浅析制造业全面预算管理的运用

摘要：进入21世纪，制造业的格局面临着重大的调整。德国工业40，美国制造业回流，我国提出“中国制造2025”的规划，坚持走质量为先的发展道路。全面预算管理是企业提高质量管理能力的重要举措，为企业提高质量管理水平、利润增长提供数据支撑。关键词：制造业；全面预算管理；概述；实施细则中图分类号：F406[HJ2.5mm]一、全面预算管理的概念全面预算是企业以战略目标为导向，通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企業各项财务和非财务资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，进而推动实现企业战略目标的管理活动。二、全面预算管理的实施（一）企业基本情况介绍H公司为一家规模为400人的医疗器械生产制造商，主要生产和销售医用清洗消毒设备——低温等离子灭菌器，其型号按容积分为PS60至PS350总计8个型号，年销售约360台，年收入金额约一亿元人民币。公司管理机构由总经办主管，其下分为：管理中心、营销中心、制造中心、

财务中心、研发中心五个中心。其中管理中心分为：行政后勤部、人事部。营销中心分为：销售部、售后部。制造中心分为：生产部、采购部、仓储部。财务中心分为：财务核算部与财务管理部。2020年公司净利润为300万元，其金额明显低于往年，且当年公司运营资金极其紧张。2021年初，为了完成本年度利润增长目标，提高公司资源使用率，缓解公司资金紧张的局面，董事会决定实施全面预算管理，并成立预算管理委员会，由董事会制订年度预算方案，预算委员会负责全面预算管理职责，并报股东会审批。（二）预算目标的确定方法由于公司受外部环境影响，2020年未完成当年利润目标，且设备销售数量也比上一年度大幅下滑。基于谨慎性原则，管理层预计2021年度环境的影响因素不能完全消除，公司决定采取以目标利润、边际贡献和固定成本为要素的本量利分析法，来作为全面预算管理预算目标的确定方法，即：目标利润=边际贡献-固定成本=预计产品销售量×（预计产品单价-单位产品变动成本）-固定成本。为了更好地让员工参与预算编制，公司决定采取混合式预算编制方式，即预算的主要参与者包括全体预算管理委员会成员，预算管理办公室成员及各部门主要负责人、各部门各级预算管理岗，财务部门预算管理人员。（三）全面预算编制方法的确定企业常用的预算编制方法有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业预算法。受外部环境影响，2020年的利润数据和销售数据对2021年预算目标的确定不具有参考性，公司决定采用零基预算法。（四）全面预算编制细则公司把预算主要分为三大块：预01-经营预算，预02-投资预算，预03-财务预算。经营预算又分为销售预算、生产预算、期间费用预算、其他费用预算。预01-1销售发货预算：编号：预01-1-1，名称：设备发货数量预算，编制部门为销售部，按地区划分，分为北京区、东北区、华东区、华南区、西南区、西北区，各区分别按设备销售型号进行汇总列示，单位为台。编号：预01-1-2，名称：维修配件发货数量预算，编制部门为售后部，同为按地区划分，以配件名称进行各区发货数量列示。预01-2销售收入预算：编号：预01-2-1，名称：设备销售收入预算，编制部门为销售部，金额为预01-1-1设备发货数量预算×各型号设备单价。编号：预01-2-2，名称：售后销售收入预算，编制部门为售后部，金额为预01-1-2维修配件发货数量预算×各配件单价。预01-3销售成本预算：编号：预01-3-1，名称：设备销售成本预算，编制部门为销售部，金额为预01-1-1设备发货数量预算×各型号设备单位成本，此单位成本为包含直接材料、直接人工、间接材料、制造费用的金额。编号：预01-3-2，名称：售后销售成本预算，编制部门为售后部，金额为预01-1-2维修配件发货数量预算×各配件单位成本。预01-4应收账款预算：编号：预01-4-1，名称：设备应收账款预算，编制部门为销售部，金额为上期设备应收账款余额+本期预计余额，本期预计数参考往期预计回款率的同时，酌情考虑疫情影响等因素。编号：预01-4-2，名称：维修配件应收账款预算，编制部门为售后部，金额为上期维修配件应收账款余额+本期预计余额。预01-5销售毛利预算：编号：预01-5-1，名称：设备销售毛利预算，编制部门为财务部，按设备型号列示，计算公式为：预01-2-1设备销售收入预算-预01-3-1设备销售成本预算。编号：预01-5-2，名称：维修配件销售毛利预算，编制部门为财务部，按维修配件明细列示，公式为：预01-2-2维修配件销售收入预算-预01-3-2维修配件销售成本预算。预01-6生产预算：编号：预01-6-1，名称：产品产量预算，编制部门为生产部，生产部根据预01-1-1设备发货数量预算的数量，并结合库存年度备货量，预测全年设备生产数量，并按各设备型号列示。编号：预01-6-2，名称：直接材料预算，编制部门为生产部，根据研发中心给到的各产品设备BOM表，计算出各设备直接材料金额×预01-6-1产品产量预算。编号：预01-6-3，名称：直接人工预算……编号：预01-6-4，名称：间接材料预算……编号：预01-6-5，名称：制造费用预算……预01-6-2直接材料预算+预01-6-3直接人工预算+预01-6-4间接材料预算+01-6-5制造费用预算的合计数为产品成本预算总额。编号：预01-6-6，名称：产品质量预算……预01-7供应预算：编号：预01-7-1，名称：采购预算，编制单位：采购部，公司按材料的类别分为钣金件、机加件、五金件、电子件、辅料、表面处理、包装材料七大类，按BOM表中各单位产品对应的各类材料需求金额×产品设备的预计生产数量，得出全年材料采购总金额。编号：预01-7-2，名称：应付账款预算，编制单位：采购部，按各产品设备所需材料对应的往年供应商平均报价×产品设备的预计生产数量×（1-预计付款率）列式，采购部酌情考虑采购单价上下浮动情况，预计付款率参考往年供应商支付情况。编号：预01-7-3，名称：产成品存货预算，编制单位：仓储部……编号：预01-7-4，名称：半成品存款预算，编制单位：仓储部……编号：预01-7-5，名称：原材料存货预算，编制单位：仓储部……预01-8销售费用预算：编号：预01-8-1，名称：销售部费用预算，编制单位：销售部，费用按地区划分，分为北京区、东北区、华东区、华南区、西南区、西北区，次级再按费用性质划分为变动性费用和固定性费用，变动性费用主要为销售人员工资、提成、经销商返利等与销量挂钩的费用，固定性费用为办公费、办事处费用、房租水电、通讯费、折旧费等不与销量挂钩的费用。编号：预01-8-2，名称：售后部费用预算，编制单位：售后部，此表编制原则和销售部预算一致。预01-9管理费用预算：编号：预01-9-1，名称：管理费用预算，编制单位：财务部，费用按性质划分为酌量性费用和约束性费用，酌量性费用主要为一些能够缩减的费用，如公司经费、办公费、招聘费、招待费、差旅费等，约束性费用为将来预计无法削减的固定费用，如房租水电、折旧费、管理人员工资薪金等。预01-10研发费用预算：编号：预01-10-1，名称：研发费用预算，编制单位：技术部，此费用按研发的产品型号划分，主要费用为研发新产品购买的研发材料费、新产品设备的注册检验费、专利费、研发人员工资、办公费和通讯费等。预01-11财务费用预算：编号：预01-11-1，名称：财务费用预算，编制单位：财务部，按费用项目分为借款利息支出、票据贴现利息支出、银行手续费支出，此费用财务参考往年历史数据和本期销售收入预算进行测算。预01-12应交税费预算：编号：预01-12-1，名称：应交税费预算，编制单位：财务部，分为增值税、税金及附加、企业所得税、个人所得税，各项税费参考历史数据、本期销售收入及目标利润情况进行预测。预01-13计提折旧预算：编号：预01-13-1，名称：计提折旧预算，编制单位：财务部，折旧费按使用性质划分为生产用固定资产、营销用固定资产、管理用固定资产、研发用固定资产，同时把固定资产划分为房屋建筑、机器设备、办公设备/家具，此表参考历史数据测算。预01-14信用减值损失预算：编号：预01-14-1，名称：信用减值损失预算，编制单位：财务部，金额主要为应收账款的坏账预测，按账龄进行测算，1年以内按5%，1～2年20%，2～3年50%，3年以上100%的比例计算，并结合预01-4应收账款预算表中的数据进行测算。预02-1资产投资预算：编号：预02-1-1，名称：固定资产投资预算，编制单位：生产部，此项主要为厂房和产线是否更新改造，是否增加新产线机器设备，生产部根据销售产量预测。预03-1利润预算：编号：预03-1-1，名称：利润表预算，编制单位：财务部，此表由财务部根据全部预算数据汇总，得出预算年度利润数据。预03-2现金预算：编号：预03-2-1，名称：现金流量表预算，编制单位：财务部，根据01-4应收账款预算和01-7供应预算以及各相关费用预算数据进行测算。预03-3财务状况预算：编号：预03-3-1，名称：所有者权益预算，编制单位：财务部，根据利润预算数据以及上期所有者权益表，得出本期所有者权益预算数据。编号：预03-3-2，名称：资产负债表预算，编制单位：财务部，结合上期数据和本期各资产负债及所有者权益数据测算，并预测各资金周转情况，如资产负债率、应收账款周转率、权益净利率等。以上为公司年度全面预算编制内容，公司组织下达完预算指标后，每季度进行一次跟踪修订，查看各指标达成率，并运用差异分析法，找出预算报表与实际的差异，并建立相应奖惩的考核机制，即对预算目标的完成情况和预算组织工作情况进行考核。三、全面预算管理的跟踪与总结公司2021年10月召开第三季度预算跟踪分析时会发现，由于2021年度疫情影响因素下降，销售指标达成率已经超额完成，且预计第四季度销量也能大于预算数据，全年销量指标应该能100%完成，但同时发现，业务员为了完成销售任务，给客户的价格除了比往期优惠的同时，还加大了返利力度，导致公司各产品毛利都有所下降，预计全年目标利润很可能完不成。经过公司开会决定，根据“目标利润=预计产品销售量×（预计产品单价-单位产品变动成本）-固定成本”这个公式，为了确保利润完成，在其他变量相对稳定的情况下，除了预计产品单价的下降外，修改了预计产品销售量的数据，同时修改了与销量挂钩的其他预算数据。2022年年初，公司召开2021年度全面预算管理分析会，数据显示其各项指标完成率达到了95%以上，很好地完成了公司的利润目标，节约了很多不必要的开支，从而提高了企业的竞争力。除了公司超额完成业绩外，同时也发现了在预算执行过程中遇到的问题：一是预算编制工作量大。公司采用的是零基预算法，一切都是以零为起点，编制工作量巨大，增加了员工工作时间，降低员工预算执行的积极性。同時，在执行中出现的变因与管理中存在的问题更加导致预算编制和执行难度的加大。二是预算修改和反馈时间长。由于