第三章 我国审计的组织形式课件

贺雪荣iyhx广东白云学院财经学院贺雪荣审计学第三章我国审计的组织形式一、教学计划本章内容的教学需要4个学时。二、教学大纲（一）政府审计机关1、政府审计机关及其人员2、政府审计机关的职责权限3、政府审计是高层次的经济监督4、最高审计机关国际组织（二）内部审计机构1、内部审计机构及其特征2、内部审计机构的职责权限3、国际内部审计机构第三章我国审计的组织形式第三章我国审计的组织形式（三）民间审计组织1、民间审计组织及人员2、民间审计的业务范围和职权3、西方国家的民间业务组织（四）注册会计师的职业道德和法律责任1、注册会计师的职业道德2、注册会计师的法律责任第三章我国审计的组织形式第三章我国审计的组织形式三、教学目的通过本章的学习，应了解我国审计的三种组织形式，即政府审计、内部审计和民间审计，掌握其性质、内容和特点以及适用条件和范围，并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。四、教学要求了解政府审计机关及其人员、政府审计机关的职责权限以及最高审计机关国际组织；了解内部审计机构及其特征、内部审计机构的职责权限和国际内部机构；了解民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权和西方国家民间审计组织；理解和掌握注册会计师的职业道德和法律责任。第三章我国审计的组织形式第三章我国审计的组织形式第三章我国审计的组织形式贺雪荣iyhx3.1政府审计机关3.2内部审计机构3.3民间审计组织3.4注册会计师的职业道德和法律责任本章导航第三章我国审计的组织形式3.1.1政府审计机关及其人员

1.政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法(P91页）赋予的独立性和权威性。3.1政府审计机关第三章我国审计的组织形式2.政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。3.县级以上各级人员政府设立审计机关。3.1政府审计机关第三章我国审计的组织形式4.审计署根据工作需要：（1）可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。（2）在国务院各部委设立派出机构，进行审计监督。（3）按工作内容和范围分设财政、金融、外贸外资等审计部门。3.1政府审计机关第三章我国审计的组织形式贺雪荣iyhx3.1政府审计机关3.1.1政府审计机关及其人员国务院审计署审计机关设审计长一人副审计长若干第三章我国审计的组织形式3.1.2政府审计机关的职责权限1.政府审计机关的主要职责(13条)政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。2.政府审计机关的权限(6条)政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。3.政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则独立性原则强制性原则3.1政府审计机关第三章我国审计的组织形式贺雪荣iyhx3.1政府审计机关3.1.3政府审计是最高层次的经济监督政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督政府审计的地位和性质决定了它是高层次的经济监督政府审计实施了对国民经济的全面经济监督第三章我国审计的组织形式3.1.3政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督政府审计实施了对国民经济的全面经济监督3.1政府审计机关第三章我国审计的组织形式3.1.4最高审计机关国际组织(INTOSAI)最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。该机构宗旨：互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作。3.1政府审计机关第三章我国审计的组织形式贺雪荣iyhx3.1政府审计机关3.1.4最高审计机关国际组织9个专业委员会3个工作小组审计准则委员会内部控制准则委员会会计准则委员会数据处理委员会公共债务委员会计算机审计委员会财务与管理委员会知识分享委员会能力建设委员会环境审计工作小组民营化工作小组项目评估工作小组第三章我国审计的组织形式贺雪荣iyhx3.2内部审计机构3.2.1内部审计机构及特征1、内部审计机构部门内部审计机构单位内部审计机构第三章我国审计的组织形式贺雪荣iyhx3.2内部审计机构2、内部审计的特征服务上的内向性审查范围的广泛性作用的稳定性微观监督与宏观监督的统一性第三章我国审计的组织形式3.2.2内审机构的职责权限内审机构的职责（7条）1、对被单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；2、对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；3、对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；4、对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；5、对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；6、对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；7、法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项第三章我国审计的组织形式内审机构的权限（10条）单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内审机构具有履行职责所必需的权限1、要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；2、参加本单位有关会议，召开与审计事项有关的会议；3、参加研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；4、检查有关生产、经营和财务活动的资料文件和现场勘察实物5、检查有关的计算机系统及电子数据和资料；第三章我国审计的组织形式6、对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；7、对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定；8、对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存；9、提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理，提高经济效益的建议；10、对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给与通报批评或者提出追究责任的意见。第三章我国审计的组织形式3.2.3内部审计机构国际内部审计机构类型：受本单位主计长领导。受本单位总裁或总经理领导。受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领导。第三章我国审计的组织形式贺雪荣iyhx3.2内部审计机构3.2.4国际内部审计发展趋势开拓风险管理的新领域深入介入内部控制评价推动更有效的公司治理第三章我国审计的组织形式贺雪荣iyhx3.3民间审计组织3.3.1民间审计组织及人员民间审计组织中国注册会计师协会民间审计人员第三章我国审计的组织形式3-3民间审计组织3.3.1民间审计组织及人员民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。民间审计人员。民间审计人员主要由注册会计师所组成。第三章我国审计的组织形式中国注册会计师协会民间审计人员考试合格，可取得注册会计师资格个人会员执业人员非执业人员申请加入注册会计师协会，但还不能执业加入会计师事务所工作，至少2年发给财政部统一印制的注册会计师证书，才可执行注册会计师业务团体会员——批准成立会计师事务所名誉会员——境内外有关知名人士经有关方面推荐，经理事会批准第三章我国审计的组织形式贺雪荣iyhx3.3民间审计组织3.3.2民间审计的业务范围鉴证业务管理咨询业务税务服务业务会计服务业务其他服务业务审计业务保证业务复核业务审阅业务商定程序服务其他服务业务第三章我国审计的组织形式贺雪荣iyhx3.3民间审计组织3.3.3民间审计组织形式独资会计师事务所股份有限责任公司制会计师事务所国际四大会计师事务所特殊普通合伙会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所第三章我国审计的组织形式3.4注册会计师的职业道德和法律责任3.4.1注册会计师职业道德一、注册会计师职业道德含义注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任能力、注册会计师职业责任等的总称。说明:1、注册会计师职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。2、注册会计师道德水平如何关系到整个行业能否生存和发展。第三章我国审计的组织形式注册会计师职业道德规范--关注中国职业道德规范体系第一层次：基本准则(5个方面）第二层次：具体要求（7个方面）1独立、客观、公正独立性（第二节）2专业胜任能力和应有关注专业胜任能力（第三节）3保密保密（第三节）4职业行为——责任收费与佣金（第四节）5技术准则与执行鉴证业务不相容的工作（第五节）6

接任前任注册会计师的审计业务（第五节）7

广告、业务招揽和宣传（第四节）3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式二、注册会计师职业道德基本要求（一）诚信（二）独立独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。1.实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；2.形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（1）独立性原则的总体原则要求：①对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；②对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；③对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（2）威胁独立性的情形第一，经济利益（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式【例题1·简答题】

ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。要求：（1）针对第（1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（2）种情况，分别判断A注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式【答案】（1）违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（2）违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式第二，自我评价（1）最近曾在鉴证客户中工作（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式第三，关联关系

1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式第四，外界压力

1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；

2.受到有关单位或个人不恰当的干预；

3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（3）特定情况下对独立性原则的运用（一）经济利益评价经济利益对独立性的威胁：①评价经济利益的类型（直接的经济利益还是间接的经济利益）；②评价经济利益的重要性（直接控制时重要，间接控制时不重要的）；③评价拥有经济利益人员的角色（鉴证小组成员或其直系亲属）。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平：①在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；②在该人员成为鉴证小组成员之前间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大；③将该鉴证小组成员调离鉴证业务。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（二）贷款和担保（1）会计师事务所的贷款和担保对独立性不会产生威胁的情形：会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁。（2）鉴证小组成员或其直系亲属的贷款和担保对独立性不会产生威胁鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（三）与鉴证客户存在密切的经营关系会计师事务所或鉴证小组与鉴证客户或其管理层之间存在密切的经营关系，或会计师事务所与审计客户之间存在密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。（四）家庭或个人关系鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或某些特定角色的员工之间存在家庭和个人关系，可能产生经济利益、关联关系或外界压力威胁。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（五）与鉴证客户发生雇佣关系如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。此类情况可能产生经济利益、关联关系和外界压力威胁，尤其是在该人员与以前的会计师事务所仍然保持重要联系时。（六）最近曾在鉴证客户中工作鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组的成员，可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（七）作为鉴证客户的经理或董事（1）如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平；（2）如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平；（3）为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（八）高级职员与鉴证客户之间的长期联系（1）基本观点：在一项鉴证业务中长期委派同一名高级职员，可能产生关联关系威胁；（2）防范措施会计师事务所和注册会计师应当对威胁的重要性进行评价，如果威胁并非明显不重要，就应当考虑并采取防范措施将威胁降至可接受水平。这些防范措施可能包括：①轮换鉴证小组的高级职员；②请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；③进行独立的内容质量复核。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（九）向鉴证客户提供非鉴证业务（1）基本观点：①会计师事务所向鉴证客户提供非鉴证业务可能对会计师事务所或鉴证小组成员的独立性产生威胁，尤其是对独立性的潜在威胁。对独立性的潜在威胁最常出现在向审计客户提供非鉴证业务时，单位的财务报表提供了与影响该单位的大量交易和事项有关的财务信息，而其他鉴证业务的对象可能在性质上受到限制；②对独立性的威胁还可能出现在会计师事务所提供与非审计鉴证业务的对象有关的非鉴证业务时。在这种情况下应当考虑会计师事务所参与非审计鉴证业务的对象的重要性，是否产生自我评价威胁，是否可以通过采取防范措施将对独立性的威胁降至可接受水平，或非鉴证业务是否应予以拒绝；如果非鉴证业务与非审计鉴证业务的对象无关，对独立性的威胁通常是明显不重要的。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式独立性防范措施（1）职业、法律或规章产生的防范措施——行业的自我约束；（2）鉴证客户内部的防范措施——客观事件的约束；（3）会计师事务所的防范措施（重点）——执业的自我约束。处理原则：如果防范措施不足以消除威胁独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定；如果防范措施不足以消除威胁鉴证小组成员的独立性因素的影响或不能将影响降至可接受水平时，应将其调离鉴证小组。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式注册会计师是因谁而存在？经营者社会公众?第三章我国审计的组织形式CPA：因独立而活独立性是注册会计师的灵魂。注册会计师如果丧失了独立性，就没有了生命力，就没有了公信力，也就没有存在的价值。第三章我国审计的组织形式（三）客观、公正（四）专业胜任能力和应有关注1.专业胜任能力两个独立阶段：(1)专业胜任能力的获取(2)专业胜任能力的保持3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式(五）保密

1.保密义务

2.保密义务的豁免

A、注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，可以披露客户信息的情形：①取得客户的授权；②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监督机构报告发现的违反法规行为；③接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式B.在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：①是否了解和证实了所有相关信息。如果还存在未经证实的事实或意见，在决定披露时应当运用职业判断；②信息披露的方式和对象，尤其是，注册会计师应当确定沟通对象是适当的接受者，并有责任采取适当行动；③可能承担的法律责任和后果，注册会计师是否会因信息披露而招致法律责任，其后果是什么。在所有情况下，注册会计师应当考虑是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（七）良好的职业行为要求注册会计师应当遵守相关法规、避免产生任何损害职业声誉的行为。在推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。应当诚实、实事求是。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式三、注册会计师的业务能力和技术守则（一）业务能力（二）技术守则1.中国注册会计师执业准则2.企业会计准则3.与执业相关的其他法律、法规和规章3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式四、职业行为——责任1.对社会公众的责任(显著标志）2.对客户的责任（1）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；（2）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；（3）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式3.对同行的责任（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。（2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同得利益。（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式4.其他责任（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式五、收费（一）收费考虑因素1、专业服务所需的知识和技能2、所需专业人员的水平和经验3、每一专业人员提供服务所需的时间4、提供专业报务所需承担的责任3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（二）或有收费除法规允许外，会计师事务所不得对或有收费方式提供鉴证服务，不得以鉴证工作结果或实现特定目的决定是否收费或收费多少。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式六、佣金会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式七、业务招揽

(一）含义：

会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。同时，会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等等。（二）广告是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播；（三）业务招揽是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。我国注册会计师职业道德准则中要求注册会计师执行的业务应由会计师事务所承接。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（四）宣传在不允许做广告的情况下，会计师事务所和注册会计师所做的宣传如果符合下列条件，则是可以接受的：（1）其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式。（2）具有高品位。（3）维护了职业尊严。（4）避免经常重复或不恰当地突出执行业务的注册会计师的姓名。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式1.委托和奖励

2.寻求业务合作会计师事务所和注册会计师不应以一种可能被视为寻求业务合用的方式公开寻求转包工作。

3.名录

4.书籍、文章、演讲、广播和电视不得提及与会计师事务所服务内容有关的信息。

5.培训课程、研讨会不应在为此发放的手册和文件中不当地突出注册会计师的姓名。

6.含有技术信息的手册和文件

7.员工招聘

8.手册和会计师事务所简介

9.信纸和名片3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式八、其他职业道德（一）与执行鉴证业务不相容的工作1、会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计报务。2、会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经一以及其他关键管理务。目前，我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计报务，提供其他服务尚未受到限制。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（二）接任前任注册会计师的审计业务1.前任注册会计师前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式2.客户更换会计师事务所的原因在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因。3.接受委托前的沟通接任前任注册会计师的审计业务——在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，特别是前任注册会计师与审计客户之间在重大问题上可能存在的意见分歧。后任注册会计师应当提请被审计单位授权前任注册会计师对其询问做出充分的答复。如果被审计单位拒绝授权，或限制前任注册会计师做出答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受业务委托。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式4.接受委托后的沟通如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。如果后任注册会计师发现前任注册会计师在执业时存在重大错报，应当通过审计客户告知前任注册会计师，并要求安排三方会议，商谈解决措施对其进行妥善处理。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式周林是某会计师事务所的注册会计师，宏达公司是该会计师事务所的客户之一，假定周林为：（1）宏达公司2000年度的财务经理（2）宏达公司总经理的女儿（3）宏达公司总经理的好朋友该会计师事务所2006年1月对宏达公司2001年度会计报表进行审查，针对上述三种情况，分别说明周林是否应回避？为什么？案例分析2第三章我国审计的组织形式案例讲评（1）周林离开宏达公司未满两年，应该回避。因为周林离职未满两年，可被视为与宏达公司有利害关系，在形式上不独立（2）周林与宏达公司总经理是直系亲属关系，应该回避。因为与宏达公司负责人存在直系亲属关系，周林在实质上和形式上都不独立（3）周林不应该回避。私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性第三章我国审计的组织形式多选：注册会计师王林审计益华公司2002年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。期后益华公司发现小额银行存款被贪污，因而控告王林工作有过失。对此王林提出下列申诉，有效申诉包括：A按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误，王林并无过失B王林所提供的服务是会计报表审计，不是对错误和舞弊进行专门审计C王林未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理编制的，王林并无过失D防止发生和及时发现与舞弊是益华公司的责任练习题第三章我国审计的组织形式答案（ABD）说明：主要考查学生是否掌握了会计责任与审计责任以及独立审计准则规范的要求第三章我国审计的组织形式某日报载一家合作会计师事务所的开业启事，其中部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，至此隆重开业之际，谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切谢意，并愿继续竭诚为各界人士、各国客商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”请问开业启事中哪几处违背了业务承接中的职业道德，为什么？案例分析3第三章我国审计的组织形式案例讲解题解：这则开业启事违背了中国注册会计师《职业道德准则》的有关要求。根据《职业道德准则》的有关规定，会计师事务所不得在新闻媒介上做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。而此则启事中的“第一家”、“世界一流”字眼，则是有自我标榜，容易引起误解性质，使启事本身已超过了仅公告各界本事务所开业的目的。在客观上起到了夸大自己，贬低同行，从而招揽业务的作用，违反了注册会计师不得运用广告方式来招揽业务的规定。第三章我国审计的组织形式例题：

ABC会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施，一是在当地某晚报发布了广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告其大致内容为：”该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。案例分析4第三章我国审计的组织形式一天，P公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，会计报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，ABC会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审的资产总额的5%0收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请某大学注册会计师方向的研究生协助工作。根据上述资料，分别回答问题。案例分析题第三章我国审计的组织形式下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答”违反”或”不违反”，并说明理由。①在当地某晚报发布了广告。解答提示：违反，注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。②招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。提示：违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务案例分析题第三章我国审计的组织形式③该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。提示：违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞。④该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。提示：违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利用利诱招揽业务之嫌⑤该广告内容真实。案例分析题第三章我国审计的组织形式提示：违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面。⑥事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为ABC事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经ABC事务所审计后成功上市的实例。提示：违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所。⑦注册会计师B是P公司的财务顾问。提示：违反，注册会计师及所在的事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容的工作。案例分析题第三章我国审计的组织形式⑧注册会计师B与P公司交往时间也较长。提示：违反，B作为项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。⑨并约定审计收费按所审的资产总额的5%0收取，于提交审计报告日一次付清。提示：违反，在确定收费时，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。审计费用于提交审计报告时一次付清，可能会影响审计的独立性。⑩P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。提示：违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业。不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。案例分析题第三章我国审计的组织形式3.4注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的法律责任注册会计师的工作责任注册会计师的法律责任过失责任欺诈责任第三章我国审计的组织形式贺雪荣iyhx3.4注册会计师的职业道德和法律责任3.4.2注册会计师的法律责任1、注册会计师的工作责任会计师事务所负责人审计结论和工作成果会计师事务所项目负责人审计项目、计划、程序和报告所有现场工作人员审计项目或审计区域质量对负有直接责任第三章我国审计的组织形式贺雪荣iyhx3.4注册会计师的职业道德和法律责任2、注册会计师的法律责任过失责任欺诈责任普通过失重大过失罚款或行政处分民事责任警告、罚款、暂停、吊销、民事、刑事责任第三章我国审计的组织形式注册会计师法律责任的原因1.关注；被审计单位错误、舞弊与违法行为；经营失败经营失败是指被审计单位发生债务危机、甚至破产清算，无法持续经营的情况。另一方面，可能发生经营失败的被审计单位，其固定有风险和控制风险通常也比较高，注册会计师发生过失的可能性也较高，因而发生审计失败，承担法律责任的可能性也较高。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式2.关注：注册会计师方面的责任（1）违约（2）过失（3）欺诈过失，是指在一定条件下，注册会计师在执业时因缺少其应有的职业谨慎而导致审计失败的行为。过失的基本特征是非故意的。过失分为普通过失和重大过失。普通过失即一般过失，是指没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全遵循专业准则的要求而导致审计失败。如未能查出隐蔽较强的错漏等。重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守职业准则的要求，即为重大过失。如未发现审查样本明显涂改的错漏等。3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式（三）注册会计师法律责任的种类行政责任（因违约、过失）民事责任（因违约、过失、欺诈）刑事责任（因欺诈）注册会计师警告、暂停执业、吊销注册会计师证书——五年以下有期徒刑或者拘役会计师事务所警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消赔偿受害人损失——3.4注册会计师的职业道德和法律责任第三章我国审计的组织形式漏报或错报没有查出重大吗没有过失内控失效了吗符合性测试应当揭示出来吗普通过失运用了实质性测试程序了吗是否有欺骗动机重大过失欺诈否否否否否是是是是是第三章我国审计的组织形式123456遵循执业准则和职业道德要求谨慎选择委托单位招收合格的注册会计师助理人员严格签订审计业务约定书深入了解委托单位的业务聘请懂行的律师3、注册会计师法律责任的预防投保充分的责任保险第三章我国审计的组织形式

1.ABC会计事务所长期以来主要开展对有银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006年5月初，正在考虑与新、老客户签署审计业务约定书。要求：请根据下列具体情况，判断ABC会计师事务所是否违反《中国注册会计师职业道德基本准则》的规定；如存在损害独立性的情况，请进一步指出有无消除损害的有效措施。

案例分析4第三章我国审计的组织形式

(1)注册会计师王豪被指派负责V银行2006年度会计报表的审计业务后，向ABC会计师事务所申报，他在V银行存有80万元的3年期定期存款，2007年6月份到期。

(2)ABC会计师事务所接受委托，审计s银行2006年度会计报表。S银行负责人为帮助在本行开户的各公司顺利进行年度存贷款业务的结算工作，要求ABC事务所编制有关银行存款的业务指导手册，并放在该行业务大厅值班经理的办公桌上，供各公司财务人员索取。ABC事务所在手册封面的显著位置上印有该事务所的名称、地址、电话和业务范围。

案例分析4第三章我国审计的组织形式

(3)ABC会计师事务所已连续9年承办P保险公司的年度会计报表的审计业务。2006年初，该事务所职员从P保险公司集体购买了人寿险。P公司破例向ABC事务所返还了20％的保费。

(4)U银行与ABC会计师事务所隔街相望，由于地理位置方便，ABC会计师事务所多年来一直在该行开户，双方业务合作正常。

审计案例4第三章我国审计的组织形式

(5)3年来，H注册会计师一直负责E银行年度报表审计业务。H之子小H将于2006年7月从Y大学外贸专业毕业。2006年初以来，H注册会计师多次找E银行人事部门负责人，联系其子在该行的工作事宜。为维护H注册会计师审计的独立性，E银行决定安排小H在该行从事统计工作。

(6)为降低租金，ABC会计师事务所与x银行共同出资租赁了某办公大楼，X银行使用大楼的一层，事务所在该楼的二层办公。审计案例4第三章我国审计的组织形式1．(1)不违反职业道德。存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款的银行所能左右的。

(2)不违反职业道德。手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，客户或非客户取得该手册的方式得当。该事项不属于事务所与银行的业务合作。

(3)损害独立性。破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围。为保持审计的独立性，事务所不应接受超过常规优惠的部分。

审计案例4答案第三章我国审计的组织形式

(4)不损害独立性。会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营关系。事务所可以承接该银行的审计业务。

(5)影响H注册会计师的独立性。小H所学的并非金融专业，其之所以能在银行工作，很可能受到银行的某种优待。ABC事务所应要求H注册会计师回避该所的审计业务。

(6)影响独立性，双方存在密切的经营关系。ABC事务所不能承接该银行的审计业务。审计案例4答案第三章我国审计的组织形式

2．x银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任x银行的独立董事。要求：根据上述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。

审计案例5第三章我国审计的组织形式

2．既损害A注册会计师的独立性，又影响ABC会计师事务所的独立性。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的“独立董事”。审计案例5答案第三章我国审计的组织形式3．ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

(1)v商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

(2)A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。

审计案例6第三章我国审计的组织形式

(3)B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。

(4)由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。

审计案例6第三章我国审计的组织形式

(5)ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％的比例分配。要求：根据以上隋况，分别判断ABC会计师事务所和A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。审计案例6第三章我国审计的组织形式

3．(1)ABC会计师事务所违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼以按揭贷款利率优惠，构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

审计案例6答案第三章我国审计的组织形式

(2)A注册会计师违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。

审计案例6答案第三章我国审计的组织形式

(3)B注册会计师违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对攀证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，其妹妹虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接