营业税学习教案

一、营业税概述(ɡàishù)（一）含义营业税是对在我国境内提供应税劳务(láowù)、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。（二）特点课税范围广，九大税目覆盖整个第三产业。保证财政收入。按行业设置税目和税率，便于同行业的企业竞争。价内征收，比例税率，计征方便。平均税负较低。有利于第三产业发展第1页/共55页第一页，共56页。二、纳税(nàshuì)义务人和扣缴义务人（一）纳税人1.一般性规定：境内提供除纳VAT外的应税劳务、转让无形资产、销售不动产，不包括单位或个体(gètǐ)工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务。

境内⑴提供或者接受劳务的单位或者个人在境内；⑵所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；⑶所转让或者出租土地使用权的土地在境内；⑷所销售或者出租的不动产在境内。有偿或视同有偿第2页/共55页第二页，共56页。

2.特殊规定

①铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构

②水空管以及其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。

③单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担(chéngdān)相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

④建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴

第3页/共55页第三页，共56页。

（二）扣缴义务人

应税业务纳税人扣缴义务人委托贷款业务委托方受托发放贷款的金融机构分包或转包的建筑安装业务分包人或转包人总承包人境外单位或个人的应税业务境外单位或个人代理人、受让人或者购买人演出业务演出单位或个人售票人分保险业务分保险人初保人个人转让无形资产业务转让个人受让人第4页/共55页第四页，共56页。1.根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（）。A.境内保险机构提供的出口信用(xìnyòng)保险B.组织游客跨省旅游C.在境内组织游客出境旅游D.在境外转让的无形资产在境内使用2.下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人3.下列行为中，应纳营业税的有（）。A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利权，该专利在中国使用B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利权，该专利在中国使用C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项专利权，该专利在甲国使用D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项专利权，该专利在甲国使用第5页/共55页第五页，共56页。三、税目(shuìmù)1.交通运输业：包括水、陆、空、管、搬运5类。⑴包括与运营业务有关的各项劳务活动，如打捞、引航(yǐnháng)、系解缆、停泊、移泊等（水路运输）和航空地面服务、通用航空业务等（航空运输），不包括港口设施经营人收取的港口设施保安费（服务业）。⑵区分程租、期租、光租（租赁业）湿租、干租（租赁业）⑶区分索道运输⑷收取高速公路车辆通行费第6页/共55页第六页，共56页。2.建筑业：包括建筑，安装，修缮，装饰和其他工程作业。自建自用、出租或投资(tóuzī)入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围。直接用于销售，或自建后再销售的，要征营业税。第7页/共55页第七页，共56页。3.金融保险业◆金融包括贷款、融资租赁(zūlìn)、金融商品转让、金融经纪业和其它金融业务。⑴贷款：将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务。包括以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为。分为外汇转贷业务和一般贷款业务。★人民银行对金融机构的贷款，不征税，直接或间接对企业的贷款，征税；★金融机构往来业务暂不征收营业税。包括再贴现、转贴现业务取得的收入，不包括相互之间提供的服务；★对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税；⑵融资租赁(zūlìn)第8页/共55页第八页，共56页。⑶金融商品转让：外汇、有价证券(zhèngquàn)、非货物期货★QFII委托境内公司在我国从事证券(zhèngquàn)买卖业务取得的差价收入，免征营业税；★非金融机构和个人买卖外汇、有价证券(zhèngquàn)、期货业务，不属于营业税的征税范围。⑷金融经纪业：指受托代他人经营金融活动的中间业务，如委托、代理、咨询等。⑸其它金融业务：银行结算第9页/共55页第九页，共56页。◆保险：将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。★保险公司开展的1年以上的返还性人身保险业务的保费收入，免征；★摊回分包费用，免征；★出口信用保险和出口信用担保业务，不征营业税；★保险企业取得的追偿款不征收营业税；◆我国境内外资(wàizī)金融机构从事离岸银行业务，征收营业税。第10页/共55页第十页，共56页。1.按照现行营业税的有关规定，下列行为中属于营业税征税范围的有（）。A.票据贴现B.银行买入返售国债C.银行买卖金银业务D.投资者个人在二级市场上转让股票2.下列各项保险收入，应当缴纳营业税的有（）。A、境内某保险公司为某公司境内财产提供的保险B、境外某保险机构为某公司境内货物提供的保险C、境内某保险公司为某外贸公司出口货物提供的保险D、境内某保险公司开展的一年期以上的返还性人身保险(rénshēnbǎoxiǎn)3.下列各项中，征收营业税的有（）。A.人民银行对金融机构的贷款业务

B.人民银行委托金融机构贷款的业务

C.中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务

D.中国出口信用保险公司办理的出口信用担保业务第11页/共55页第十一页，共56页。4.邮电通信业：邮政业务：包括(bāokuò)传递信函或包件，邮汇，邮政储蓄、报刊发行、邮务物品销售及其他邮政业务。电信业务；电报、电传、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务第12页/共55页第十二页，共56页。5.文化体育业：◆文化业；表演、播映、经营游览场所、展览、培训、讲座、图书借阅(jièyuè)等。◆体育业：举办体育比赛或提供场所。★纪念馆、图书馆、博物馆、美术馆、文物保护单位……举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入（仅指第一道门票收入）。第13页/共55页第十三页，共56页。6.娱乐业：歌厅(ɡētīnɡ)、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧等，以及娱乐场所为顾客提供的饮食服务。第14页/共55页第十四页，共56页。7.服务业：利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。

①代理业：代购代销、待办进出口等。

②旅店业：提供住宿服务

③饮食业：同时提供饮食和饮食场所

④旅游业：安排食宿、交通工具和提供导游等⑤仓储业：代客贮放、保管货物⑥租赁业：将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的行为⑦广告业：利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱(dēnɡxiānɡ)等形式进行宣传⑧其他服务业

：沐浴、理发、洗染、照相、打字、设计、咨询、勘探等

第15页/共55页第十五页，共56页。①福利彩票机构包括福彩销售管理机构和有代销协议、直接接受监督管理的福彩投注站。

A.福彩机构发售收入，不交营业税

B.其它单位代销手续费收入，要交税。②社保基金管理活动取得的收入，交税。③双方签定承包、租赁合同，将企业或企业部分资产出包、租赁④单位和个人在旅游景点经营索道、游船、观光电梯、观光电车，景区环保客运车取得的收入，按“旅游业”征税。⑤无船承运业务，按“服务业——代理业”征税⑥酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，按“租赁业”征税。⑦受托(shòutuō)种植植物、饲养动物

第16页/共55页第十六页，共56页。1.某工程设计单位只负责工程设计任务，不参与工程施工，其取得的收入税务处理正确的是（）。A.按"服务业-其他服务"税目征收营业税B.不征收营业税C.按"建筑业"税目征收营业税D.先按“建筑业”税目征收一道营业税，再按“服务业”税目征收一道营业税2.根据现行营业税税收制度的规定，下列业务按"服务业"税目征收营业税的是（）。A.土地租赁B.转让专利权C.转让商标权D.转让土地使用权3.按照现行营业税制度规定，下列行为应按服务业税目征收营业税的有（）。A.企业之间因拆借周转金而收取资金占用费B.航空联运公司从事快件(kuàijiàn)传递托运业务C.民政部门取得社会福利彩票收入D.建筑设计院进行工程设计第17页/共55页第十七页，共56页。3.以下按文化体育业征收营业税的项目有（）A.有线电视台收取的初装费B.广告播映C.广播电视有线数字付费频道业务(yèwù)D.出租文化场所第18页/共55页第十八页，共56页。

8.转让无形资产：包括转让土地使用权、商标、专利、非专利技术、著作权、商誉等的所有权或使用权以及出租电影拷贝。

◆以无形资产投资入股、参与被投资方利润分配共担风险的行为(xíngwéi)，不征收营业税。在投资期内转让股权的，也不征税。

◆对单位和个人从事（自然科学领域的）技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征。

◆个人转让著作权，免征；

◆土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免征；◆土地使用者将土地使用权归还给土地所有者，不征营业税；◆整体转让企业产权的业务不征营业税；

第19页/共55页第十九页，共56页。

9.销售不动产：有偿转让不动产所有权的行为。◆在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为，按销售不动产征税。◆投资入股的、参与被投资方利润分配共担风险的行为，不征营业税。在投资期内转让股权(ɡǔquán)的，也不征税。◆单位或个人将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税。◆单位或个人自建住房后销售，应照章征营业税；自建自用的建筑物，不征税。◆个人向他人无偿赠与不动产，免征营业税。离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。第20页/共55页第二十页，共56页。1.自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。投资后转让其股权的收入（）A.应征收营业税B.减半征收营业税C.也不征营业税D.暂缓征收营业税2.下列各项中，应征收营业税的是（）A.保险公司取得的追偿款B.转让企业产权取得的收入C.金融机构的出纳长款收入D.转让高速公路收费权取得的收入3.按现行营业税政策的规定，下列业务中应当征收营业税的有（）。A.转让经济合同B.转让单位名称C.境外向境内转让无形资产D.以无形资产入股并按销售额的一定比例(bǐlì)提取转让费第21页/共55页第二十一页，共56页。4.甲方提供资金，乙方提供上地使用权合作建房，在下列不同合作方式中，乙方应按“转让无形资产”税目缴。纳营业税的有（）。A.双方直接按一定比例(bǐlì)分配房屋B.乙方将土地使用权租给甲方若干年，甲方负责建房并使用，租赁期满后，甲方将土地使用权及建筑物交还乙方C.双方成立股份制合营企业，风险共担，利润共享D.双方合股，成立合营企业，乙方按销售收入的一定比例(bǐlì)提成的方式参与分配5.下列行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税的有（）。A.甲企业将其原有名称有偿转让给乙企业B.某画家将其作品原稿的财产权和著作权一起出售C.甲企业以其一商标权投资入股D.某电影公司将其拍摄一故事片的母片卖给乙公司第22页/共55页第二十二页，共56页。四、税率(shuìlǜ)（主要分三档）3%：交通运输、建筑、邮电、文体5%：服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产娱乐业：5～20％由省政府定，其中保龄球、台球减按5%夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺(yóuyì)、电子游戏厅按20％。【例1】下列(xiàliè)经营活动中计算营业税的税率为（）。

A.旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按5%C.邮政储蓄收入按5%D.金融保险业按5%第23页/共55页第二十三页，共56页。五、应纳税额的计算(jìsuàn)

应纳税额=营业额×适用税率营业额＝全部价款+价外费用◆价外费用包括的内容价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润(lìrùn)、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

⑴由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

⑵收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

⑶所收款项全额上缴财政。第24页/共55页第二十四页，共56页。◆外币业务的折算：可采用业务发生当天或当月(dàngyuè)1日的汇率；金融业以实际收到外汇的当天或当季末人行公布的基准汇率；保险业以实际收到外汇的当天或当月(dàngyuè)末人行公布的基准汇率。第25页/共55页第二十五页，共56页。◆提供(tígōng)应税劳务明显偏低或者视同提供(tígōng)应税劳务、销售不动产的应税营业额按下列办法核定。（1）纳税人最近时期提供(tígōng)同类应税劳务或销售不动产的平均价格确定；（2）按其他纳税人最近时期提供(tígōng)同类应税劳务或销售不动产的平均价格确定；（3）按组成计税价格核定，组成计税价格=工程成本（或营业成本）×（1+成本利润率）/（1-营业税的税率）第26页/共55页第二十六页，共56页。

1.运输业：以全程运费减去付给其它承运企业（境内和境外的）的运费后为营业额。例.某大型汽车货运公司，载运货物自境内运往Z国，全程运费为500000元，在境外由该国的运输公司运到目的地。向其支付(zhīfù)运费180000元。该公司本月应纳营业税额？例.某汽车运输公司6月份客运收入15000元，价外收取费用5000元；货运收入20000元，价外收取费用3000元，该公司6月份应纳营业税额？第27页/共55页第二十七页，共56页。

2.建筑业

①工程转包或分包：以全部承包(chéngbāo)额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

②纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业，安装设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。

③采用清包工形式提供的装饰劳务，营业额包括向客户收取的人工费、管理费和辅助材料费，不包括客户自行采购的材料价款和设备价款。●纳税义务发生时间●营业额中是否包含设备价款

第28页/共55页第二十八页，共56页。例：下列各项中，应计入营业税计税依据的有（）。

A.建筑工程所使用的建筑材料价款

B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款。

C．修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款

D．清包工形式提供装饰(zhuāngshì)劳务的，其装饰(zhuāngshì)工程所用原材料价款第29页/共55页第二十九页，共56页。

2.建筑业

④自建行为

A.自建自用(zìyòng)的房屋不纳营业税，

B.自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。

a.建筑业营业税＝工程成本×（1+成本利润率）÷（1－3%）×3%

b.销售不动产营业税＝销售价格×5%

注意：●自建出租如何计税？●纳税义务发生时间第30页/共55页第三十页，共56页。【例2】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位，其余自用(zìyòng)，总售价7000万元，本月预收5000万元。（当地营业税成本利润率为10%）

【答案(dáàn)】

①按建筑业营业税=组价×3%={[4000×40%×（1+10%）]÷（1-3%）}×3%=54.43（万元）

②按销售不动产营业税=售价（预收款）×5%=5000×5%=250（万元）

自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43（万元）例1：某公司自建同一规格和标准的楼房3栋，建筑安装成本(chéngběn)为6000万元，成本(chéngběn)利润率10%，房屋建成后，该公司将其中１栋留作自用，1栋用于出租,另１栋对外销售，取得销售收入3500万元。第31页/共55页第三十一页，共56页。【例3】

甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关(yǒuguān)各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。

【答案】

（1）甲建筑公司(ɡōnɡsī)应纳建筑业营业税=（16000-7000）×3%=270（万元）

（2）甲建筑公司(ɡōnɡsī)应代扣代缴乙建筑公司(ɡōnɡsī)建筑业营业税=7000×3%=210（万元）

（3）房地产公司(ɡōnɡsī)应纳销售不动产营业税=4000×5%=200（万元）

（4）甲建筑公司(ɡōnɡsī)应纳销售不动产营业税=2200×5%=110（万元）第32页/共55页第三十二页，共56页。3.金融保险业：

①一般贷款业务：营业额＝贷款利息收入＋加息＋罚息

②外汇转贷业务③金融企业从事融资租赁业务

营业额＝[全部价款和价外费用（包括残值）－实际成本]×（本期天数÷总天数）

实际成本＝买价＋各种(ɡèzhǒnɡ)税（关增消税）+费（运保安）＋利息（外汇借款+本国借款）

④金融商品转让业务：营业额＝卖出价（不扣除任何费用）－买入价（不含各种(ɡèzhǒnɡ)费用和税金，减已到期的利息或已宣发股利）。同年不同期可抵，年末可退税。

⑤金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）收入。从事受托收款业务以全部收入减付委托方价款后余额。注意：纳税义务发生时间

第33页/共55页第三十三页，共56页。1.下列金融业务中，有关营业税计税依据的确定，表述正确的是（

）。

A.金融机构从事外汇买卖业务，以卖出价为营业额

B.金融机构销售(xiāoshòu)账单凭证、支票，以取得的收入为营业额

C.金融机构将吸收的存款贷与他人使用，以贷款利息减去存款利息的余额为营业额

D.金融机构进行债券转让业务，以买卖债券的价差收入为营业额2.下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。A.一般贷款业务的计税依据为利差收入B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款

第34页/共55页第三十四页，共56页。【例】某金融(jīnróng)企业从事债券买卖业务，2004年8月购入A债券购入价50万元，B债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。该金融(jīnróng)企业当月当纳营业税为多少?【例】2003年第1季度，某市工商银行某分理处发生外汇转贷业务，向借款方发放(fāfàng)的转贷资金折合人民币4000万元，年利率5.5%，上级行核定的年利率为5%，营业税率5%，则该笔贷款应纳营业税额？

【例】某金融公司经人民银行总行批准，从事租赁业务。2009年1月份以经营租赁方式出租设备，年租金12000元已收到；又以融资租赁方式出租设备，租期三年，收取租赁费95000元，该设备残值15000元，设备价款及相关(xiāngguān)税费共计80000元。2009年第一季度应纳营业税额？第35页/共55页第三十五页，共56页。【例】某市商业银行2004年第2季度有关业务资料如下：

（1）向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。

（2）为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元；

（3）4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。

（4）受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。

（5）2003年3月31日向商场定期贷款1500万元，贷款期限1年，年利息率5.4%。

要求：计算(jìsuàn)该银行2004年第2季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。【答案(dáàn)】（1）银行应缴纳营业税：

①向生产企业贷款应缴纳营业税=（600+8）×5%=30.4（万元）

②手续费收入应缴纳营业税=（14+5000×4.8%÷12×2×10%）×5%=0.9（万元）

③有价证券买卖应缴纳营业税=（860-800）×5%=3（万元）

④向商场贷款应缴纳的营业税=1500×5.4%÷12×3×5%=1.01（万元）银行共计应缴纳营业税=30.4+0.9+3+1.01=35.31（万元）

（2）银行应代扣代缴营业税=5000×4.8%÷12×2×5%=2（万元）第36页/共55页第三十六页，共56页。例.某工商银行分理处2003年第一季度结息时，本季度贷款利息(lìxī)收入资料如下：1．前期已交营业税的应收未收利息(lìxī)6500元，90天后仍未收回；2．本期按时收到贷款利息(lìxī)收入28000元；3．逾期未满90天（含）的应收未收利息(lìxī)22000元；4．本期实际收到逾期180天以上的贷款利息(lìxī)8800元。同期，发生金融机构拆借资金业务收入33000元，转贷款外汇业务利息(lìxī)收入200000元，转贷款外汇业务利息(lìxī)支出88000元，手续费收入70000元。应交营业税？第37页/共55页第三十七页，共56页。

⑥保险业务：

A.初保业务：全部保费收入

B.储金业务：储金利息＝（期初余额＋期末余额）÷2×一年定期(dìngqī)利率÷12

储金并不是计税依据因为它不是保费收入，而是储金生出来的利息作为保险公司的保费收入；

C.无赔偿奖励业务D.向境外办理分保的以全部保费减分保保费的余额征税，并代扣代缴分保保费的营业税。●注意：税收优惠第38页/共55页第三十八页，共56页。2.某保险公司2002年收取(shōuqǔ)企财险保费1000万元，摊回分保费用50万元，出口信用保险200万元，团体人身意外伤害保险300万元，个人养老金保险200万元，储金年初余额1200万元，期末余额800万元，人民银行1年期定期存款利率假定为10％，当年营业税率为5％。该公司2002年应缴纳的营业税？企财险保费收入1000摊回分保费用(fèiyong)（免税）0出口信用险收入（免税）0团体人身意外伤害保险收入300个人养老金保险收入（免税）0储金业务计入保费收入部分（1200＋800）÷2×10％＝100应纳税营业额合计1400该公司2002年度应纳营业税＝1400×5％＝70（万元）1.关于金融保险业营业税的计税依据，下列叙述正确的有（）。A.金融经纪业以手续费收入为营业额B.金融商品买卖以收入全额为营业额C.一般贷款(dàikuǎn)以利息收入全额为营业额D.保险公司的无赔款奖励，可以冲减应税营业额第39页/共55页第三十九页，共56页。4.邮电通信业5.文化体育业营业额＝全部票价收入－场所费用－演出公司或经纪人费6.娱乐业营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位(táiwèi)费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。第40页/共55页第四十页，共56页。7.服务业：

①代理业：实际收取的报酬为营业额。

②电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入。

③广告代理业：允许减广告发布费，广告制作费不能减除。

④拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。

⑤旅游企业：以其取得的全部(quánbù)价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额.

⑥境内单位派出本单位的员工赴境外提供劳务服务的收入，不征营业税

⑦物业管理⑧无船承运业务

第41页/共55页第四十一页，共56页。

例：下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（）

A.远洋运输(yùnshū)企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据

B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据

C.远洋运输(yùnshū)企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据

D.运输(yùnshū)企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据例.下列各项中，符合营业税有关规定的有（）。A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可减除其销售商品的收入后计征营业税B.拍卖行向委托方收取的手续费可减除拍卖过程中发生的费用后计征营业税C.对参与提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的全部价款为营业额计征营业税D.对旅行社组织境外旅游收取的各项费用可减除其付给境外接团企业的费用后的余额计征营业税第42页/共55页第四十二页，共56页。1.长江旅行社2004年6月组织旅行团去韩国旅游。共有游客100人，每人收费5000元。境内期间为每人支付了交通费和餐费2000元。出境后由韩国的旅游企业接团，并按每人1800元付给韩国旅游企业。长江旅行社应缴纳的营业税是（）元。A.25000B.15000C.16000D.60002.某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作(zhìzuò)费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为（）。A.0.8万元

B.0.55万元C.0.7万元

D.0.95万元第43页/共55页第四十三页，共56页。8.销售不动产a.单位和个人销售或转让(zhuǎnràng)其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。

b.单位和个人销售或转让(zhuǎnràng)抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。c.个人将购买不足2年的非普通住房对外销售，全额征；超过2年非普通住房对外销售，按销售收入减去购买房屋价款的差额征收；超过2年的普通住房对外销售，免征；不足2年的普通住房对外销售，按差额征收。●注意纳税义务发生时间

第44页/共55页第四十四页，共56页。1.某中外合资房地产开发公司2004年在A国承包一项建筑工程，取得工程价款收入560万元；在境内承包一项建筑工程，取得工程价款收入340万元；在境内自建统一规格(guīgé)和标准的商品房若干栋，工程总成本3880万元；销售其自建商品房的60％，取得销售收入3600万元；另将其中的10％作为公司的办公楼、l5％抵顶建筑材料价款；该合资公司所属的物业公司收取物业费178万元，其中，代业主支付的水、电、燃气费共计98万元。上述业务应纳营业税税额（）万元。A．290.2B．318.4C．273.4D．338.22.外国甲企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将该房产销售给乙外资企业，销售价格为3200万元人民币，乙企业以该房产按市场价格作价3500万元投资入股丙企业，乙企业拥有丙企业8％的股份，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。销售不动产的营业税税率为5％，对于上述业务，下列营业税税务处理正确的有（）。A.甲企业不缴纳营业税B.甲企业缴纳营业税为l60万元，由甲企业向税务机关申报纳税C.甲企业缴纳营业税为l60万元，由乙企业代扣代缴D.乙企业不缴纳营业税第45页/共55页第四十五页，共56页。3.该公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑按装成本为3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款2000万元；以房屋投资入股某企业，现将其股权的60%出让(chūràng)，取得收入1000万元；将一栋楼抵押给某银行使用以取得贷款，当日抵减应付银行利息100万元。第46页/共55页第四十六页，共56页。9.其他需要注意的问题⑴退款：纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。⑵折扣：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。⑶购置税控收款机，增值税税额可抵免当期应纳营业税税额；当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。⑷因受让方违约(wéiyuē)而取得的赔偿金收入，应并入营业额征税。第47页/共55页第四十七页，共56页。

六、几种特殊(tèshū)经营行为的税务处理（一）兼营（二）混合销售行为如：饮食业在提供(tígōng)饮食的同时，附带提供(tígōng)香烟等，按饮食业征收营业税。区分饮食业自制食品既可对内又可对外销售货物的兼营情况。

照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供(tígōng)镜框、像册等货物，属于混合销售行为，按服务业征收营业税。

第48页/共55页第四十八页，共56页。1.某展览馆2000年2月取得(qǔdé)门票收入1万元，馆内设置的电子游戏厅取得(qǔdé)经营收入8万元，给某民间艺术团提供表演场地取得(qǔdé)收入0.8万元，当地娱乐业营业税适用税率20％。该展览馆当月应纳营业税为（）。A.0.87万元

B.0.98万元C.1.64万元

D.0.85万元2.某饭店2000年5月取得(qǔdé)住宿收入50万元，理发收入2万元，游艺收入20万元，卡拉OK歌舞厅收入30万元，餐厅收入50万元，代理服务手续费收入2万元，当地娱乐业营业税税率10％。该饭店当月应纳营业税为（）。A.20.6万元

B.10.2万元C.7.7万元

D.9.2万元3.某公园本月取得(qǔdé)门票收入和游艺场经营收入300000元，没有分别核算。同时给某民间艺术团表演提供场地取得(qǔdé)收入50000元，已知文化体育业适用税率3%，服务业适用税率5%，娱乐业适用税率20%，则该公园本月应纳营业税为（）。A.11500元B.17500元C.62500元D.70000元4.某广告公司2004年8月向客户收取广告费500万元，其中支付给电视台广告发布费85万元，发生广告制作费25万元，发生广告设计费34万元；举办培训班取得(qǔdé)培训收入60万元，其中包括资料费12万元；公司所属复印社取得(qǔdé)营业收入58万元，购买复印纸支出30万元。该广告公司8月份应纳营业税税额（）万元。A．26．65B．25．45C．26．05D．30．90第49页/共55页第四十九页，共56页。七、税收(shuìshōu)优惠

起征点1.《营业税暂行条例》规定：政策性免征

①托儿所、养老院、残疾人福利(fúlì)机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

②残疾人个人为社会提供的劳务（不包括福利(fúlì)企业）；

③国家承认学历的学校提供教育劳务，勤工俭学劳务；

④农业相关的……原则：对农产品、农业服务的都有税收优惠；

⑤纪念馆、图书馆……举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入（仅指第一道门票收入）。第50页/共55页第五十页，共56页。

2.其它规定的减免税

（1）保险公司开展的1年以上的返还性人身保险业务的保费收入，免征；摊回分包费用，免征；

（2）对单位和个人从事（自然科学领域的）技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征。

（3）个人转让著作权，免征；

（4）土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免征；

（5）凡