《财务会计实训教程（或习题集）》编写体例

第十一章收入、费用和利润

—＞单项选择题

1.A2.D3.B4.D5.A6.B7.B8.D9.B

10.B

11.A12.C13.C14.A15.C16.B17.D18.B19.B

20.B

二、多项选择题

1.ACD2.ABCD3.AB4.BC5.ABC6.ABC7.ABCD8.ABCD9.ACD

10.ABCD

11.ABC12.BC13.ABCD14ABC15.AB16.BC17.ABC18.BCD19.ABCD

20.BCD

三、判断题

1.V2.X3.V4.V5.X6.X7.X8.X9.X10.

X

11.X12.V13.X14.X15.V16.X17.X18.X19.V20.

V

四、解释名词

1.收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本

无关的经济利益的总流入。

2.费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利

润无关的经济利益的总流出。

3.利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、

直接计入当期利润的利得和损失等。

4.营业利润：是指企业从事经营活动所获得的收入减去经营活动费用，以及资产减值损

失、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）、以各种方式对

外投资所取得的收益或发生的损失后的余额。

5.利润总额：利润总额是企业从事所有经营活动所获得的营业利润加减与日常活动无直

接关系的各项利得和损失后的余额。

6.净利润：是企业当期利润总额减去所得税后的余额，即税后利润。

7.所得税：是指纳税人按照国家税法规定就其纳税所得向国家交纳的一种税。

8.利润分配：是企业实现的净利润按照有关规定在国家、企业、投资者之间进行的分配。

9.资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税

法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为

成本或费用于税前列支的金额。

10.负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规

定可予抵扣的金额。即：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。

11.暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其中，账面价

值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。

（去掉一个句号）

12.递延所得税资产：资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，

在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可

能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

13.递延所得税负债：应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。企

业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不

要求折现。

14.应纳税所得额：应纳税所得额是计算交纳所得税的依据，在企业税前会计利润（即

利润总额）的基础上调整确定的。公式为：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-

纳税调整减少额。

15.所得税费用：计入当期损益的所得税费用，其公式为：所得税费用=当期所得税+递延

所得税。

五、简答题

L什么是收入？有哪些特点？

收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的

经济利益的总流入。收入具有以下儿个方面的特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的经

济利益的总流入；（2）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。

2.销售商品收入的确认条件有哪些？如何计量？

答：销售商品收入的确认，即入账时间的确定，必须同时符合以下5个条件时才能确认

收入。

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控

制

（3）收入的金额能够可靠地计量。

（4）相关的经济利益很可能流入企业。

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

3.什么是费用？费用与资产、成本、损失之间的关系是什么？

答：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利

润无关的经济利益的总流出。（1）费用与资产。费用是资产的耗费，企业费用的发生必然会导

致企业经济资源的减少，具体表现为企业资金支出或资产耗费。因此，费用在本质上是企业

资产的流出（即资产的减少）。由于“资产=负债+所有者权益”，企业费用最终会减少企业的

所有者权益。（2）费用与成本。费用与成本既有联系又有区别，费用是指企业为销售商品、提

供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本则是指企业为生产产品、提供劳务而发生

的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化的费用。费用与一定的会

计期间相联系，而与生产哪一种产品或提供哪一种劳务无关；而成本则与一定种类和数量的

产品或某种劳务相联系，凡是为生产该产品或提供劳务而发生的费用均应计入成本，不管其

发生在哪个会计期间。（3）费用与损失。损失是企业生产经营过程中发生的非正常的支出或偶

发的交易或事项而形成的经济利益流出，产生于非日常活动，如资产的出售、废弃或因意外

灾害等而导致其全部或局部毁损，从本质上讲，损失是无法补偿的已耗成本或已支出的费用；

费用则形成于企业日常活动，是日常经营活动中所发生的正常耗费，可以与一定期间的销售

收入相配比，从实现的收入中得到补偿。

4.如何对费用进行分类？

答：（1）费用按其经济内容可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、

折旧费、利息费、税金、其他支出九类。

（2）费用按其经济用途的可分为：经营费用和期间费用。经营费用是企业为完成其经营目

标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动的经济利益的总流出。包括从事主要经营活

动的发生的主营业务成本、从事次要经营活动的发生的其他业务成本、以及营业税金及附加

等。期间费用是指企业当期发生的直接计入当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用

和财务费用。

5.简述产品成本计算的一般程序？

答：（1）区分应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用；（2）将应计入本期产

品成本的各种费用在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品成本；（3）对既有完工

产品又有在产品的产品，采用一定的方法计算出该种完工产品的成本。

6.期间费用包括哪些内容？

答：（1）销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保

险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等

以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业

务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，

应在发生时计入销售费用。

（2）管理费用：管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包

括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应

由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办

公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请

中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、

印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间部门和行政管

理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

（3）财务费用：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利

息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

7.利润分为哪几个层次？各层次包括哪些内容？

答：企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。

（1）营业利润

营业利润是指企业从事经营活动所获得的收入减去经营活动费用，以及资产减值损失、

交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）、以各种方式对外投

资所取得的收益或发生的损失后的余额。公式为：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及

附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）

+投资收益（-投资损失）

（2）利润总额

利润总额是企业从事所有经营活动所获得的营业利润加减与日常活动无直接关系的各项

利得和损失后的余额。公式为：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（3）净利润

净利润是企业当期利润总额减去所得税费用后的余额，即税后利润。公式表示为：

净利润=利润总额一所得税费用

8.营业外收支的内容包括哪些?

答：（1）营业外收入：营业外收入，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利

得，主要包括非流动资产（如固定资产、无形资产等）处置利得、盘盈利得、捐赠利得、罚

没利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、确实无法支付而按规定程序经

批准后转作营业外收入的应付款项等等。

（2）营业外支出：营业外支出，是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，

主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出、非货币

性资产交换损失、债务重组损失等。

9.利润结转的方法有哪两种？

答：有表结法和账结法两种：

（1）表结法。表结法下，每月月末只需结计出各损益类账户的本月发生额和月末累计余

额，不结转到“本年利润”账户，而是将其本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，将本

月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算各期的利润（或亏损）。年末时要

将全年累计余额结转入“本年利润”账户。

（2）账结法。账结法下，每月月末都要将在账上结计出的各损益类账户的余额，结转入

“本年利润”账户。结转后“本年利润”账户的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏

损，“本年利润”账户的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。

10..什么是计税基础？如何确定资产和负债的计税基础？

资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法

规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成

本或费用于税前列支的金额。即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额。某一资产负债表

日的计税基础=成本一以前期间已税前列支的金额

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定

可予抵扣的金额。即：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。一般负债的确认

和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债。

11.什么是暂时性差异？有哪儿种情况？

暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其中，账面价值是指

按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。由于资

产负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税

所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，在这些暂时性差异发生的

当期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。

根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性

差异。

1.应纳税暂时性差异，通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于其计税基础。（2）

负债的账面价值小于其计税基础。2.可抵扣暂时性差异，一般产生于以下情况：（1）资产的

账面价值小于其计税基础。（2）负债的账面价值大于其计税基础。

12.如何确认所得税费用？

采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：

当期所得税和递延所得税。即所得税费用=当期所得税+递延所得税。其中：

（1）当期所得税，即：应交所得税=应纳税所得额X所得税税率

（2）递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所

得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加。

13.利润分配的顺序是什么？

答：企业当年可供分配的净利润，应当按国家规定和企业章程、投资者协议等进行分配。

企业可供分配的利润应等于本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥

补的亏损）和其他转入。分配顺序是：

（1）提取法定盈余公积。按照税后利润的10%提取（非公司制企业也可按照超过10%

的比例提取），当法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可不再提取。

（2）提取法定公益金。按税后利润的5%—10%提取。

（3）提取任意盈余公积。按照规定提取的任意盈余公积。

（4）向投资者分配利润。按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利或利润。

（5）转作资本（或股本）的股利。按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本

（或股本），以及企业以利润转赠的资本。

经过上述分配后，即为未分配利润（或未弥补亏损）。未分配利润可以留待以后年度进行

分配。

六、业务计算题

习题一

1.借：银行存款175000

贷：主营业务收入150000

应交税费一应交增值税（销项税额）25500

借：主管业务成本110000

贷：库存商品110000

2.借：应收账款一丙公司3000

贷：银行存款3000

借：应收账款一丙公司283800

贷：主营业务收入240000

应交税费一应交增值税（销项税额）40800

应收账款一丙公司3000

借：主营业务成本208000

贷：库存商品208000

（或者:借：应收账款一丙公司283800

贷：主营业务收入240000

应交税费一应交增值税（销项税额）40800

银行存款3000

借：主营业务成本208000

贷：库存商品208000)

3.借：主营业务收入12400

应交税费一应交增值税（销项税额）2108

贷：应收账款一乙公司14508

4.借：银行存款130572

贷：应收账款一乙公司130572

5.借：库存现金3510

贷：其他业务收入3000

应交税费一应交增值税（销项税额）510

借：银行存款3510

贷：库存现金3510

借：其他业务成本2450

贷：原材料2450

6.借：应收票据一丙公司48438

贷：主营业务收入41400

应交税费一应交增值税（销项税额）7038

借：主管业务成本33120

贷：库存商品一C商品33120

7.扣除商业折扣后的金额=90X5000X（1-10%）=405000（元）

应交纳的增值税费=405000X17%=68850（元）

借：银行存款473850

贷：主营业务收入405000

应交税费一应交增值税（销项税额）68850

借：主营业务成本360000

贷：库存商品360000

8.借：应收账款一乙公司774200

贷：主营业务收入660000

应交税费一应交增值税（销项税额）112200

银行存款2000

借：主营业务成本484000

贷：库存商品一A商品484000

17日，收到价款时，应给予乙公司的现金折扣为13200（即660000X2%）元

借：银行存款761000

财务费用13200

贷：应收账款一乙公司774200

25日付款，则给予的现金折扣为6600元，作会计分录如下:

借：银行存款767600

财务费用6600

贷：应收账款一乙公司774200

31日付款，则应全额付款，作会计分录如下：

借：银行存款774200

贷：应收账款一乙公司774200

9.借：主营业务收入30000

应交税费一应交增值税（销项税额）5100

贷：银行存款35100

借：库存商品一A商品22000

贷：主管业务成本22000

10.借：应收账款一丙公司183222

贷：主营业务收入156600

应交税费一应交增值税(销项税额)26622

借：主营业务成本147200

贷：库存商品一c商品43200

库存商品一B商品104000

②28日收到价款时

借：银行存款180090

财务费用3132

贷：应收账款一丙公司183222

习题二

(-)采用分期收款方式，销售给丁公司D商品3000件，每件100元，成本70元。合

同规定款项分3个月收取，第一个月收取40%,后两个月分别收取30除每月1日为收款日。

同日收到丁公司交来第一期货款，存入银行。假定在销售成立日应收金额的公允价值为每件

90元，实际利率为8%o

①发出商品时，作会计分录如下:

借：长期应收款300000

贷：主营业务收入270000

未实现融资收益30000

借：主营业务成本210000

贷：库存商品210000

②收到第一期款项时，作会计分录如下:

未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额*实际利率

每期期初应收款本金余额=期初长期应收款本金余额-期初未实现融资收益余额

未实现融资收益摊销=(300000-30000)*8%/12=1800

借：银行存款120000

贷：长期应收款120000

借：未实现融资收益1800

贷：财务费用1800

③收到第二期货款时，作会计分录如下：

未实现融资收益摊销=[<300000-120000）-（30000-1800）]*8%/12=1012

借：银行存款90000

贷：长期应收款90000

借：未实现融资收益1012

贷：财务费用1012

④收到第三期货款时，作会计分录如下:

未实现融资收益摊销=30000-1800-1012=27180

借：银行存款90000

贷：长期应收款90000

借：未实现融资收益27180

贷：财务费用27180

（~）红星公司与丙公司的处理如下:

委托方（红星公司）受托方（丙公司）

1.借:委托代销商品1080001.借：受托代销商品135000

贷：库存商品一E商品108贷：受托代销商品款135000

000

2.借：应收账款一丙公司526502.借：银行存款58500

贷：主营业务收入45000

应交税费一应交增值税（销项税额）7贷：主营业务收入50000

650

借：主营业务成本36000应交税费一应交增值税（销项税额）

贷：委托代销商品368500

000借：主营业务成本45000

贷:受托代销商品45

000

借：代销商品款45

000

应交税费一应交增值税（进项税额）7

650

贷:应付账款一红星公司52

650

3.借：银行存款526503.借：应付账款一红星公司52650

贷：应收账款一丙公司52贷：银行存款52

650650

（三）红星公司与甲公司处理如下:

委托方（红星公司）受托方（甲公司）

1.借：委托代销商品144001.借：受托代销商品18000

贷：库存商品一C商品14

400贷：受托代销商品款18

000

2.借：应收账款一甲公司210602.借：银行存款21060

贷：主营业务收入

18000贷：应付账款一红星公司

应交税费一应交增值税（销项税额）18000

3060应交税费一应交增值税（销项税额）3

借：主营业务成本14400060

贷：委托代销商品14借：应交税费一应交增值税（进项税额）3

400060

借：销售费用一代销手续费1800贷：应付账款一红星公司

贷:应收账款一甲公司13060

800借：代销商品款18

000

贷：受托代销商品

18000

3.借：银行存款192603.借：应付账款一红星公司21060

贷：应收账款一甲公司19贷：银行存款

26019260

主营业务收入

1800

习题三

（一）

1.借：劳务成本702

贷：银行存款702

2.借：劳务成本60000

贷：银行存款60000

3.借：应收账款80000

贷：主营业务收入80000

借：主营业务成本60702

贷：劳务成本60702

（二）

1.借：银行存款360000

贷：预收账款360000

2.借：劳务成本135000

贷：应付职工薪酬80000

银行存款55000

3.借：劳务成本75000

贷：应付职工薪酬60000

银行存款15000

按实际发生的成本占估计总成本的比例=2100004-300000=70%

2004年应确认收入=400000X70%-0=280000（元）

2004年应结转成本=300000X70%-0=210000（元）

借：预收账款280000

贷：主营业务收入280000

借：主营业务成本210000

贷：劳务成本210000

习题四

1.借：销售费用32000

贷：银行存款32000

2.借：财务费用9400

在建工程3000

贷：应付利息12400

3.借：营业外支出50000

贷：银行存款50000

4.借：管理费用1200

贷：银行存款1200

5.借：库存现金9100

贷：银行存款9100

借：管理费用9100

贷：库存现金9100

6.借：管理费用4800

贷：银行存款4800

7.借：应付职工薪酬3000

贷：库存现金3000

8.借：管理费用800

贷：库存现金800

9借:营业外支出4600

贷：银行存款4600

10.借:财务费用300

贷：银行存款300

11.借：制造费用1100

贷：银行存款1100

12.借：管理费用6000

贷：库存现金6000

13.借：其他应收款9900

贷：银行存款9900

14.借：应交税费一应交增值税（已交税金）6000

应交税费一未交增值税8000

贷：银行存款14000

15.借：长期待摊费用20000

贷：银行存款20000

借：制造费用833.33

贷：长期待摊费用833.33

16.借:制造费用6900

管理费用2000

贷：累计折旧8900

17.借：资产减值损失10300

贷：坏账准备300

存货跌价准备4000

固定资产减值准备6000

18.借：营业外支出2000

贷：银行存款2000

19.借：制造费用1900

贷：其他应收款1900

20.借:销售费用15000

贷：银行存款15000

（二）管理费用=1200+9100+4800+800+6000+2000=23900（元）

销售费用=32000+15000=47000（元）

财务费用=9400+300=9700（元）

习题五

（-）

1.借：银行存款14040

贷：主营业务收入12000

应交税费一应交增值税（销项税额）2040

借：主营业务成本10400

贷：库存商品10400

2.应交城建税=50000X7%=3500

应交教育费附加=50000X3%=l500

借：营业税金及附加6500

贷：应交税费一应交城建税5000

应交税费一应交教育费附加1500

3.借：营业外支出1800

贷：待处理财产损溢1800

4借：管理费用4000

贷：累计摊销4000

5.借:库存现金200

贷：营业外收入200

6.借:营业外支出15000

贷：待处理财产损溢15000

7.借:营业外支出2000

贷：银行存款2000

8.借:营业外支出21400

贷：原材料18000

应交税费一应交增值税（销项税额）3400

9.借:营业外支出6000

贷：固定资产清理6000

（二）6月30日发生经济业务后，下列损益类账户发生变化，其余未变。

主营业务收入=3850000+12000=3862000

主营业务成本=2240000+10400=2250400

营业税金及附加=1000+6500=7500

管理费用=150000+4000=154000

营业外收入=4890+200=5090

营业外支出=300+1800+15000+2000+21400+6000=46500

主营业务利润=3862000-2250400-7500=1604100

营业利润=1604100+（186000-127000）-154000-230000-63400+35000=1

利润总额=1250700+5090-46500=1209290

（三）借：主营业务收入3862000

其他业务收入186000

投资收益35000

营业外收入5090

贷：本年利润4088090

借：本年利润2878800

贷：主营业务成本2250400

营业税金及附加7500

销售费用230000

其他业务成本127000

管理费用154000

财务费用63400

营业外支出46500

习题六

（一）借:主营业务收入6890000

其他业务收入215000

投资收益58000

营业外收入13600

贷：本年利润7176600

借:本年利润5857700

贷：主营业务成本4710000

营业税金及附加8900

销售费用430000

其他业务成本175000

管理费用380000

财务费用1241500

营业外支出29300

（二）利润总额=7176600-5857700=1318900

应纳税所得额=1318900-5000+80000+80000X（14%+2%+1.5%）+20000+5000-2000=1

430900

应纳所得税=1430900X25%=357725

借：所得税费用357725

贷：应交税费一应交所得税357725

借：本年利润357725

贷：所得税费用357725

（三）净利润=1318900-357725=361113

习题七

（-）分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，其在20X6年12月

31日的账面价值为取得成本600万元。

该项无形资产在20X6年12月31日的计税基础为480万元（成本600-按照税法规定可

于税前扣除的摊销额600/10X2=120）万元。

该项无形资产的账面价值600万元与其计税基础480万元之间的差额120万元将计入未

来期间的应纳税所得额。

20义6年12月31日甲公司会计分录：

借：所得税费用60X0.25=15

贷：递延所得税负债15

借：所得税费用235

贷：应交税费一应交所得税235

（二）分析：该项交易性金融资产的公允价值增加了30万元，其按照会计准则规定进行

核算的，在20X6年资产负债表日的账面价值比计税基础多30万元，因此产生了30万元的

暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回是会增加未来期间的应纳税所得额。

借：所得税费用30X0.25=7.5

贷：递延所得税负债7.5

存货：

借：递延所得税资产50X0.25=12.5

贷：所得税费用12.5

预计负债：

借：递延所得税资产60X0