第九章-事业单位资产的核算2

事业单位资产的核算银行存款的核算应收及预付款项的核算存货的核算现金的核算ClicktoaddtitleinhereClicktoaddtitleinhereClicktoaddtitleinhereClicktoaddtitleinhere4123内容摘要对外投资的核算固定资产的核算无形资产的核算567资产的特点（一）共性（与企业相一致）1.是事业单位的经济资源2.能以货币进行计量3.为事业单位占有或控制4.资产形态的多样性（二）特性1.非经营性2.无偿性资产种类和企业不同的是：①事业单位没有递延资产②对外投资没有像企业那样分成长期投资和短期投资

资产的分类与科目设置资产分类科目设置流动资产现金银行存款应收票据应收账款预付账款其他应收款材料产成品对外投资对外投资固定资产固定资产非流动资产无形资产无形资产流动资产流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。流动资产的特点是流动性强，变现能力强，资产的形态变化频繁，处于不断的流动之中。流动资产按其用途和变现能力，可以分为：①货币资产，包括现金和银行存款（货币资金流动性最强）②应收及预付款项，包括应收票据、应收账款，其他应收款和预付账款等（以债权的形式反映，无实体形态的资产）③存货，包括材料、产成品等（需通过销售才能转化，流动性较弱）第一节现金的核算一、现金的性质和范围现金是货币资金的重要组成部分。它具有货币性、通用性的特征，是流动资产中流动性最强的资产，即可直接用于支付各项费用和用于清偿各种债务，也可立即投入流通，随时随地用以购买商品。它是交易的媒介物、是清偿各种债务的支付手段。单位可随时将现金作为存款存入银行，供以后随时支用。现金的范围有广义和狭义之分：

广义的现金除了库存现金之外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证（如未结付的支票和汇票等）。

狭义的现金仅指库存现金（在我国指的是狭义的现金，包括库存的人民币和外币）二、现金管理的原则1.钱账分离2.遵守现金的使用范围3.遵守库存现金的限额（不超过3~5天所需；特殊情况，不得超过15天所需）4.不得坐支现金（当日收取，当日送存）5.如实反映现金库存情况（日清月结，账款相符）6.严格现金收付手续（有合法的原始凭证，并按月连续编号）《现金管理暂行条例》规定，如下范围使用现金1.职工工资、补贴；2.个人劳动报酬；3.根据国家规定颁发的各类奖金；4.劳保、福利费用及国家规定的其他支出；5.向个人收购农副产品及其他物资的价款；6.出差人员须随身携带的差旅费；7.结算起点千元以下的零星支出；8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。三、现金的核算A.设置帐户为了反映库存现金的收支和结存情况，事业单位应设置“现金”总账和日记账账户。日记账由出纳序时登记。例1.某学校签发现金支票，向银行提取现金3000元备用。借：现金3000

贷：银行存款3000例2.以现金80元购买办公用品。借：事业支出80

贷：现金80该账户属于资产类账户，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，月末借方余额反映月末库存现金的余额。收到现金，借记“现金”，贷记“银行存款”、“事业收入”。支付现金，借记“银行存款”、“事业支出”，贷记“现金”。例3：某事业单位2010年2月发生如下现金业务：1）从银行提取现金2000元。2）李石预借差旅费1000元，以现金支付。3）单位购买办公用品200元，以现金支付。4）销售产品收到货款2000元，增值税款340元。5）李石归来报销差旅费800元，交回200元。B.现金清查现金清查的基本方式是实地清点库存现金数额，包括出纳每日的清查核对和专门的清查小组定期或不定期的清查。清查盘点后，编制“现金盘点报告表”，注明实存数、账存数和余缺数。对于账实不符的情况，分别对待。现金盘点的账务处理盘盈借：现金贷：其他应付款—现金长款查明原因，退回借：其他应付款—现金长款贷：现金查明原因属无主收入借：其他应付款贷：应缴预算款盘亏借：其他应收款—现金短款贷：现金查明原因借：现金贷：其他应收款—现金短款正常误差或无法查明原因，经批准作支出借：事业支出—其他费用贷：其他应收款—现金短款第二节银行存款的核算一、银行存款户的开立未纳入国库集中支付单位：经财政部门批准方可在银行开户，一个单位只准开设一个基本存款账户。另有一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。单位的一切结算业务按规定可用现金结算外，其余一律要通过银行进行转账结算。纳入国库集中支付单位：由财政部门在商业银行给单位开设“零余额账户用款额度”账户。用来核算财政授权支付业务内容。二、银行存款户的管理1.严格遵守制度，接受银行监督；2.银行存款户只供本单位使用；3.银行存款户要有足够的资金保证支付；4.各种收支凭证，须如实填明款项来源或用途；5.认真对账，保证账账相符、账款相符。三、银行转账结算方式托收承付委托收款汇兑银行汇票银行本票支票商业汇票方式支票要点：A.两类：现金支票、转账支票现金支票可以转账，转账支票不可取现B.支票一律记名C.金额起点为100元，10天限期D.收款单位：收到支票→填制进账单→送交开户行→编制收款凭证

付款单位：签发支票→编制付款凭证银行本票要点：A.同城交易;B.分为定额和不定额两种。不定额银行本票金额起点为5000元，定额的为1000元;C.记名，允许背书转让;D.付款期为一个月，逾期不予受理;E.收款单位：本票同进账单一并送银行→编制收款凭证；付款单位：填申请书→款项交银行→编制付款凭证.银行汇票要点：A.异地使用B.记名C.起点金额为500元D.付款期为一个月，逾期不受理E.收款单位：核对汇票内容→汇票和进账单送开户行→编制收款凭证；付款单位：填送申请书→款项交存开户行→编制付款凭证。商业汇票要点：A.两类----商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的票据；银行承兑汇票是由出票人签发的，由银行承兑的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。B.用于商品交易，同城异地皆可；C.记名，可背书转让；D.期限不超过六个月；汇兑要点：A.异地付款B.信汇、电汇C.收款单位：收到银行收账通知→编制凭证付款单位：办理汇款→根据回单编制凭证委托收款要点：A.同城或异地B.无限额C.邮寄和电报划回两种四、银行存款的核算①设置账户为了总括反映事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款，单位应设置“银行存款”账户。②核算实例例：某事业单位接到银行通知，预收某单位的账款4000元已收妥入账。借：银行存款4000

贷：预收账款4000为了详细、序时地反映银行存款收、支、存情况，加强对银行存款的管理，便于同银行进行账目核对，单位还应按开户银行和其他金融机构的名称、存款种类等分别设置“银行存款日记账”和明细账户，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记，每月终了应结出余额。五、银行存款余额调节表未达账项----

1.银行已经收款入账，而单位尚未收到银行的收款通知因而未收款入账的款项，如委托银行收款。

2.银行已经付款入账，而单位尚未收到银行的付款通知因而末付款入账的款项，如借款利息的扣付。

3.单位已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未收款入账的款项，如收到外单位的转账支票。

4.单位已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未付款入账的款项，企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账等。

发现未达账项→编制银行存款余额调节表→账账相符公式：单位银行存款账面余额+银行已收单位未收-银行已付单位未付=银行对账余额+单位已收银行未收-单位已付银行未付例：某单位2000年12月31日银行存款日记账的余额为84,000元，银行对账单的余额为111,000元，经过逐笔核对有如下未达账项(1)单位收到销货款3,000元已登账，银行尚未入账。(2)单位支付购料款27,000元已登账，银行尚未入账。(3)银行收到购货方汇来货款15,000元已登账，单位尚未入账。(4)银行代单位支付购料款12,000元已登账，单位尚未入账。根据上述未达账项编制“银行存款余额调节表”。六、外币存款的核算事业单位发生的外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。期末（月末、季末或年末），将外币银行存款账户的余额，按期末中国人民银行颁布的汇率折合成人民币，作为期末余额。调整后的汇兑损益列入“事业支出”。例：某具有涉外业务的事业单位，收到国外机构汇入$1000，当日汇率为1：7.01，根据银行汇单填制记账凭证。借：银行存款——美元户7010（$1000）贷：事业收入701012月末美元汇率为7.03，月末外币账户调整前的余额￥280400（$40000），按12月末汇率调整后的余额是￥281200，差额为￥800，其调整的账务处理为：借：银行存款——美元户800

贷：事业支出800

如果是汇率下调，调整后人民币余额比调整前人民币余额少800元，则记为：借：事业支出800

贷：银行存款——美元户800第三节应收及预付款项的核算事业单位在日常的业务活动和其他活动中，要同外界发生业务联系。业务联系中，既有商品、物质的买卖业务，又有商品、物质之外的其他往来业务。除了一手交钱一手交货这种往来业务外，其他的都会形成资金的往来关系，即债权债务的形成和债权债务的清算关系。其中债权的形成和清算，就是应收款项的核算。事业单位的应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款和预付款项等。应收及预付款项应当按实际发生数额记账。1.应收账款的核算应收账款是事业单位业务和其他活动中因提供劳务、开展有偿服务和销售产品等业务，应向购货或接受劳务的单位和个人收取的款项。设置帐户→应收帐款折扣因素商业折扣会计上按实际发票价格确认应收账款现金折扣2/101/20n/30总价法：将折扣前的金额作为实际售价入账净价法：将折扣后的金额作为实际售价入账核算实例例：单位发生应收账款时，记：借：应收账款×××

贷：经营收入（或其他收入等）×××

收到款项时，记：借：银行存款×××

贷：应收账款××坏账处理坏账条件----债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产仍未能清偿债务；债务人逾期未偿债，且具有明显特征无法偿债。处理方法----直接转销法（确认坏账，直接计入费用）借：经营支出贷：应收账款备抵法应收账款余额百分比法账龄分析法销货分析法坏账收回----借：应收账款借：银行存款贷：经营支出—坏账损失贷：应收账款2.应收票据的核算应收票据是指事业单位在采用商业汇票结算方式下，因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。设置账户→应收票据事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、付款人、承兑、背书人的姓名或单位名称、到期日和收回金额等资料。单位销售产品直接收到已承兑的商业汇票时，记：借：应收票据（面值）贷：经营收入商业汇票到期收到票款时，记：借：银行存款贷：应收票据应收票据贴现的核算持有应收票据的单位，如果要在应收票据到期之前，提前取得货币资金，可以持票向银行贴现。实质上，票据贴现是融通资金的一种信贷形式，就是单位以未到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一定的利率从票据价值中扣取借款日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额兑付给单位。背书的应收票据是此项借款的担保品。

票据贴现的计算公式如下：票据到期值=面值×（1+票面利率×票据期限）贴现息=票据到期值×贴现率（年率）×贴现日期/360

贴现净值=票据到期值—贴现息例：一张面值为10000元，90天到期的应收票据，单位已持有30天，向银行以9%的贴现率进行贴现，试计算。

3.预付账款的核算预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。设置账户→预付账款例1.某单位6月1日根据合同预付给某一供应单位购买材料款计4000元。借：预付账款—×单位4000

贷：银行存款4000例2.6月10日收到供应单位发来的材料，发票金额为7200元，以银行存款补付货款3200元。借：材料7200

贷：预付账款7200

借：预付账款3200

贷：银行存款3200

如退回多付的货款，则为：借：银行存款贷：预付账款预付款项业务不多的单位，可以将预付的账款直接记入“应收账款”的借方。4.其它应收款的核算其它应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项和单位将配套的自筹资金划到政府采购资金专户，用于政府统一采购材料物资的配套款项等。设置账户→其他应收款

例1.采购员王平预借差旅费600元、付给现金。例2.某单位批准办公室建立备用金，以供零星开支，金额为1000元。例3.办公室购买了300元办公用品，凭单据向财会部门报销。某单位事业活动所需材料由政府统一采购，将单位自筹资金20万元划到政府采购资金专户。借：其他应收款——政府采购款200000

贷：银行存款200000接上例，该批采购节约资金20000元，收到财政划回的节约资金20000元，财政开具的拨款通知书等相关票据计480000元。划回的节约资金部分：借：银行存款20000

贷：其他应收款——政府采购款20000购买材料部分：借：材料480000

贷：其他应收款——政府采购款180000

财政补助收入300000第四节存货的核算存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产。包括材料、产成品等。存货的盘存制度实地盘存制（期初+本期-期末）永续盘存制（随时发货随时结存）存货的入账价值各种存货应当按取得时的实际成本入账存货的计价方法①先进先出法②加权平均法材料的核算事业单位为了完成规定的事业计划，需要耗用的材料、器材品种较多，收发数量也较大，因此，一般要保持一定的库存量，以保证业务需要；同时材料储备占用的资金，在单位流动资产中占有相当的比重，为节约使用资金，加速资金周转，事业单位必须对库存材料加强管理和核算。事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不通过“材料”账户核算。材料的计价材料的计价，包括入库计价和出库计价。A.材料的入库价格a.购价+运杂费b.小规模纳税人，自用和非自用均按含税价计，一般规模纳税人，自用以含税价计，非自用反之；B.材料的出库价格：先进先出价加权平均价全月一次加权平均法材料加权平均单价=（月初结存成本+本月购进成本）/（月初结存数量+本月购进数量）移动加权平均法移动加权平均单价=（原库存成本+本次购进成本）/（原库存数量+本次购进数量）材料的核算设置账户为了核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、价值易耗品等，事业单位应设置“材料”账户。例1、购入自用材料并已验收入库，记：借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款（应付账款等）领用出库时，记：借：事业支出（经营支出）贷：材料

例2、小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库，记：借：材料（实际支付的含税价格）贷：银行存款（应付账款等）领用出库时，记：借：事业支出（经营支出等）贷：材料例3、一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库，记：借：材料（不含税价格）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际支付的金额）（应付账款等）领用出库时，记：借：事业支出（或经营支出等）贷：材料（不含税价格）例4、材料的盘盈、盘亏（属于正常的损溢）盘盈时，借：材料（实际成本）贷：事业支出（或经营支出）盘亏时，借：事业支出（或经营支出）贷：材料（实际成本）产成品的核算设置账户为了总括核算和监督各种产成品的收发和结存情况，在会计核算上应设置“产成品”账户，该账户核算单位生产并已验收入库的产品的实际成本。（包括从事劳务活动单位的劳务成果）例1：某事业单位生产甲、乙两种产品，根据本月产品入库单汇总，计入库甲产品1000件，乙产品700件，根据产品成本计算单，甲产品单位成本65元，乙产品单位成本40元。例2、按合同将甲产品800件售给A客户，每件平均单位成本60元。

例3、产成品的盘盈、盘亏盘盈时，记：借：产成品贷：事业支出（或经营支出）第五节对外投资的核算1.概念是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。分债券投资和其他投资。2.计价事业单位对外投资按照投出时实际支付的价款或者评估合同协议确认的金额计价，具体按下列原则确定：①以货币资金的方式对外投资，应按实际支付的款项记账。②以实物或无形资产的方式对外投资，应按评估确认的价值记账。3.账务处理设置账户—“债券投资”、“其他投资”投资损益计入“其他收入”净资产的增加计入“事业基金—投资基金”对外投资（资产）事业基金（净资产）债券投资其他投资投资基金一般基金总账科目明细科目事业基金―投资基金对外投资银行存款同时按账面原值减少固定资产和固定基金材料或无形资产银行存款同时按账面价值调整事业基金明细账同时按实际支付金额调整事业基金明细账其他收入同时按成本调整事业基金明细账1）债券投资核算购入债券：借：对外投资—债券投资（实际支付价款，含各项杂费）贷：银行存款同时，借：事业基金—一般基金贷：事业基金—投资基金到期收回或转让借：银行存款（实收金额）

其他收入贷：对外投资—债券投资

其他收入同时，借：事业基金—投资基金贷：事业基金—一般基金

某单位购入2007年1月1日发行的面值为20000元国债，还本期2年，年利10%。又于2008年1月1日转让。2）其他投资核算货币投资借：对外投资—其他投资（实际支付金额）贷：银行存款同时，借：事业基金—一般基金贷：事业基金—投资基金

某事业单位以100000元银行存款向甲单位进行联营投资；又以事业经费50000元向乙单位投资。材料投资一般纳税人→借：对外投资—其他投资（协议价）

事业基金—投资基金（差额）贷：材料（不含税账面价）应交税金（以协议价计）

事业基金—投资基金（差额）同时，借：事业基金—一般基金(材料+应交税金)贷：事业基金—投资基金小规模纳税人→借：对外投资—其他投资（协议价）事业基金—投资基金（差额）贷：材料（含税账面价）事业基金—投资基金（差额）

某事业单位为一般纳税人（小规模纳税人），将一批材料向A企业投资，其账面价位200000元，协议价为220000元。固定资产投资借：对外投资—其他投资(协议价)

贷：事业基金—投资基金同时，借：固定基金（账面价）贷：固定资产无形资产投资借：对外投资—其他投资（协议价）事业基金—投资基金（差额）贷：无形资产（账面价）事业基金—投资基金（差额）同时，借：事业基金—一般基金贷：事业基金—投资基金核算收益借：银行存款贷：其他收入—投资收益第六节固定资产的核算1.固定资产的概念和分类（1）固定资产的概念指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上（一般设备单价在500元以上，专用设备单价在800元以上），并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产（或物资），也应当作为固定资产管理和核算。（2）固定资产的分类房屋和建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书（我省为图书和音像制品）其他固定资产2.固定资产的计价（1）入账价值的确定购入、调入的固定资产--按照实际支付的买价、调拨价及运杂费、安装费等记。车辆加计车辆购置税。自制的固定资产--按开支的工、料、费记。改建、扩建的固定资产--按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。融资租入的固定资产--按租赁协议确定的设备价款、运杂费和安装费等记。接受捐赠的固定资产--按同类市场价格或提供的凭据记，加计接受固定资产时发生的相关费用。盘盈的固定资产--按重置完全价值入账。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产--可先按估计价值记，待确定实际价值后，再进行调整。3.固定资产入账的注意事项固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工决算之后发生的，计入当期支出或费用。购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。4.相关账簿固定资产卡片—每一个独立的固定资产设置一张，注明编号、名称、规格、主要技术参数、使用单位、原价等。固定资产登记簿—按固定资产类别开设账页固定资产备查簿—临时租入的固定资产登记财务部门财物管理部门财物使用部门总分类帐一级明细账二级明细帐卡片副本金额控制数量控制实物控制正本5.固定资产的核算（1）设置账户---“固定资产”

固定资产固定基金固定基金同时按不同的资金渠道列支说明：融资租入时，应付租金记入“其他应付款”；实行政府采购时，在列支时以财政承担部分记“财政补助收入”等。同时分别处理清理费用和残值收入同时列对外投资和投资基金购入固定资产接受捐赠、盘盈处理、无偿调入等清理报废等对外投资购置固定资产时，应按资金来源分别记：借：专用基金—修购基金（事业支出、专款支出）贷：银行存款同时,借：固定资产贷：固定基金融资租入的固定资产，记：借：固定资产—融资租入（协议价）贷：其他应付款支付运杂费等杂项时，记：借：事业支出贷：银行存款同时，借：固定资产—融资租入贷：固定基金支付租金时，记：借：事业支出（经营支出）贷：固定基金同时，记：借：其他应付款贷：银行存款转移所有权时，借：固定资产—专用设备贷：固定资产—融资租入改建扩建固定资产变价收入，记：借：银行存款贷：专用基金—修购基金改扩建支出，记：借：事业支出（经营支出等）贷：银行存款按净增值调整固定资产价值，记：借：固定资产贷：固定基金调入、接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：固定基金支付运杂费，记：借：经营支出（事业支出）贷：银行存款同时，借：固定资产贷：固定基金减少的固定资产（报废、毁损、盘亏等）借：固定基金贷：固定资产（原值）残值变价收入，记：借：银行存款贷：专用基金—修购基金清理费用，记：借：专用基金—修购基金贷：银行存款出售固定资产时，按实际收到的价款记：借：银行存款贷：专用基金—修购基金同时，借：固定基金贷：固定资产（原价）盘盈的固定资产，记：借：固定资产（重置价）贷：固定基金清查方法：账实核对法卡实直接核对法抄列实物清单法某事业单位2009年10月，发生的有关固定资产的业务如下：1.以经常性经费购入一台设备，价款20000元，设备已验收入库。2.融资租入设备一台，按租凭协议规定，设备价款80000元，分5年付清，首付50％；设备运输费3000元，安装调试费8500元，由单位全额承担。设备已安装调试完毕交付使用。3.出售经营用设备一台，双方协议价为80000元，账面原值为1500