高级财务会计导学答案(大题)

五、业务计算核算题（高级）

20X7年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股

（每股面值为1元）对B公司进行吸收合并。B公司在20X7年6月30

日企业合并前，有关资料、负债情况如表2-2所示。

编制单位:B公司20X7年6月30日假定A公司和B公司为同一集团

内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项目合并中

参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制

下的企业合并。自20X7年6月30日开始,A公司能够对B公司的净

资产实施控制，该日即为合并日。假定A公司与B公司在合并前采用

的会计政策相同。要求:编制A公司对该项目合并的会计分录。

解:A公司对该项目合并应进行如下的会计处理：

借:货币资金3000000

应收账款11000000

存货1600000

长期股权投资12800000

固定资产18000000

无形资产3000000

贷:短期借款12000000

应付账款2000000

其他负债1800000

股本15000000

资本公积18600000

甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8年6月30日，

甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取

得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为5200元，

公允价值为5000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政

策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表2-3所示。要求:

编制甲公司的合并会计分录。

解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：

借:货币资金6000000应收账款16000000

存货2000000长期股权投资25000000

固定资产30000000无形资产5000000

贷:短期借款24000000应付账款6000000

固定资产52000000资本公积2000000

甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8年1月1日甲公司以

400000元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付了注

册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000元。

20X8年1月1日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和

公允价值如表2-4所示。资产负债表（简表）

编制单位：乙公司20X8年1月1日单位：元

要求:根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。

解：甲公司应进行如下会计处理：

借:流动资产160000

固定资产250000

无形资产75000

商誉35000

贷:银行存款420000

负债1000006、A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。

20X7年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理

设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元,剩余使用年限为4年。

A公司直线法折旧年限为10年,预计净残值为0。

要求:编制20X7年末和20X8年末合并财务报表抵消分录。(1)20X7

年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实

现内部销售利润

借：营业外收入4000000

贷：固定资产-原价4000000

未实现内部销售利润计提的折旧=400+4X6/12=50(万元)

借：固定资产-累计折旧500000

贷：管理费用500000

(2)20X8年末抵消分录:将固定资产原价中包含的未实现内部销售利

润予以抵消：

借：未分配利润-年初4000000

贷：固定资产-原价4000000

将20X7年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消:借：固定资产

一累计折旧500000

贷：未分配利泗一年初500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：

借：固定资产-累计折旧1000000

贷：管理费用1000000

5、20X8年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨

认净资产份额的80%。乙、丙公司合并前有关资料如表37所示（合

并各方无关联关系）。

要求：（1）编制乙公司合并日会计分录

⑵编制乙公司合并日合并报表抵消分录

解：（1）乙公司合并日的会计分录

借：长期股权投资11000000

贷:银行存款11000000

（2）乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期

股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉二

企业合并成本-合并中取得的被合并可辨认净资产公允价值份额

=11000000-（12600000*80%）=920000（元）

少数股东权益=12600000*20%=2520000（元）

应编制的抵消分录

借：固定资产1000000

股本5000000

资本公积2000000

盈余公积1600000

未分配利润3000000

商誉920000

贷：长期股权投资11000000

少数股东权益2520000

6、A公司和B公司分别为甲公司控制下的两空子公司。A公司于

20X8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权,合并后B公

司仍维持其独立法人资格断续经营。为进行该项企业合并,A公司发

行了1000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A,B公

司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成

如表3-2所示。

A公司和B公司所有者权益构成单位:元

要求:根据上述资料，编制A公司在合并日的财务处理以及合并工作

底稿中应编制的调整分录和抵消分录。

(1)A公司在合并日应进行的会计处理

借:长期股权投资35000000

贷:股本10000000

资本公积——股本溢价25000000

进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业

合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为

留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本

公积的账面余额为4500万元(2000+2500),假定其中资本溢价或股本

溢价的金额为3000万元。

⑵在合并工作底稿中应编制的调整分录

借：资本公积21500000

贷：盈余公积6500000

未分配利润15000000

⑶在合并工作底稿中应编制的抵消分录

借:股本10000000

资本公积3500000

盈余公积6500000

未分配利润15000000

贷:长期股权投资35000000

2、甲公司于20X7年年初通过收网线股权成为乙公司的母公司。

20X7年末甲公司应收乙公司账款100万元;20X8年末，甲公司应收乙

公司账款50万元。甲公司坏账准备计提比例为4%。

要求:对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。

解:将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：

借:应收账款-坏账准备40000

贷：未分配利润-年初40000

将内部应收账款与内部应付账款抵消时:借:应付账款50000贷:应

收账款500000

将本期冲销的坏账准备抵消时：

借:资产减值损失20000

贷:应收账款-坏账准备200002、资料:某工业企业采用当日汇率对

外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业20X7年12月31

日有关外币账户期末余额如下（期末汇率为1:7o4）:应收账款

10万美元

应付账款5万美元银行存款20万美元

该企业20X8年1月份发生如下外币业务：

（1）1月5日对外销售产品一批，销售收入20万美元，当日汇率为1:7o

3,款项尚未收回。（2）1月10日从银行借入短期外币借款18万美元,

当日汇率为1:7.3.（3）1月12日从国外进口原材料一批，共计22万

美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1:7.3（假设该企业免征增值

税）.（4）1月18日购进原材料一批，价款总计16万美元，款项尚未支

付，当日汇率为1:7.35.（5）1月20日收到1月5日赊销款10万美元,

当日汇率1:7.35.（6）1月31日偿还1月10日借入的外币18万美元,

当日汇率为1:7.35.

要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录.（2）计算1月份的

汇兑损益并进行账务处理.

解1）编制1月份外币业务的会计分录

1月5日借:应收账款1460000

贷：主营业务收入1460000

1月10日借:银行存款1314000

贷:短期借款1314000

1月12日借:物资采购1606000

贷：银行存款1606000

1月18日借:物资采购1176000

贷:应付账款1176000

1月20日借:银行存款735000

贷:应收账款735000

1月31日借:短期借款1323000

贷：银行存款1323000

（2）计算1月份的汇兑损益

应收账款：外币账户余额=100000+200000-100000=200000（美元）账

面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000（元）

汇兑损益金额=200000X7.35-1465000=5000（元）

应付账款:外币账户余额=50000+160000=210000（美元）

裱面人民币余额=370000+1176000=1546000（元）

汇兑损益金额=210000X7.35-1564000=-2500（元）

银行存款：外币账户余额=200000+180000+100000-220000-

180000=80000（美元）

账面人民币余额=148000+1314000+735000-1606000-1323000=（元）

汇兑损益金额=80000X7.35-60000=-12000（元）

短期借款:外币账户余额=180000780000=0（元）

账面人民币余额=1314000-1323000=-9000（元）

1月份汇兑损益=5000-（-2500）-12000-9000=-13500（元）

⑶根据计算结果调整汇兑损益有关账户余额

借:应收账款5000

应付账款2500

账务费用13500

贷：银行存款12000

短期借款9000

7、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20X8年6月30日，甲

公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为

对价的无形资产账面价值为5900万元,公允价值为7000万元。甲公

司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的

会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表3-3所示。

资产负债表（简表）20X8年6月30日单位:万元

⑴确认长期股权投资

借：长期股权投资70000000

贷：无形资产59000000

营业外收入11000000

⑵合并商誉的计算

合并商誉=7000-1000*60%=1000（万元）

⑶编制抵消分录

借:存货2000000

长期股权投资15000000

固定资产17000000

无形资产11000000

股本25000000

资本公积15000000

盈余公积5000000

未分配利洞10000000

商誉10000000

贷：长期股权投资70000000

少数股东权益40000000

⑸根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表

表3-6合并资产负债表（简表）

编制单位：甲公司20X8年6月30日单位：万元

（4）编制合并工作底稿

合并工作底稿（简表）

20X8年6月30日单位：万元

甲公司20X8年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其

100%的股权。乙公司的实收资本为100000元,20X8年乙公司实现净

利润20000元,按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的30%向

股东分派现金股利。

在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”

项目的余额情况如表4—1所示。

表4-1成本法甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资

收益”余额

要求:20X8年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整,编制

在工作底稿中应编制的调整分录。

成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借:应收

股利6000

贷:投资收益6000

甲公司在编制20X8年度合并财务报表时,应在其合并工作底稿中，将

对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分

录如下：

按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的裱面价值：

借：长期股权投资20000贷：投资收益20000

对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元：

借:应收股利6000贷：长期股权投资6000

抵消原成本法确认的投资收益及应收股利6000元：

借:投资收益6000贷：应收股利6000

经过上述调整后，甲公司编制20X8年度合并财务报表前，“长期股权

投资”项目的金额为114000元，“投资收益”项目的金额为20000

兀40

乙公司为甲公司的子公司。20X8年末，甲公司个别资产负债表中应

收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款;预收账款20000

元中，有10000元为乙公司预付账款;应收票据80000元中有40000

元为乙公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司

的持有至到期投资。甲公司按5%。计提坏账准备。

要求:对此业务编制20X8年合并财务报表抵消分录。

解:在合并工作底稿中编制的抵消分录为：

借:应付账款30000

贷:应收账款30000

借:应收账款-坏账准备150

贷：资产减值损失150

借:预收账款10000

贷：预付账款10000

借:应付票据40000

贷:应收票据40000

借:应付债券20000

贷:持有至到期投资20000资料:A公司20X7年1月1日的货币性项

目如下：

现金800000340000元

应付账款480000

元363000

本年度发生以下有关经济业务：

⑴销售收入2800000元，购货250000元。(2)以现金支付营业费用

50000元。(3)3月底支付现金股利30000元。(4)3月底增发股票

1000股，收入现金3000元。(5)支付所得税20000元。有关物价指

数如下：

20X7年1月110020X7年3月31120

20X7年12月3113020X7115

要求:根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购买

力净损益。

解:年初货币性资产=800000+340000=1140000（元）

480000+363000=843000（元）

年初货币性项目净额=1140000-843000=297000（元）

表57

货币性项目净额的购买力变动损益=按年末货币一般购买力单位表示

的年末货币性项目净额-按名义货币单位表示的年末货币性项目净额

=3160327-2750000=410327（元）（损失）

资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表表

5-2

⑵有关物价指数20X7

100

20X7年末132

20X7年全年平均12020X7年第四季度125

⑶有关交易资料

①固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。②流动负

债和长期负债均为货币性负债。③盈余公积和利润分配为年末一次

性计提。

要求：（1）根据上述资料调整资产负债相关项目货币性资产：期初数

=900X（132+100）=1188（元）

期末数=1000X（132+132）=1000（万元）

货币性负债：期初数=（9000+20000）X（132+100）=38280（万元）

期末数=（8000+16000）X（132+132）=24000（万元）存货：期初数

=9200X（132。100）=12144（万元）期末数=13000X（1324-

125）=13728（万元）

固定资产净值:期初数=36000X（132+100）=47520（万元）期

末数=28800X（132+100）=38016（万元）股本：期初数=10000X（132

0100）=13200（万元）

期末数=10000X（132+100）=13200（万元）盈余公积：期初数=5000

X（132+100）=6600（万元）期末数=6600+1000=7600（万

元）

留存收益:期初数=（1188+12144+47520）-38280-13200=9372（万元）

期末数=（100+13728+38016）-24000-13200=15544（万元）未分配利

润：期初数=2100X（132+100）=2772（万元）

期末数=15544-7600=7944（万元）

⑵根据调整后的报表项目重编资产负债表表5-3资产负债表（简

表）

资料:H公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/

名义货币编制的资产负债表表5-9资产负债表（简表）编制单位:H

公司单位：元（2）H公司确定现行成本的一些参数条件①年

末,期末存货的现行成本为400000元。②年末,设备和厂房（原值）的

现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。

③年末，土地的现行成本为720000元。④销售成本以现行成本为基

础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为

376000元。⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以

历史成本为基础的金额相同。

要求：（1）计算设备和厂房G争额）的现行成本。（2）计算房屋设备折旧

的现行成本。

⑶根据上述资料,按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持

有损益。表5T0资产持有收益计算表

⑵编制单位:H公司20X7年度单位：元

解：（1）计算非货币性资产的现行成本

设备和厂房（净）现行成本=144000744000。15=134400（元）房屋设

备折旧的现行成本=144000。15=9600（元）（2）按上表做法（略）

资料：（1）M公司历史成本/名义货币的财务报表表

5—5

表

5-6

⑵有关物价指数20X7

100

20X7年末13220X7年全年平均

120

20X7年第四季度125（3）有关交易资料

①期初存货单价0.5万元,数量18400件；本期购入单价0.65万元,

共计51600件。②固定资产为期初全新购入,本年固定资产折旧年末

提取。③流动负债和长期负债均为货币性负债。④本年销售商品

5000件，销售单价为10万元。营业收入和费用均为全年均衡发生。

⑤所得税每月支付。盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要

求：（1）根据上述资料编制M公司货币性购买力净损益表。（2）按照

一般物价水平会计重编M公司利润及分配表。解：（1）编制M公司货

币性购买力净损益表

5-7

买力净损益表

位：万元

（2）按照一般物价水平重编利润及利润分配表

5-8利润及利

20X7

资料:H公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/

名义货币编制的资产负债表

（2）H公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成

本为400000元。②年末,设备和厂房（原值）的现行成本为144000元,

使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③年末，土地的现行成

本为720000元。④销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现

行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。⑤销售及管理

费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同O

⑥年末留存收益为T81600元。

要求：（1）根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产

持有损益

存货：未实现持有损益=400000-240000=160000（元）已实现

持有损益=608000-376000=232000（元）固定资产：设备房屋未实现持

有损益=134400-112000=22400（元）

设备房屋已实现持有损益=9600-8000=1600（元）土地:未实现持有损

益=720000-360000=360000（元）未实现持有损益

=160000+22400+360000=542400（元）

已实现持有损益=232000+1600=233600（元）（2）重新编制资产负债表

（现行成本基础）

解：（2）H公司20X7年度以现行成本为基础编制的资产负债表（现行

成本基础）表5-14资产负债表（简表）编制单位:H公司单位:

元

资料:H公司于20X7年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/

名义货币编制的利洞表表5T5利润表（简表）

编制单位:H公司20X7年单位：元

（2）H公司确定现行成本的一些参数条件①年末，期末存货的现行成

本为400000元。②年末,设备和厂房（原值）的现行成本为144000元,

使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。③年末，土地的现行成

本为720000元。④销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现

行成本为608000元,⑤销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金

额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制H

公司20X7年度现行成本基础利泗表（现行成本基础）。表5-16利

润表（简表）编制单位:H公司20X7

解：（填到上表）

1、资料:A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发

生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X7年6月30日市场汇

率为1:7.25。20X7年6月30日有关外币账户期末余额如表67所

示。外币账户余额表编制单位:A公司20X7年6月30日单

位:元（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日

的市场汇率为1:7.24,投资合同约定的汇率为1:7.30,款项已由银行

收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚

未支付，当日的市场汇率为1:7