会计学原理：第三章 复式记账

第三章复式记账

在本章中将重点讨论会计的第二种方法——复式记账。主要介绍复式记账的定义、复式记账的理论依据，重点介绍世界各国所通用的借贷记账法，以及在进行复式记账的基础上进行账户平行登记的方法。

内容导图复式记账的理论根据4.1复式记账的基本原理

理解会计记账的技术方法4.2借贷记账法及其应用

掌握总账与明细账的有机配合使用4.3会计账户的平行登记

理解平行登记借短期借款贷

×××复式记账事项交易会计记录借银行存款贷

×××银行存款—工商银行

×××会计记录方法之一总账账户明细账户一、记账方法

记账方法，是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方法。

包括：单式记账和复式记账

（一）单式记账法

单式记账法的特点是对企业发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行反映，而且在通常情况下，只重视现金收付以及欠人与人欠（即债权、债务）的核算。

优点：是记账手续简单；缺点：无法全面反映经济活动的来龙去脉，也不能正确核算成本和盈亏，更不便于检查账户记录的正确性。第一节复式记账的基本原理（二）复式记账的定义及其作用1.、复式记账的定义

★是指对企业发生的任何一项交易或事项都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行平衡记录，借以反映会计要素具体内容增减变化的记账方法。

借方银行存款贷方期初余额××

1,800借方原材料贷方

1,800

【例】企业用银行存款1,800元购买材料。资产要素内部项目之间变化

A起码应在两个账户中进行记录

B必须在相互联系的账户中进行记录

C必须在相关账户中以相等金额平衡记录

D实质上是反映会计要素内容的变动状况事项交易

★单式记账法及其缺陷

★单式记账法的缺陷

（1）会计账户体系设置不完整，不能全面、系统地反映经济业务之间的来龙去脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。单式记账法早已被复式记账法所取代。借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。一般只反映货币资金和债权债务的增减变化交易单式记账2、复式记账的理论依据在会计上之所以能够将企业所发生的交易或事项进行复式记账，其理论依据是交易或事项影响会计要素增减变动的规律性。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋◆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等

◆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等起码两个方面起码两个方面事项交易复式记账复式记账复式记账复式记账3、复式记账的作用★能够全面、系统地在账户中记录企业所发生的所有交易或事项。★能够清晰地反映企业资金变化的来龙去脉，便于对交易或事项的了解和检查。

★能够运用有关数据的平衡关系检查账户记录有无差错。借方银行存款贷方期初余额××

1800借方原材料贷方

1800

【例】企业用银行存款1800元购买材料。原材料的来源银行存款去向发生额平衡相等第二节借贷记账法及其应用一、

借贷记账法的定义借贷记账法是复式记账法的一种，通常又全称为借贷复式记账法。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。

而后，借贷二字已经脱离了其本身原本的内涵，特别是，所有者权益内部及所有者权益与负债之间的经济业务，使之原本的含义发生了变化，逐渐演变为一种单纯的

记账符号；贷借资金运动主体各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账符号记账符号含义增减记账法增、减增加/减少收付记账法收、付增加/减少借贷记账法借、贷增加/减少借◆借贷记账法是复式记账法的一种。◆目前世界各国通用的一种记账方法。

贷二、借贷记账法的内容

★“借”、“贷”记账符号的主要作用：表示增减，但对于六类不同性质的账户含义有所不同，可将六类账户分为两组进行考察。

1、记账符号：“借”、“贷”。

★应与借款、贷款严格区别！账户结构记账符号记账规则试算平衡分录编制借贷记账法

“借”表示记入账户的借方；

“贷”表示记入账户的贷方。资产+费用=负债+所有者权益+收入“借、贷”两个符号对会计等式两边的会计要素规定了相反的含义，

等式左边的资产、费用类账户：借表示增加；贷表示减少。等式右边的负债、所有者权益、收入类账户：借表示减少；贷表示增加。广义（含损失）广义（含利得）含利润2、借贷记账法的账户结构

任何账户都分为借贷两方，而且把账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”。账户的两方必须做相反的记录。

资产+费用=负债+所有者权益+收入借方贷方借方贷方增加减少减少增加余额余额广义（含损失）广义（含利得）含利润借方贷方资产（成本）类账户期初余额XXX本期增加数

XX本期减少数XX本期借方发生额

XX本期贷方发生额

XX期末借方余额XX（1）

资产（含成本）类账户的结构期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额借方贷方负债及所有者权益类账户期初余额XXX本期减少数XX本期增加数XX本期借方发生额

XX本期贷方发生额

XX期末贷方余额XX（2）负债及所有者权益账户的结构贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额—借方本期发生额借方贷方费用类账户本期增加数

XX本期减少(转销)数XX本期借方发生额

XX本期贷方发生额

XX（3）

费用类(损类）账户的结构广义一般无余额借方贷方收入类账户本期增加数

XX本期减少(转销)数XX本期借方发生额

XX本期贷方发生额

XX（4）

收入类（益类）账户的结构广义一般无余额借方贷方利润类账户期初余额XXX本期减少数XX本期增加数XX本期借方发生额

XX本期贷方发生额

XX期末贷方余额XX（5）利润类账户的结构贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额—借方本期发生额如发生亏损，余额在借方。本年利润、利润分配期末，将损益类（收入、利得，费用、损失）账户余额转入“本年利润”账户，计算本期利润。投资收益主营业务收入其他业务收入营业外收入主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出营业税金及附加所得税费用本年利润

净利润净亏损利润总额★对借贷记账法账户结构应注意的问题①并不是所有账户在会计期末一定都有余额。

借管理费用贷期初余额减少额增加额期末余额借主营业务收入贷减少额期初余额增加额期末余额借本年利润贷减少额期初余额增加额

期末余额收入类账户费用类账户

②个别账户的结构可能有违以上账户结构的基本规律。

期末余额费用大于收入时借应交税费贷减少额期初余额增加额期末余额期末余额负债类账户借累计折旧贷减少额期初余额增加额期末余额资产类账户3、借贷记账法的记账规则（1）记账规则内容●有借必有贷——账户登记方向。

●借贷必相等——账户登记金额。借方银行存款贷方期初余额200,000借方

股本

贷方期初余额1,500,000借贷必相等【例】公司收到投资者投资600,000元，已存入银行。★不会出现借贷不等借方贷方有借必有贷★不会出现同借同贷◆

600,000◆

600,000【例4—1】盛荣公司借入短期借款200,000元，已存入银行。（2）借贷记账法记账规则应用举例

◆举例中包含了交易或事项的四种类型借方银行存款贷方期初余额850,000（1）200,000资产类账户借方短期借款贷方期初余额

100,000（1）200,000负债类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增有借必有贷借贷必相等★余额为假设★余额为假设资产

+费用=负债

+所有者权益+收入【例4—2】盛荣公司收到投资者以设备投入资本，设备价值180,000元。有借必有贷借方股本贷方期初余额860,000（2）180,000所有者权益类账户借方固定资产贷方期初余额500,000（2）180,000资产类账户业务类型：影响等式双方要素，双方同增借贷必相等资产

+费用=负债+所有者权益+收入【例4—3】盛荣公司用资本公积300,000元转增股本。

业务类型：只影响等式右方要素，有增有减借方

股本

贷方期初余额860,000（2）180,000所有者权益类账户（3）390,000借方资本公积贷方期初余额

300,000所有者权益类账户（3）300,000有借必有贷借贷必相等资产+费用=负债+所有者权益+收入【例4—4】盛荣公司用银行存款6,000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。

业务类型：只影响等式左方要素，有增有减借方银行存款贷方期初余额850,000（1）200,000资产类账户借方在途物资贷方期初余额

30,000（4）6,000资产类账户（4）6,000有借必有贷借贷必相等资产

+费用=负债+所有者权益+收入【例4—5】盛荣公司购入材料一批，货款20,000元（假定暂不考虑交纳的税金）。其中15,000元已用银行存款支付，另5,000元尚未支付。材料已运达，尚未验收入库。借方应付账款贷方期初余额120,000（5）5,000负债类账户业务类型：（1）只影响等式左方要素，有增有减；（2）影响等式双方要素，双方同增借方银行存款贷方期初余额850,000（1）200,000资产类账户（4）6,000借方在途物资贷方期初余额

30,000（4）6,000资产类账户（5）20,000有借必有贷借贷必相等资产

+费用=负债

+所有者权益+收入（5）15,000【例4—6】盛荣公司用银行存款偿还短期借款20,000元、应付账款30,000元。借方应付账款贷方期初余额120,000（6）30,000负债类账户借方银行存款贷方期初余额850,000（1）200,000资产类账户（4）6,000有借必有贷借贷必相等借方短期借款贷方期初余额

100,000（1）200,000负债类账户（6）20,000（5）15,000业务类型：影响等式双方要素，双方同减资产

+费用=负债+所有者权益+收入（5）5,000（6）50,0004、借贷记账法的运用（1）编制会计分录

会计分录是将交易或事项登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。◎确认涉及什么要素？◎应在哪些账户中登记？◎分析账户的增减变化？◎应登记在账户的哪一方？◎计量账户登记的金额是多少？

★对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。

●在实务中，会计分录填写在记账凭证上。事项交易（2）会计分录的编制方法

【例4-1】盛荣公司借入短期借款200,000元，已存入银行。

1.确认涉及要素资产负债

2.确定登记账户银行存款短期借款

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额200,000

200,000

6.写出完整分录借：银行存款200,000贷：短期借款200,000数字要写分节号

记

账

凭

证

200×年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张

6×1借入款项银行存款

20000000

短期借款20000000￥20000000￥20000000张三李四孙五1

●在工作实务中的会计分录表现形式。【例4—2】盛荣公司收到设备投资，设备价值180,000元。

1.确认涉及要素资产所有者权益

2.确定登记账户固定资产股本

3.分析增减变化增加增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额180,000

180,000

6.写出完整分录借：固定资产180,000贷：股本180,000【例4—3】盛荣公司用资本公积300,000元转增实收资本。

1.确认涉及要素所有者权益所有者权益

2.确定登记账户资本公积股本

3.分析增减变化减少增加

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额300,000

300,000

6.写出完整分录借：资本公积300,000贷：股本300,000【例4—4】盛荣公司用银行存款6,000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。

1.确认涉及要素资产资产

2.确定登记账户在途物资银行存款

3.分析增减变化增加减少

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额6,000

6,000

6.写出完整分录借：在途物资300,000贷：银行存款300,000所有者投资负债货币原材料生产成本库存商品货币采购生产销售纳税利润分配原始凭证记账凭证总账日记账明细账利润表资产负债表1确认（填审会计凭证）；2计量（计价和成本计算）3记录（复式记账、填制记账凭证、设置账户、登记账簿）4报告或再确认（财产清查、编制会计报表）会计基本程序与会计核算方法每笔交易、事项企业偿债编制记账凭证的核心是：确认：交易、事项引起会计主体1、确认涉及什么要素？；2、应在哪些账户（会计科目）中登记？；3、分析账户的增减变化。；4、应登记在账户“借方”还是“贷方”？；5、其账户计量的金额是多少？**——又称为会计分录。

为使“确认、计量、记录”正确、可靠，需将初次确认、计量的结果，先编制记账凭证（而不是直接记账），经另外一人审核无误后，才能登记账簿。（3）会计分录的书写要求

★

以下举例为不规范写法：借：贷：

银行存款短期借款

200,000

200,000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求★借在上贷在下★借、贷错开一字格★金额分排两列★金额后不必写“元”★会计分录的不规范写法：贷：借：银行存款短期借款

200,000

200,000借、贷颠倒借：贷：

银行存款短期借款200,000

200,000借、贷未错格借：贷：

银行存款短期借款200,000200,000金额排为一列借：贷：

银行存款短期借款200,000元

200,000元金额后写“元”

借：贷：

银行存款短期借款

200,000

200,000贷方前伸金额重叠金额重叠金额重叠（4）会计分录的种类

——按照分录中包含的账户数量的分类◆简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1(4-4)均属于简单分录)

◆复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。

【例4—5】盛荣公司采购材料货款共计20，000元。其中15,000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5,000元，材料尚未入库。

1.确认涉及要素资产资产

2.确定登记账户在途物资银行存款

3.分析增减变化增加减少

4.确定记账方向借方贷方

5.确定记录金额20,00015,000

6.写出完整分录借：在途物资20,000贷：银行存款15,000负债应付账款增加贷方5,000应付账款5,000由两个以上账户所组成的会计分录——称为复合会计分录【例4—6】盛荣公司用银行存款50,000元偿还短期借款30,000元、应付账款20,000元。

1.确认涉及要素资产负债

2.确定登记账户银行存款短期借款

3.分析增减变化减少减少

4.确定记账方向贷方借方

5.确定记录金额50,00030,000

6.写出完整分录借：短期借款50,000应付账款30,000负债应付账款减少借方20,000贷：银行存款20,000【例4—2】盛荣公司收到设备投资，设备价值180,000元。股本借贷(2)180,000固定资产借贷(2)180,000期初余额500,000期初余额860,000（5）账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：运用复式记账法处理交易或事项时，为每一笔交易或事项编制的会计分录所涉及的几个账户之间必然存在的相互依存关系。该经济业务，使银行存款、股本两个账户形成了相互的依存关系——账户对应关系；有对应关系的银行存款账户与股本账户被称为对应账户。

借：固定资产180,000贷：股本180,000【例4—1】盛荣公司借入短期借款200,000元，已存入银行。银行存款短期借款借贷期初余额100,000期初余额850,000(1)200,000借贷

借：短期借款200,000贷：银行存款200,000(1)200,000【例4—3】盛荣公司用资本公积300,000元转增实收资本。资本公积股本借贷期初余额860,000期初余额300,000(3)300,000借贷

借：资本公积300,000贷：股本300,000(3)300,000【例4—4】盛荣公司用银行存款6,000元购买材料（假定暂不考虑已交纳的税金），材料尚未运达企业。在途物资银行存款借贷期初余额850,000期初余额30,000(4)6,000借贷

借：在途物资300,000贷：银行存款300,000(4)6,000(1)200,000【例4—5】盛荣公司采购材料货款共计20，000元。其中15,000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5,000元，材料尚未入库。银行存款期初余额850,000(4)6,000借贷(1)200,000在途物资借贷期初余额30,000(4)6,000应付账款期初余额120,000(5)5,000借贷(5)15,000(5)20,000

借：在途物资20,000贷：银行存款15,000应付账款5,000【例4—6】盛荣公司用银行存款50,000元偿还短期借款30,000元、应付账款20,000元。银行存款期初余额850,000(4)6,000借贷(1)200,000(5)15,000应付账款期初余额120,000(5)5,000借贷短期借款期初余额100,000(1)200,000借贷(6)50,000(6)20,000(6)30,000

借：应付账款20,000贷：银行存款50,000银行存款30,0005、借贷记账法的试算平衡

试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。1、根据记账规则——有借必有贷，借贷必相等。

（发生额平衡）

全部账户：借方发生额合计=贷方发生额合计

2、根据会计等式及借贷记账法账户结构

（余额平衡）

全部账户：借方余额合计=贷方余额合计本期发生额本期发生额期末余额银行存款借贷期初余额850,000(1)200,000(4)6,000(5)15,000200,00071,000979,000本期发生额本期发生额期末余额短期借款借贷期初余额100,000280,000本期发生额本期发生额期末余额固定资产借贷180,0000680,000200,000期初余额500,00020,000(2)180,000本期发生额本期发生额期末余额在途物资借贷期初余额30,000026,00056,000(6)50,000(6)20,000(1)200,000(4)6,000(5)20,000本期发生额本期发生额期末余额应付账款借贷期初余额120,00095,000本期发生额本期发生额期末余额资本公积借贷(3)300,000300,0000本期发生额本期发生额期末余额股本借贷01,340,000期初余额860,00030,0005,000期初余额300,0000(2)180,000480,000(5)5,000(6)30,000(3)300,000账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款在途物资固定资产短期借款应付账款实收资本资本公积850,00030,00050000100,000120,000860,000300,000200,00026,000180,00020,00030,000300,00071,00015,000200,0005,000480,000979,00056,000680,000280,00095,0001,340,000合计1,380,0001,380,000756,000756,0001,715,0001,715,000总分类账户发生额及余额试算平衡表

200年11月30日请问试算平衡表里的各项数据都平衡，是否意味账户记录无误？期初余额平衡相等发生额平衡相等期末余额平衡相等★理解“账户平衡”应注意的问题◆必须是一定会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生额平衡全部账户借方发生额（或余额）合计＝A会计期间发生额＝A会计期间发生额A会计期间发生额B会计期间发生额＝全部账户贷方发生额（或余额）合计

◆必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。发生额平衡A全部账户发生额＝A全部账户发生额A全部账户发生额A部分账户发生额＝全部账户借方发生额（或余额）合计＝全部账户贷方发生额（或余额）合计

◆“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等。在某一特定账户中，其借方发生额与其贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。本期发生额本期发生额期末余额银行存款借贷期初余额850,000(1)200,000(4)6,000(5)15,000200,00071,000979,000(6)50,000发生额一般不平衡第三节会计账户的平行登记◆关于会计科目及账户知识回顾资产负债所有者权益收入费用利润会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类以上为总分类科目，还可进一步详细分类，即形成明细科目会计账户总账账户明细账户【例】“原材料”总账科目及明细科目与账户总账会计科目：原材料20╳╳年凭证号

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000〃40000账户名称“原材料”明细账会计科目：A材料20××年摘要计量单位单价借方贷方余额月日数量金额数量金额数量金额31月初余额吨20050100001购入吨200501000010020000★账户名称变化★账户格式变化

借方原材料—甲材料贷方购入5,000借方原材料—乙材料贷方购入15,000借方原材料—丙材料贷方购入20,000借方原材料贷方购入40,000总分类账户明细分类账户一、平行登记的定义及其应用1、平行登记的定义★对发生的每一项交易或事项既要在有关的总分类账户中进行总括登记，又要在这些总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记的做法。

【例】总企业购入甲、乙、丙三种材料各为5,000元、15,000元和20,000元。2、平行登记方法的应用

【例4—7】假定盛荣公司购入A、B两种材料计6,000元。其中A材料4,000元从彩虹公司购得，B材料为2000元从兴发公司购得。以上货款尚未支付（假定暂不考虑已交纳的税金），材料已运达企业，但尚未办理验收入库手续。会计分录：

★注意会计分录中科目的变化！在途物资-B借贷在途物资-A借贷应付账款-彩虹借贷应付账款-兴发借贷4,0004,0002,0002,000

借：在途物资-A4,000-B

2,000贷：应付账款-彩虹4,000-兴发2,000应付账款借贷6,000在途物资借贷6,000

【例4—8】假定盛荣公司购入用银行存款3,000元偿还彩虹公司材料款。款项从本公司在工商银行开户的户头支付。会计分录：

银行存款-工行借3,000贷应付账款-彩虹借3,000贷

借：应付账款-彩虹3,000

贷：银行存款-工行3,000

二、总账与明细账的关系及平行登记要点1、总账与明细账之间的关系

原材料借方贷方余额总账：1000借方贷方余额原材料—甲400原材料—乙借方贷方余额

600

明细分类账：15002500100014005001100原材料—甲01原材料—甲02借方贷方余额借方贷方余额3001008001100200300二级账户三级账户★总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。★核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。

原材料借方贷方余额总账：1000借方贷方余额原材料—甲400原材料—乙借方贷方余额

600

明细分类账：15002500100014005001100原材料—甲01原材料—甲02借方贷方余额借方贷方余额3001008001100200300二级账户三级账户★总账对明细账起统驭作用；明细账对其所隶属的总账起辅助作用。★核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。2、总账与明细账平行登记要点

◆登记的内容相同◆登记的方向一致

◆登记的金额相等

财务会计基本理论的内容会计目标会计定义会计对象会计要素会计基础会计确认会计计量会计报告会计假设基本准则确认交易或事项计量报告收入费用确认的难点权责发生制适用于对所有交易或事项的确认由于会计分期，应收、应付和实收、实付的时间可能存在不一致。补充内容p159：权责发生制与收付实现制(会计基础)

【例】收入与费用确认上的难点应确认为哪个月份的收入？

对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法——会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！3月4月

5月6月销售产品，货款3000元暂未收到收入确认收入支付4、5、6三个月份财产保险费1200元费用确认应确认为哪个月份的费用？费用由于会计分期，应收和实收的时间可能存在不一致。1、收付实现制（亦称现收现付制）

是以款项是否实际收到或付出作为确认本期收入和费用的标准。2、权责发生制（亦称应计制、应收应付制）是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。

要求，凡属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用处理。《企业会计准则——基本准则》第九条指出：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”（3）应付——在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。（1）权责发生制确认收入与费用的标准:应收应付。费用收入（2）应收——在收入的确认上关键是看权利是否已经实现（本期是否具有收款权利）；权责发生制应收标准应付标准例如：某企业2009年12月发生如下经济业务：1、销售产品4,000元，款项已经存入银行；2、销售产品10,000元，收到货款8,000元；3、预付下一年厂房租金6,000元；4、本月应计银行利息1,000元；5、收到上月客户所欠的购货款4,000元；6、收到客户预交的购货款8,000元，该批商品下个月交货。业务序号权责发生制收付实现制收入费用收入费用1

2

3

45

6合计

4,0004,00010,0008,0006,0001,0004,0004,00014,0001,00024,0006,000为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，企业应采用“权责发生制”。

行政事业单位（除经营业务外）采用收付实现制。

◆确认标准应用举例

【例1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。权责发生制对本期已实现收入的确认3月4月5月

3月销售产品，收到货款10,000元应确认为3月份的收入实际收款收入收入未收货款收入

销售产品,货款5,000元暂未收到预计在5月收回货款收回货款时不再确认为收入也应确认为3月份的收入—已具有收款权利收入应计收入应计收入：属于本期收入，但尚未收到的账项

【例2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。权责发生制对本期收款但未实现收入的确认已实现收入，应加以确认收入

提供产品10,000元

提供产品10,000元

★如果在预收款当月就提供了产品，也应确认为当月收入3月4月5月3月预收买方预付货款20,000元，拟在4、5两个月各提供产品10,000元

本月未提供产品不确认为3月份的收入预收货款收入★未实现收入，不能确认为本月收入预收收入：本期已收款，但不属于或不完全属于本期收入【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费用,不论款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债：应付利息等）。权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认实际付款★费用确认在先，实际付款在后。是以预提方式确认的一种费用3月4月5月6月实际发生费用

具有承担义务，应确认为当期费用

用现金400元支付本月办公用水、电费费用实际使用借款，每月各应承担利息费用500元费用3月1日从银行借款100,000元,月利息为500元,借款期3个月(6月1日用银行存款归还本息计101,500元)应当负担费用财务费用应计费用：属于本期费用，尚未支付款项

【例4】凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期费用（同时确认为资产：长期待摊费用等）。权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认实际使用房屋，每月各应确认费用1,000元

用银行存款预付4、5、6三个月的房屋租金3,000元没有负担义务，不确认为当期费用费用如果本月受益也应确认费用3月4月5月6月应当负担费用★实际付款在先，费用确认在后。是以待摊方式确认的一种费用预付费用：本期已支付，但不属于或不完全属于本期费用某企业2010年发生如下经济业务：1、1月1日出租房屋一次性收取半年房屋租金6，000元。1月2月3月4月5月6月6，0001，0001，0001，0001，0001，0001，000确认收入要素增加确认负债要素增加预收收入：本期已收款，但不属于或不完全属于本期收入2、1月1日支付全年报刊订阅费1，200元。1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1，200100确认费用要素增加确认资产要素增加100100100100