展，企业内部管控的工作是每一个企业不可缺少的管理内容，已经占据了非常重要的地位。但就我国茶叶企业内部控制的现状来看,这里面临着很大的风险，也就造成了茶叶公司的内部管理状况十分不理想,而且因此破产的中小型茶叶公司也比比皆是。茶叶公司通过内部财务进行合理的管理和监督，有效地保证了公司的稳定运行，同时可以进一步提高茶叶公司本身的运作质量,使公司可以大大减少资本风险，增加更多的效益。就公司而言，内部管理决定着公司管理水平的高低，所以做好对公司的内部管理可以在较大程度上提升公司的管理水平。现代学者们不断致力于研究和完善内部控制评价标准，为了提高企业的经营管理水平和风险防范能力，规范企业的内部控制，将理论与实际相结合，逐步运用内部控制理论指导实践操作，纷纷开始了实践研究。在文章中，我们针对当前茶叶公司的管理问题展开了深入研究，发现了他们面临的若干问题，并根据上述问题展开了研究，给出了相应的解决办法。一、内部控制的概述（一）内部控制的概念内部管理是指一个单位为了达到营业目标，必须保障资本的安全与完整性，以确保会计信息的准确性与可信度，并确定营业策略的贯彻执行，以保证营运活动的经济性、高效性与有效性。对企业内部实施调节控制以及规划评估与管理所采用的各种方式手段与措施的统称。企业的内部管理，从总体上来说是指采用合理而科学的管理方式，以建立一个健全的系统，这是指一个对企业中的所有生产运营过程都会加以控制和规范的系统，直至最后达到并促进了企业中战略性发展目标的实现REF_Ref27581\w\h[9]；同时也确保了企业中财务信息的准确无误且相对完备。内部控制五要素包括：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。其中内部环境决定了企业基调，是风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督的基础。在风险评估的方面，要制定清晰的目标，具有识别并评估风险的能力，在整个企业的大环境背景下进行风险的识别和分析，同时对于一些潜在性的因素也同样要及时识别与评估。在控制活动方面，企业中的各种经营项目在实现的过程中都会面临着或多或少的风险，这就要求管理者能够在有限的时间与资源空间内，制定出能够将风险缩小至能够承受范围内的最小程度的控制制度。（二）内部控制的作用内部控制是企业管理的重要过程，其相关体系的构建与企业的管理层有着紧密的联系，企业内部控制能够为企业的许多方面规范发展提供有效的保障，对企业的发展有着非常重要的意义。内部控制带来了很多的有利条件，首先，企业的内部控制能够保护企业资产的完整和安全，保护企业资产免受威胁，这就需要企业制定对应的内部管理制度REF_Ref27718\w\h[10]。其次，从企业的健康发展角度来说，企业的管理层需要得到更多的有关企业的财务会计信息，内部控制可以对企业的会计和管理提供保障；这同样也是需要企业内部控制管理来实现的。另外，为了保证企业经营的正常开展，保证企业制定的内控制度还有管理措施的有效执行，企业通常会制定相对应的管理制度，而管理制度最终的贯彻执行也同样关系着企业未来的发展，因此，内部控制能够科学有效的监测到企业管理制度的执行程度，然后管理层通过得到的反馈结果制定相关政策进而保证企业的持续安全发展。大部份企业在运行项目的过程中，支出浪费的现象层出不穷，内部控制能够规范约束企业的经济支出从而减少不必要的浪费或舞弊，确保企业的最大盈利目标的实现和股东价值收益最大化。获得盈利是中小企业发展管理的最终目的，相对而言，只要企业项目运行中的不必要的浪费减少了，也就能够增加企业的盈利和收益，由此可以看出，企业只有通过内部控制减少企业的经营成本，才能够为企业的最终利润提供有利的保障REF_Ref30709\w\h[7]。最后，内部控制能够约束企业管理层存在的错误措施并为企业制定高效措施提供保障。在企业的发展过程中，任何人都不能够保证措施的执行是否一定能给企业带来盈利，企业面临的经济环境往往都是复杂多变的，所以制定的相关政策也要实时地进行调整，内部控制能够及时纠正企业中存在的不利措施，保证企业能够最大程度地执行有利于企业价值最大化的措施REF_Ref26719\w\h[2]。二、云南景谷白龙茶业股份有限公司内部控制的现状（一）公司简介云南景谷白龙茶业股份有限公司，是一家从事茶叶的栽培、研发还有产品加工和营销于一身的全产业链的专业茶叶企业，经过公司许多年的经营沉淀，已经拥有独立、合作开发出了研发出一系列茶叶行业领先的白茶、普洱茶、红茶、绿茶等茶叶产品的生产核心技术，公司现在建立了具备自己特色的茶树生产、加工还有技术开发系统。公司拥有7000多亩的茶园，茶园的管理采取“自主管理”以及“企业+基地+合作社”的模式。针对不一样的产品使用不同的生产加工技术，生产出初级毛茶或精制茶产品REF_Ref32149\w\h[12]，然后再将公司所生产的产品（包括精制茶产品和毛茶产品）销售给茶叶批发零售商、精制茶加工企业、茶叶出口企业等客户，公司主要拥有的产品按生产工艺和加工程度的不同分为初级毛茶和精制茶。“自主管理”以及“企业+基地+合作社”的模式能够突出企业的农业产业化经营统一计划、统一技术还有统一管理的优势，保证企业茶厂生产的茶叶在数量和质量上满足生产销售的需要。（二）内部环境1.组织架构在公司组织结构上，公司建立了以股东大会、董事会和监事会为主导的公司治理结构，董事会是由6名董事组成，设董事长一名，由董事会选举产生。并通过现代公司的制度，建立和明确了股东大会、董事会还有监事会的职能。董事长直接对公司负责。公司的股东张正勇作为公司的实际控股股东、主要发起人、在云南景谷白龙茶业股份有限公司成立后担任董事长，作为大股东，直接持有公司4414000股的股份，持股比例达到了40.31%，是公司的实际控制人REF_Ref28348\w\h[3]。2.企业文化作为茶叶公司，目标就应该致力于是为顾客提供健康、环保、生态还有高品质的茶叶，让顾客喝的放心，喝的顺心，做到质量第一、顾客至上的理念REF_Ref7732\w\h[1]。客户满意度就是让公司持续发展的动力，同时企业存在的最终目的是为股东创造效益。决定企业成败的关键因素是企业文化，公司目前没有明确提出企业自身的文化建设，也没认识到企业文化的重要性。（三）风险评估风险评估主要是指公司部门的专业人员对公司可能会面临的各种层面、级别的风险进行总结和整理，并针对可能出现的风险提出应对措施和应急方案，在长期的总结中，给公司一些提前合理规避风险的建议与警示REF_Ref26719\w\h[3]。董事会与监事会虽然每次在年度股东大会上，对过去一年的问题进行汇总报告，然而，在公司章程中没有提到企业风险评估相关的程序，也没有设立的风险管理部门。在公司不注重风险管理的情况下，企业经营管理中出现风险防范意识薄弱引发的风险事件，公司管理层认为，设立专门的风险控制职部门投入的管理和运营成本过高。造成一定企业经济损失，对企业的经济效益产生不好的影响REF_Ref26973\w\h[6]。风险评估简单来说就是识别可能造成危害的危害和风险因素。公司作为茶叶企业除了面临企业正常经营的风险因素，也面临着茶叶行业特有的风险。主要有（1）企业产品价格的波动风险。由于企业茶园分布广、面积大，茶树又作为一种多年生常绿木本植物，极易发生病虫害。茶叶的采购数量和质量无法得到保障，企业产品供应和采购成本的稳定性将会受到严重的影响。致使公司茶叶价格涨跌幅度较大，而茶叶为公司的主要经营业务，受到自然灾害的破坏，就可能会导致公司的财务经营状况不稳定REF_Ref17108\w\h[11]。（2）市场风险。近年来，茶产品竞争比较激烈，其价格竞争更为激烈。虽然在如今的经济环境下我国经济由高速发展转变为高质量发展，然而，随着中国茶叶市场的不断发展，吸引了一大批国际茶叶企业不断进入国内市场，占领国内的市场份额，导致中国茶叶行业的竞争更加激烈。茶叶行业发展受宏观经济潜在风险的影响致使公司发展面临不确定性增多。控制活动存货管理方面，公司低值易耗品和包装物的摊销办法按照公司规定采用一次转销法，采用存货的盘存制度是永续盘存制REF_Ref32531\w\h[14]。公司的存货主要包括原材料、库存商品、低值易耗品、包装物和在产品等。企业主要的存货是毛茶，新鲜茶叶的采购一般在每年的三月和四月份进行，先对茶叶进行烘干的初加工，然后按照程序进行冷藏，再去根据茶叶市场需求进行再加工。企业每个月会进行定期盘存，并由财务部门人员监盘REF_Ref23662\w\h[4]。固定资产管理方面，公司的固定资产分为电子设备、房屋建筑物、交通运输工具、机器设备以及其他的设备。公司根据固定资产的使用的情况和性质，确定固定资产的预计的净残值和使用寿命。然后每个年度末，对固定资产的折旧方法、预计净残值和使用寿命进行复核。但是公司没有制定固定资产手册，也没有要求每台设备的责任落实到个人上面，尤其是茶叶生产加工设备出现故障的情况REF_Ref11929\w\h[16]。销售业务方面，公司的主要茶产品是普洱茶，销售模式以现销为主，企业目前的销售主要是各地区的直营店，行业普遍存在自然人和个体经营者使用现金结算的情况，少量的赊销由具体的经理负责授权并监督REF_Ref23662\w\h[4]。（五）信息与沟通为增强企业内部的信息沟通，让公司各个部门良好沟通，基本能够确保相关公司活动信息的畅通，公司的通知以专人、电子邮件、邮寄或传真等方式送达。公司通知是以邮件的方式送达的，自交付邮局的日期开始的第五个工作日为送达日期；公司通知都是让专人送达的，然后由被送达人在送达的回执上面签名或着盖章，被送达人签收日期为送达日期；公司通知是以传真的方式送出的，以公司发出传真的日期为送达日期；公司的通知还以电子邮件的方式发出，以发件人的发件日期为送达日期。在公司的外部沟通交流中，茶叶市场形势复杂多变，竞争对手的实力相当，外部信息存在获取不及时、沟通不畅的现象REF_Ref26973\w\h[6]。政府对于税收、财政补贴、有机认证等多个方面都给予当地相关企业相应的政策支持，但是公司对于这方面政策的相关变动信息收集不及时，不能有效享受政府对应茶企业的政策。公司目前暂时没有设计自己的官方网站，网站对外部展示是对公司发展存在重要作用的，可以作为展现公司、树立形象的一种渠道。网站对外展示的作用并没有在公司可以真正的发挥出来REF_Ref28348\w\h[3]。（六）内部监督内部监督是企业内部控制不可或缺的一环，能够影响到内部控制的实施效果。内设监事会，监事会是由3名监事组成，监事至少要有1名职工代表出任；对公司的经营、董事会和管理层是否有正确履行职责进行监督，监督审核企业的工作。公司虽然聘请永拓会计师事务所为企业审查会计报表、出具审计报告。但暂未设置专门的内部审计部门，公司内部无法真正起到的监督内部控制运行效果作用。公司的内部监督很难实现对整个公司及销售等控制活动环节的内部控制状况的监督，对公司的监控手段难以保障。公司内部控制体系无法有效建立，内部监督就失去其应有的作用，企业资产安全得不到保证，如果没有及时发现的企业内部控制存在的一些问题，最终导致风险降临，公司利益受损。虽然公司已经外聘永拓会计师事务所已经进行过审计，但外部机构的审计行为更多无法涉及企业内部的自身评价REF_Ref24573\w\h[20]。三、云南景谷白龙茶业股份有限公司内部控制存在的问题（一）内部控制环境薄弱1.组织架构不合理就组织架构而言，股东张正勇作为公司的发起人、董事长，持有公司达到40.31%的股份，为公司的实际控制人；存在一人独大，权力过大、权责不匹配的风险，这就很难避免徇私舞弊等“内部人控制”问题发生。如果公司股东张正勇先生利用他在公司的特殊地位，通过自己的权利对公司的对外投资、财务利润、经营决策以及人事分配实施不合理的控制，可能会对企业本身和企业其他的股东利益产生不利影响REF_Ref24893\w\h[18]。2.企业文化意识缺失企业文化是企业的灵魂，它拥有着企业所在时代的特色和鲜明的个性，它是企业核心竞争力的关键所在，是企业发展的动力源泉。毛泽东主席曾经说过这句话，“没有文化的军队是愚蠢的军队，而愚蠢的军队是不可能战胜敌人的”。公司章程中无明确提出企业文化，说明了公司高级管理层并未对文化建设的紧要程度有着深刻的认知，没有对企业文化重视起来REF_Ref17108\w\h[11]。（二）风险管理意识薄弱公司风险识别有效性较低，在风险预警机制建设和风险处理能力上较弱，对于风险管理的能力较差，对风险的把握能力不强，风险感知不够敏感REF_Ref25448\w\h[13]。使得企业上下弱化了对风险事件的警觉心。例如茶叶产品的市场价格产生波动的风险，没有定期检查，销售分析过程较为薄弱，没有采取有效的控制措施；企业管理能力暂时跟不上企业如今发展的速度，无法确保公司销售目标。没去提前与茶农了解今年的茶叶产量情况，看看收成是否良好。一旦出现天气灾害破坏茶树，茶叶的采购数量和质量就无法得到保障，随着采购成本的扩大，产品供应的稳定性就会受到一定的影响REF_Ref1870\w\h[15]。致使公司茶叶价格涨跌幅度较大，价格管理很难做到及时传递、使企业难以及时有效的针对市场变化风险去做出规划，变更公司茶叶售价，导致公司财务经营状况不稳定。导致企业因茶叶价格的波动变化较快，产生财务经营亏损的风险。（三）内部控制活动不到位内部资产控制对于公司而言非常重要。在大数据时代背景下，企业不仅要把实际工作与大数据有机结合起来，还要树立思想意识。资产是公司的生产经营活动的物质基础，而资产管理是贯穿于企业生产经营过程，保证了企业生产经营活动平稳有序的进行。公司没有全面树立资产管理的流程，公司内部的各类存货验收以及盘点流程较为薄弱，还需要切实有效的措施来加以改进REF_Ref1964\w\h[17]。例如，公司茶叶库存大、周转慢和行业特点脱不了关系，如果公司不能合理控制茶叶库存，将降低公司资产的流动性，增加公司的财务压力。企业的仓库盘存记录表上，只是记录了存货数量，没有记录存货的质量。信息传递和表达存在缺陷，没有定期与企业存货管理部门和财会部门进行定期核对REF_Ref23662\w\h[4]。固定资产管理没有制度化规定，这样对于员工的执行要求不进行规范。生产茶叶的设备不能做到按日或者按月份记录固定资产的使用状况，没有制度就没有落实；对于固定资产没有做到动态的详细记录，不能够及时了解，也会导致采购部门购买机器时候不能避开现有资产的问题，会影响企业的财务经管情况。销售业务制度不严谨，系统的收账款管理制度企业没有制定，在日常经营中公司避免不了会跟个体经营者发生业务往来，经常发生现金方式进行款项结算的情况，公司未及时指定专人对应收账款进行跟踪管理，没有相应的奖励和处罚机制REF_Ref23662\w\h[4]。（四）信息沟通不够顺畅在公司内部信息的沟通中，能够顺利传达领导的指示，各级能实现合理分工。公司各个部门能够良好沟通，基本能够确保相关公司活动信息的畅通，并快速回应。在对外交流中，云南省政府在税收、财政补贴、有机认证等政策方面的问题都给予当地相关企业对应的政策支持，而企业对有关政府政策的了解不够深入。而一旦政府补贴政策在未来出现重要变动，或企业不再符合获得政策补贴的要求，如果政府的有利政策得不到有效的实施，公司的发展将在一定程度上受到影响，将会对企业总体收益水平形成相应的负面影响。茶产业，尤其是有机茶产业，作为云南省的特色产业，在品牌建设、财政补贴、质量控制等多个方面得到当地政府的支持。还有企业内部由于没有及时准确了解同行业竞争对手的有关消息，也未能及时和竞争者进行良性交流，从而形成不利于茶叶行业整体发展的非良性竞争和内耗，说明了企业内部对市场变化的反映并不灵敏，也没有及时采取措施解决在外部环境中反映的负面消息。也未能及时进行消息收集工作，从而导致了事件范围发酵的变化更为严重REF_Ref27581\w\h[8]。公司管理层没有把精力放在获取外部沟通上，企业官网的建立对于产品的展示，有助于客户对产品的深入了解，方便公司与外部的交流，增加企业的推广和曝光率。促成交易的形成，公司的信息与外部沟通这个方面并不积极，对外部环境的变化缺乏一定了解REF_Ref17108\w\h[11]。（五）内部监督体系不健全企业内部审计意识薄弱，管理层没有充分了解内部审计工作的作用和重要性。内部审计对于企业的内控控制来说是至关重要的，是企业持续发展的一项工作REF_Ref17108\w\h[11]。企业没有去营造良好的内部监督环境，管理层自身都没有内部监督的意识，没有在公司进行宣传发扬监督的精神，管理层没起到模范作用，进而导致员工没有自我监督意识，没有起到独立监督的作用。公司聘请永拓会计师事务所为企业审查会计报表、出具审计报告。然而，企业不设立内部审计部门，无法及时发现企业内部问题，这样公司内部环境无法真正起到的监督运行效果。数据显示公司2021年度没有进行内部审计，没有对公司的活动业务做出相应的审计报告；这种做法虽然在一定程度上节省了企业资源，但是对于企业的发展来言其实是不利的。四、完善云南景谷白龙茶业股份有限公司内部控制的措施（一）完善企业内部控制制度企业可以通过学习国内的成功企业，同时，结合自身企业的特点和需要，先制定符合企业发展的内部控制制度，然后慢慢在企业发展过程中，一步步地完善企业相关管理制度。合理的去预防公司经营出现的经营风险。针对组织结构存在的弊端，股东一个独大，往往会挫伤中小股东的积极性，企业必须形成健全的公司法人科学管理架构和法规管理体系，从组织和机制上对实际控制人的活动加以标准规范，维护企业和公司其他股东的权益，提高了公司整体治理水平，降低实际控制人控制不当的风险，并且企业本身应严格遵守有关的规章制度。就企业文化缺失的问题，公司要健全企业文化体系，企业文化体系可以包含个人目标、员工价值观、企业目标等方面；企业文化需要积极向上，帮助员工认同企业，让客服了解企业，它不仅是整个企业运行过程中的精神凝聚，也是赢得市场影响力的软实力REF_Ref20971\w\h[21]。要想要把企业和员工紧紧地凝聚在一起，管理层可以多和员工进行交流，通过开展座谈会、企业展览等方式，让员工们认识到公司正能量的价值；小型的运动会和月度聚餐等活动可以每周或者每个月组织一次，慢慢通过这些细小的方面加强员工对公司的归属感，企业文化也会逐渐渗透入员工的心里面REF_Ref21092\w\h[20]。（二）加强对企业内部的风险管理理念企业内部风险管理是企业内部控制的一项新改革，它是企业内部控制的升华。企业发展需要更先进的管理理念REF_Ref11929\w\h[16]。正确认识企业内部风险管理在企业经济发展中的重要作用；首先，企业良好的发展离不开企业内部风险管理。企业早期建立了内部控制制度，在一定程度上降低了企业的经营风险，规范了企业的经营活动。但是，企业经济业务和管理方式在经济发展中不断的发生变化REF_Ref24893\w\h[18]。自然灾害带来的采购茶叶的业务风险，公司可以采取有效措施，提高茶园抗灾害能力，对工作人员和茶农不定期进行培训，最大程度上削减企业的损失。近年来,一些公司发生财务失败的案例，导致公司破产。当前情况，企业要更加清楚的认识到，落后的内部控制制度已经不能满足新时代经济条件下，企业对风险的控制，企业迫切需要一个强有力的风险管理体制，来监管企业的内部和外部的经济活动企业，提高企业在经济发展中的抗风险性。（三）加强资产管理控制的措施加强企业内部控制是非常重要的，可以提高财务报告的真实性和可靠性，提高企业的实际效益，防止各种舞弊行为REF_Ref25448\w\h[13]。所以，企业要采用先进的现代管理方法，加强茶叶库存的有效控制，严格实施库存管理内控制度，茶叶作为企业重要的内部流动资产，占企业营运资金的很大部分。改善存货周转率不仅可以有助于企业内部控制，还可以提高商品流通速度REF_Ref32531\w\h[14]。首先，企业应根据各种库存采购之间的间隔时间，充分利用信息传递功能，合理规划采购日期和库存数量，确保茶叶库存保持良好的状态。综合考虑生产经营计划、市场供求等因素，重点关注存货的来源、质量情况，防止茶叶存货受潮发霉的情况发生；仓存部门与财务部门经常保持联系，仓存部门根据批准的购货合同、请购单和购货发票进行货物验收，等待货物的数量、品种、质量还有规格检测合格后，一联交给采购部门，一联传递给财务部门，两个部门之间做好对应的文件存档REF_Ref23662\w\h[4]。固定资产管理，公司合理利用现代的技术，充分发挥信息管理系统的作用，节约盘点茶叶等库存所需要的时间；要坚持定期对固定资产进行盘点，记录资产损耗情况，及时发现固定资产管理中存在的问题。形成固定资产的周记录，固定资产每周进行一次检查，发生损坏要及时和相关部门沟通，按照公司规定落实到相关责任人进行保管和追责，使管理更加有证据可以依靠，保证资料记录到位，提高工作效率，避免企业的资源浪费