第9章 全面预算

第九章全面预算第一节全面预算概述第二节全面预算的编制第三节预算编制的具体方法本章重点问题全面预算的作用全面预算体系的构成经营预算包括的内容、编制起点及编制顺序财务预算包括的内容及全面预算的编制顺序预算编制的方法固定预算与弹性预算的区别增量预算与零基预算的区别定期预算与滚动预算的区别第一节全面预算概述全面预算的意义全面预算体系全面预算的编制期与编制程序全面预算的意义

全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。

全面预算的作用※明确工作目标

※协调部门关系

※控制日常活动

※考核业绩标准经营预算专门决策预算财务预算全面预算体系全面预算体系—经营预算经营预算包括：销售预算生产预算直接材料耗用量及采购预算应交税金及附加预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算期末存货预算销售费用预算管理费用预算

即日常业务预算全面预算体系---专门决策预算

专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。■经营决策预算■投资决策预算全面预算体系---财务预算财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。财务预算包括：现金预算财务费用预算预计利润表预计资产负债表以价值量指标反映

全面预算的编制期

编制经营预算与财务预算的期间，通常以1年为期；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。每年最后一个季度着手编制全面预算的编制程序◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。

第二节全面预算的编制

企业战略目标的确定经营预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制一、企业战略目标的确定★销售量目标的确定

★利润目标的确定

--阻力率指标★价格目标的确定

【例9－1】

经营预算、专门决策预算、财务预算的编制关系先编制经营预算专门决策预算灵活编制最后编制财务预算销售预算是编制起点二、经营预算的编制☆销售预算的编制☆生产预算的编制☆直接材料预算的编制☆应交税金及附加预算的编制☆直接人工预算的编制☆制造费用预算的编制☆产品成本预算的编制☆期末存货预算的编制☆销售费用预算的编制☆管理费用预算的编制

销售预算的编制编制程序：

□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入

□预计预算期所有产品的预计销售收入总额

□预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额

□预计预算期含税销售收入

□同时编制经营现金收入预算【例9－2】

生产预算的编制生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货按品种分别编制。

【例9－3】

是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算直接材料预算的编制【例9－4】

本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。包括：材料需用量预算材料采购预算现金支出预算直接材料预算的编制编制程序：

▲预计预算期某种直接材料的全部采购量

▲预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期企业直接材料采购总成本

▲计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额

▲计算预算期预计采购金额【例9－4】

应交税金及附加预算的编制

本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。

【例9－5】【例9－6】【例9－7】【例9－8】

应交税金及附加预算包括：应交增值税营业税消费税资源税城市维护建设税教育费附加直接人工预算的编制编制程序：

■预计每种产品的直接人工工时总数

■预计每种产品耗用的直接工资

■预计每种产品计提的其他直接费用

■计算预算期每种产品的预计直接人工成本

■预计预算期企业的直接人工成本合计

【例9－9】

编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资料。制造费用预算的编制编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。

变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。

【例9－10】

固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。

制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔除。

产品成本预算的编制编制程序

估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本

估算每种产品预算期预计发生的生产成本

估算每种产品预算期的预计产品生产成本

估算每种产品预算期预计的产品销售成本【例9－11】

本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。期末存货预算的编制

本预算与产品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。【例9－12】

编制程序●按存货的具体项目分别编制预算

●汇总各项存货的期末余额

销售费用预算的编制

销售费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平。【例9－13】

也需编制现金支出预算管理费用预算的编制

两种方法编制：

▲按项目反映全年预计水平

▲区分为变动性和固定性两部分费用【例9－14】

本章采用第一种方法编制三、专门决策预算的编制

经营决策预算是根据短期经营决策确定的最优方案编制的，因而直接纳入经营预算体系，并影响现金预算等。

【例9－15】【例9－16】

投资决策预算是根据长期投资及筹资的决策结果编制的，一般记入现金预算与预计资产负债表四、财务预算的编制※现金预算的编制※财务费用预算的编制※预计利润表和预计利润分配表的编制※预计资产负债表的编制现金预算的编制

本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：

【例9－17】

■确定期初现金余额

■估算本期现金收入

■确定预算期可运用现金

■估算本期现金支出

■计算现金余缺

■现金的筹集与运用

■确定期末现金余额

财务费用预算的编制

财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。

【例9－18】

预计利润表和预计利润分配表的编制

该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。

【例9－19】【例9－20】

预计资产负债表的编制

预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算的基础上分析填列。

【例9－21】

第三节预算编制的具体方法

固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法

固定预算方法

弹性预算方法编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同固定预算方法固定预算方法简称固定预算，它根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础编制预算。【例9－22】

固定预算的主要缺陷：可比性差固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。弹性预算方法

弹性预算方法简称弹性预算，它以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础编制预算。它可以克服固定预算的缺陷弹性预算方法弹性预算具有显著的优点

◆预算范围宽

◆可比性强从实用角度看，主要编制：

■弹性成本预算

■弹性利润预算弹性预算方法

－－弹性成本预算的编制

编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。

依据yi＝ai＋bix编制（x在正常生产能力的70%~120%之间）【例9－23】公式法【例9－24】列表法逐项列式每隔一定业务量范围计算的相关数值

弹性利润预算编制方法

★因素法

★百分比法弹性预算方法

－－弹性利润预算的编制【例9－25】

因素法按照pxi－bxi－a＝营业利润编制适用于：●单一品种经营●采用分算法处理a的企业【例9－26】

百分比法按照pxi－pxi×bR－a＝营业利润编制适用于多品种经营企业二、增量预算方法与零基预算方法☆增量预算方法☆零基预算方法编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同增量预算方法

增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。

容易造成预算上的浪费零基预算方法

零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。零基预算方法零基预算方法编制程序

●动员与讨论

●划分不可避免项目和可避免项目

●划分不可延缓项目和可延缓项目三、定期预算方法与滚动预算方法□定期预算方法□滚动预算方法编制预算的方法按其预算期的时间特征不同定期预算方法

定期预算方法简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。滚动预算方法

滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。该预算既有优点又有缺点。

预算期永远保持12个月滚动预算方法※逐月滚动※逐季滚动※混合滚动滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同练习A公司生产经营某产品，在2011年预计各季销售量分别为1900件、2400件、2600件和2900件，其销售价格均为90元。假定收现率为当季60%，下季30%，再下季10%，年初的应收账款余额为42000元。适用增值税税率17%编制销售预算和预计经营现金收入预算续1该公司各季末的产成品存货按下一季度销量的10%计算。根据历史资料，预计2010年末产品存货为100件，2011年末产品存货为120件。编制生产预算续2该公司生产产品耗用A、B两种材料，单位产品消耗定额分别为3Kg、2Kg，材料单价分别为5元、3元。每季末材料库存按下季生产需用量的30%保持，2011年四季材料库存预计需A为1980，B为1200。2011年年初库存A为1030，B为830。预计材料采购金额中，60%当季付现，其余下季付。2011年初应付采购款为9400元。编制材料预算。某企业生产某种产品，在正常生产能力为10000-16000直接人工小时的相关范围内，该产品制造费用的有关资料如表所示：项目固定费用变动费用分配率（元/小时）间接人工10000.16间接材料5000.25机修费用15000.18水费0.15电费0.10折旧费10000劳保费6000要求：请在某产品生产能力为10000-14500直接人工小时的限度内，编制制造费用弹性预算（生产能力间隔为1500小时）某企业2009年现金预算部分数据如下表所示。假定该企业各季末的现金余额不得低于6000元。摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初现金余额

9000

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