IFRS13对我国公允价值准则发展的影响与思考

IFRS13对我国公允价值准则发展的影响与思考【摘要】会计学界对公允价值的研究由来已久。2011年，iasb正式发布公允价值的ifrs13准则。而我国也在2006年发布的新会计准则体系中引入公允价值计量，并于2012年发布《公允价值计量（征求意见稿）》。本文首先简要概述了国际以及国内关于公允价值的概念定义，然后结合国际会计准则的发展经验，浅谈其对我国公允价值会计准则发展的影响。

【关键词】国际会计准则公允价值影响

随着现代经济交易的发展，会计的职能从单纯的记录计量转换到了分析和预测诞生。公允价值是一种基于现在，并面向未来的会计信息。相较于历史成本，更能全面客观的反映资产的风险和本质，提高决策信息的有用性。因此在国际财务报告准则中各领域得到了广泛地运用。

一、国际财务报告准则对于公允价值的概念理解

ifrs13将公允价值定义为“市场参与者之间在计量日进行的正常有序交易中，出售一项资产所获得的价格或转移一项负债所支付的价格（有时被称为脱手价格）。”其中有几项需要特别注明：

一是交易双方需相互独立非关联，有能力自主选择交易资产或负债。此为正常有序的交易，而非处于迫不得已情况下才进行的交易。二是资产或负债所处的交易市场需为主要（交易量最大）或最有利（获得或支付最有利的价格）的市场。三是无论是单独使用还是与其他资产或负债相结合使用，其公允价值计量是基于市场参与者对该资产的最有效或最佳的使用。四是负债和权益工具的公允价值是计量日当天转移价格，而不是结算价格。

ifrs13中构建起了一个有关公允价值计量的三级框架，其中将关于公允价值计量的输入数据分为三级：第一级数据最为可靠，即为交易物在活跃市场上同类及同期资产或负债的价格；第二级数据是在活跃市场上当期类似资产或负债的价格，或者非活跃市场上同类同期资产或负债的价格。而第三级数据是在无法获取到第一级和第二级数据的情况下所使用的，可靠性程度较低的数据，其计量是基于市场上不可观测的数据。

ifrs13规定的公允价值的定义、分级对投资者进行具有很大帮助。

二、我国企业财务报告准则中公允价值的趋同发展

由于改革开放后的会计准则国际化进程的开展，公允价值的概念其实早在98年便已引入中国。但由于当时相关制度法律的缺失，导致公允价值沦为部分公司进行盈余管理的工具。于是在2001年我国财政部对会计准则进行修改，缩小其适用范围，旨在保证市场的稳定性。

随着我国经济的迅速发展，越来越多的企业运用金融衍生工具来管理风险。而金融衍生工具的价值体现为未来的潜在收益，需要公允价值计量来确认其价值。且我国在2001年加入世贸组织，正是为了更好更快地融入国际经济社会，减少因国内外差异所导致的损失，维护我国的经济利益。所以会计准则的趋同成为了一种必然选择。

我国财政部在新发布的征求意见稿中，已对公允价值的定义进行了修改，充分借鉴ifrs13的计量标准并引入三级的计量级次。ifrs13中明确规定公允价值的计量和披露的特定范围，而我国的征求意见稿也有着同样的规定。但我国的征求意见稿同时也考虑了我国特殊的国情，在一些具体实施细则中与ifrs13存在着差异，例如对负债和企业自身权益工具公允价值计量的原则，我国的规定分三种情况，比ifrs13更加清晰明确。但同时ifrs13中的某些定义和规定（例如第三方担保负债情况的讨论）在我国并未涉及。但总体来说，我国的征求意见稿还是较为简单，ifrs13中有着更为详细和具体的规定。

三、公允价值在我国应用所面临的问题

公允价值是一个理想状态下的价格，一个有效且充分竞争的市场是保证公允价值可靠性不可或缺的条件。而我国当下的市场还存在着如石油、电力等垄断行业。寡头垄断主导的行业市场，交易双方经济地位不平等，获取的信息也不等价。因此较难以形成对公允价值运用有力的因素条件。

会计信息的要求包括相关性和可靠性。公允价值在提高相关性的同时，却在一定程度上损失了可靠性。公允价值的输入数据包含三级，并不是唯一确定的。有些无形资产，如商誉等，缺乏有效的市场、相同类似的资产和公认的计量方法，只能用第三级方法进行计量，可能产生分歧。而另一方面，公允价值计量输入信息又会由于市场波动而产生偏差，例如未来现金流的估计和利率的未预期性变动。公允价值具有未实现性，违背了收入实现原则。没有相应现金流支撑，投资者的利益易受损。在我国，计量技术还未成熟的情况下，这些都会造成公允价值的不可靠性。

四、公允价值在我国应用的思考与建议

由于公允价值所涉及的金额巨大，因此需要准确把握公允价值的计量。在我国，会计监督体系的建立虽已列入法律规定，但尚未完善相关的实施细则。各个相应部门应当相互配合，健全会计体系法律法规和准则条款，定期为会计从业人员提供相应再培训，提高会计从业人员的职业素质。

我国资本市场已初步形成对上市公司的约束和监管，在一定程度上保证了投资者的合法权益。但相较于西方发达国家，我国目前的经济市场还有所欠缺。为了达到公允价值所要求的市场，我国应更加重视对于上市公司的内部控制要求，为公允价值的可靠公允性创造一个更加完美的资本市场。

信息的获取需要成本。在完善健全的市场上，提高信息透明化可减少获取信息的成本。制定措施规定上市公司履行义务，加强信息披露。而在我国，遵循成本效益原则，应当谨慎使用公允价值，稳步推进发展。

五、总结

公允价值的运用需要相应法律和准则的制约和监督。公允价值的应用和如何避免其带来的经济负面后果影响还有待研究与探讨。我国对公允价值的应用也会随着ifrs13以及国内征求意见稿的发布而日渐与国际会计准则趋同。我们有理由相信，公允价值的发展和完善，势必能为我国的经济市场注入新的生命力。

参考文献

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