注册会计师（审计）模拟试卷5（共448题）

注册会计师（审计）模拟试卷5（共9套）（共448题）注册会计师（审计）模拟试卷第1套一、单项选择题（含3小题）(本题共6题，每题1.0分，共6分。)甲注册会计师负责对A公司(上市的企业集团公司)2×10年度财务报表进行审计。在考虑运用函证技术时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1、下列有关函证的表述中，正确的是()。A、对应收账款的函证，注册会计师通常以审计报告日为截止日，在审计报告日前适当时间内实施函证B、函证仅适用于银行存款和应收账款项目C、询证函应该以被审计单位的名义发出D、如果应收账款回函结果表明不存在差异，说明该事项不存在错报标准答案：C知识点解析：对应收账款的函证，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证，所以选项A不正确；函证同样适用于应收票据、长期借款等需要函证的项目，所以选项B错误；如果回函结果表明不存在差异，则注册会计师可以合理的推论全部应收账款总体是正确的，但不能绝对的说不存在错报，所以选项D错误。2、下列关于消极式函证的说法中，错误的是()。A、采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函B、采用消极的函证方式，如果收到回函，则能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据C、采用消极的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误D、在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序标准答案：C知识点解析：采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等，选项C的结论过于绝对。3、甲注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是()。A、以A公司的名义寄发银行询证函B、对A公司所有银行存款账户实施函证程序C、由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接发出并回收D、如果银行询证函回函结果表明没有差异，就可认定银行存款余额是正确的标准答案：D知识点解析：注册会计师不能仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额。A注册会计师担任X公司20×9年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑下列与信息技术相关的问题，请代为做出正确的专业判断。4、在信息技术环境下，传统的人工控制越来越多地被自动控制所替代。以下关于自动控制与人工控制的说法中，不正确的是()。A、企业采用信息系统处理业务，并不意味着人工控制会被完全取代B、相对于传统的人工控制来说，自动控制比较不容易被绕过C、自动信息系统、数据库及操作系统可以更加有效的实现职责分离D、人工控制可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平标准答案：D知识点解析：D中的人工控制应改为自动控制。5、在测试信息技术一般控制时，需要对影响系统驱动组件持续有效运行的各个领域实施控制测试。在确定测试对象时，无需考虑()。A、程序变更控制B、计算机运行控制C、程序和数据访问控制D、录入授权控制标准答案：D知识点解析：录入数据属于应用控制，不涉及系统设置或系统内部的控制程序，一般不影响系统驱动组件持续有效运行。6、被审计单位通常会对计算机信息系统实施包括完整性控制、准确性控制、授权控制和访问限制控制在内的各种应用控制。在以下应用控制中，属于授权控制的是()。A、编辑检查以确保无重复交易录入B、实施限制检查、合理性检查、存在性检查和格式检查等编辑检查C、交易流程中必须包含恰当的授权D、检查对于某些特殊的会计记录的访问是否经过数据所有者的授权标准答案：C知识点解析：A为完整性控制，B为准确性控制，C为授权控制，D为访问限制控制。二、单项选择题（含5小题）(本题共5题，每题1.0分，共5分。)XYZ会计师事务所接受委托负责对甲公司(系上市公司)2008年中期财务报表和2008年年度财务报表进行审计，并派遣A注册会计师实施具体审计工作。XYZ会计师事务所制定相应的质量控制政策和程序进行复核。7、下列不属于XYZ会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法的是()。A、与项目负责人进行讨论B、复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当C、业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险D、选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核标准答案：C知识点解析：项目质量控制复核方法通常包括：①与项目负责人进行讨论；②复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；③选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。8、A注册会计师分别针对甲公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。XYZ会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当()。A、将其视为同一个业务，但根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作B、将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作C、将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作D、将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作标准答案：B知识点解析：如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终审计档案的归档工作。9、XYZ会计师事务所应当制定政策和程序以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，下列不属于为此目的而制定的政策和程序的是()。A、与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题B、进行独立的内部质量复核C、按照有关规定定期轮换项目负责人D、请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议标准答案：A知识点解析：会计师事务所应当制定政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：①轮换鉴证小组的高级职员；②请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；③进行独立的内部质量复核。10、XYZ会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告，其中会计师事务所的项目负责人包括()。A、负责执行财务报表审计业务的工作人员B、在审计业务报告上签字的主任会计师C、负责执行财务报表审计业务的项目经理D、负责执行审计业务，并在业务报告上签字的主任会计师标准答案：D知识点解析：项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。11、如果XYZ会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，应当()。A、以或有收费形式收取审计费用B、对该报表发表非标准无保留意见C、将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组D、拒绝承接业务或解除业务约定标准答案：D知识点解析：会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。三、单项选择题（含7小题）(本题共7题，每题1.0分，共7分。)丙注册会计师负责C公司20×8年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12、如果C公司在资产负债表日之后发生()，丙注册会计师应当建议C公司调整其报告年度财务报表的相应金额。A、在财务报告批准报出之前，C公司董事会提出现金股利分配方案B、外汇汇率发生较大变动C、在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回D、下一年度的某些会计政策将会有重大改变标准答案：C知识点解析：选项AB属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露，而不是调整；选项C属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项D既无须调整，也无须披露。13、对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是()。A、编制重要事项说明，并作为审计报告附件B、提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露C、在审计报告中增加说明段予以反映D、在审计报告意见段中反映标准答案：B知识点解析：对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述重大或有损失。14、注册会计师不可能针对下列()事项出具带强调事项段的审计报告。A、如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改B、由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略C、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见D、以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要标准答案：B知识点解析：选项B中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。15、丙注册会计师于20×9年3月5日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为20×9年3月8日，财务报表批准对外报出的日期是20×9年3月15日，20×9年3月10日，注册会计师发现了20×9年3月9日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是20×9年3月11日。关于上述事项，下列说法错误的是()。A、注册会计师20×9年3月10日发现的20×9年3月9日发生的期后事项，属于第二时段期后事项B、注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为20×9年3月11日C、注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为20×9年3月11日D、由于注册会计师已经针对20×9年3月9日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对20×9年3月8日至20×9年3月11日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序标准答案：D知识点解析：由于审计报告日的变化，此时资产负债表日至20×9年3月11日变为期后事项的第一阶段，所以注册会计师应当针对20×9年3月11日之前的所有可能的重大期后事项实施专门的审计程序，以避免重大遗漏。16、如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当()。A、对本期财务报表发表标准无保留意见B、对本期财务报表发表保留意见或否定意见C、对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见D、对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见标准答案：D知识点解析：对本期财务报表有重大影响的审计领域受到限制导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。17、为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当()。A、在审计报告的引言段中予以说明B、出具带强调事项段的无保留意见的审计报告C、出具无保留意见的审计报告D、出具标准无保留意见的审计报告标准答案：A知识点解析：暂无解析18、如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是()。A、要求安排三方会谈进行了解前任所审情况B、经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通C、经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿D、经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷标准答案：C知识点解析：这种情况下，经被审计单位同意后，举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可以的，但是查阅前任注册会计师的审计工作底稿是最有效和常用的方法。四、多项选择题（含3小题）(本题共12题，每题1.0分，共12分。)ABC会计师事务所接受G公司委托，负责审计G公司2×10年度的财务报表，庚注册会计师担任项目负责人。在审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19、庚注册会计师正在考虑在审计完成阶段使用分析程序的目的、方法和作用。以下有关对已审财务报表实施分析程序的各种说法中，恰当的有()。标准答案：A,B,C,D知识点解析：暂无解析20、在审查应付账款时，注册会计师决定结合G公司的实际情况，选择适当的方法对应付账款实施实质性分析程序。下列实质性分析程序中，庚注册会计师可以选择实施的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自于各月月末余额，因此实质性分析程序的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。21、注册会计师在对财务报表总体的合理性实施分析程序时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当()。标准答案：A,B,D知识点解析：在终结审计前，如果通过分析程序发现未识别出的重大错报风险，注册会计师一般不会考虑解除业务约定，而是考虑修改审计计划、追加审计程序来降低审计风险。A注册会计师负责对甲公司2×10年度财务报表进行审计。在审计货币资金时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22、A注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试的有()。标准答案：B,C,D知识点解析：选项A属于实质性程序。23、下列有关货币资金内部控制的描述中，说法正确的有()。标准答案：A,B,D知识点解析：选项C，指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。24、2×11年1月21日实施现金监盘，实有现金2000元，2×11年1月3日的白条1000元，1月21日账上金额3000元(当日收支均已登记入账)，2×10年12月31日至2×11年1月21日现金收入为15000元、现金支出为14000元，下列列示的2×10年12月31日的实有现金不正确的有()。标准答案：A,C,D知识点解析：白条是2×11年1月3日产生的，在2×10年12月31日并没有白条，因而12月31日的实有现金=2000-15000+14000+1000=2000(元)。B注册会计师是Y公司2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责存货审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。25、B注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有()。标准答案：A,B,C知识点解析：对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“估价”、“存在”等相关认定，但对存货监盘是用来证实其“存在”认定主要程序。存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性测试和分析性复核来确认。26、如果通过监盘发现Y公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，B注册会计师采用的程序有()。标准答案：B,C,D知识点解析：分析性复核程序所取得的证据不可靠，无法确认差异的真实存在。27、购货业务年底截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的()。标准答案：B,D知识点解析：暂无解析注册会计师罗兰负责对C公司2005年度会计报表中的货币资金项目实施实质性测试。在审计过程中，遇到了下列问题，请给出正确的专业判断。28、盘点库存现金前，需要将现金日记账与现金收付原始凭证相核对，核对的内容包括()。标准答案：A,C知识点解析：B、D均属于盘点之后的工作内容。29、追查银行存款余额调节表中的()未达账项，有助于证实被审计单位管理当局有关银行存款项目的“存在或发生”认定。标准答案：B,C知识点解析：只要企业银行存款日记账的余额高于银行记录的余额，理论上都有不真实的可能性。30、审查C公司的银行存款业务时，通过向C公司的开户银行发函询证，可以证实C公司的()。标准答案：B,C,D知识点解析：标准的银行存款函证回函中并不包括存入日期。五、判断题(本题共7题，每题1.0分，共7分。)31、审计人员对内控制度的检查评价可以获取到环境证据。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析32、如果被审计单位在账簿中登记了未发生的经济业务,则其违反了完整性的认定。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：违反了“存在或发生”认定。ABC会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业Z公司2005年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到Z公司因设备爆炸引起有毒原料大量泄漏，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。33、假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：现有的证据和情况已表明事件是明显重要的。34、假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周时间才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当发表保留或无法表示意见的审计报告。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：在调查组宣布结论之前，注册会计师难以查清该事项对会计报表的具体影响，表明审计范围受到严重限制。35、假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对Z公司处以100亿元的巨额罚款，Z公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求Z公司调整2005年度会计报表，但Z公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对Z公司2005年度会计报表发表否定意见的审计报告。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：事件发生在2006年，且属于突发性的，应按非调整期后事项处理。要求企业调整上年报表的建议是不恰当的。36、注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：注册会计师应对在会计报表审计过程中注意到的“可能导致会计报表产生重大错报、漏报的”被审计单位内部控制的重大缺陷出具管理建议书，遗漏引号中条件，扩大了出具管理建议书的范围。此外，若内部控制普遍不可信赖，有可能导致审计范围受限，从而可能导致保留意见或拒绝表示意见。37、注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：目前，我国股票的发行和转让大都是由企业委托证券交易所和金融机构进行的，即，由证券交易所和金融机构对发行在外的股票份数进行登记和控制，因此应当向证券交易所和金融机构函证。六、简答题(本题共5题，每题1.0分，共5分。)38、ABC会计师事务所的A注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司2012年度财务报表。审计项目组了解到甲公司本年度银行存款账户数为96个。甲公司财务制度规定，每月月末由出纳员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。假设信赖过度风险为10％。相关事项如下：(1)甲公司一直以来都是出纳员到各银行网点获取对账单。同时编制各月银行存款余额调节表，甲公司财务经理认为这样做可以提高效率，而且甲公司出纳员从未发生过任何差错。(2)A注册会计师根据信赖过度风险为10％的情况，确定了预计总体偏差率和可容忍偏差率，并在此基础上确定样本规模。(3)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。其中选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设A注册会计师确定的可容忍偏差率为7％。样本规模为55。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5，3”。要求：(1)甲公司出纳员编制各月银行存款余额调节表是否属于控制偏差?是否属于内部控制缺陷?A注册会计师对此是否需要与管理层或治理层沟通?需要向甲公司提出怎样的建议?(2)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时。总体规模对样本规模的影响。(3)针对事项(2)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并且评价甲公司内部控制是否有效，如果A注册会计师认为甲公司内部控制有效性不能接受，需要对审计计划进行怎样的调整?标准答案：针对要求(1)：属于控制偏差。属于内部控制缺陷。注册会计师需要告知管理层，并且注册会计师需要将这一内部控制缺陷直接与治理层沟通。建议甲公司每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员获取对账单，并针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。针对要求(2)：A注册会计师确定的总体规模应为1152个(96个账户×12月)。当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量(5000)时，总体规模对样本规模的影响可以忽略。针对要求(3)：针对事项(2)，A注册会计师的做法正确。针对事项(3)，A注册会计师的做法不正确。理由：注册会计师不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。针对事项(4)，A注册会计师的做法正确。针对要求(4)：总体偏差率上限=风险系数／样本量=5，3÷55=9，64％：A注册会计师根据样本测试的结果推断的甲公司的总体偏差率上限(9，64％)高于可容忍偏差率(7％)，说明实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，注册会计师应当增加样本量，或者需要调高计划阶段评估的控制风险水平，从而调高评估的重大错报风险水平，扩大实质性程序的范围。知识点解析：暂无解析39、北京信达会计师事务所注册会计师李小担任天意股份有限公司(以下简称天意公司)2011年度财务报表审计‘的项日合伙人，注册会汁师方敏的主要工作是协助李小复核工作底稿，在汇总各审计人员的审汁工作底稿时，发现大意公司存在以下事项：(1)2011年12月1日，天意股份有限公司将一项同定资产(机器设备)出售给乙公司，售价为1000万元(公允价值)，该项同定资产的账面原值为1010万元，已计提累计折旧为50万元，未计提减值准备。当日，大意公司又将该项固定资产以融资租赁的方式租同，由于尚未收到款项，所以来做相应的会计处珲。已知融资租赁最低付款额为1100万元，最低付款额的现值为l000万元。(2)2011年10月31日，天意公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元。2012年1月，查清短缺原因，其中属于正常的一般经营损失部分为35万元(对应的进项税额为4万元)，属于非常损失部分为5万元(对应的进项税额为0．6万元)，公司未在2011年度财务报表中包含这一经济业务相应的会计处理。(3)2011年1月，天意公司购买价格为24万元的轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法计提固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％)(4)12月15日，天意公司与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元(含增值税)。该合同规定，合同签汀日收取预付款4万元(其中包含增值税3．4万元)，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，天意公司收到F公司的预付款。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。天意公司在1231日确认其他业务收入100万元。(不考虑劳务成本)(5)天意公司2011年12月31日末审计的财务报表附注反映的应收账款的借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。(天意公司根据债务人信用状况决定按应收账款期末余额的0．5％计提坏账准备。)(6)天意公司有一栋办公大楼，于2010年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，2011年天意公司仍把此办公大楼挂存在建工程中，2011年发生的借款利息资本化8万元仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为508万元。(对该同定资产采用平均年限法计提折旧，办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5％。)要求：根据资料，假如不考虑财务报表项日的重要性水平，请指出注册会计师应建议天意公司对上述6个事项如何调整(不考虑错报对当期所得税费用、期末结转损益和利润分配的影响)。标准答案：注册会计师应建议的调整分录为：①A借：应收账款10000000贷：固定资产9600000递延收益400000B借：固定资产——融资租赁资产10000000贷：长期应付款10000000【提示】企业售后租回正确的会计分录为：借：固定资产清理9600000累计折旧500000贷：固定资产10100000借：应收账款10000000贷：固定资产清理9600000递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)400000借：融资租赁资lO000000未确认融资费用1000000贷：长期应付款——应付融资租赁款11000000②注册会计师建议的调整分录为：借：管理费用350000营业外支出——非常损失56000贷：存货400000应交税费——应交增值税(进项税额转出)6000③注册会计师建议的调整分录为：[240000×(1—5％)×11÷(5×12)]=41800借：管理费用——折旧费41800贷：固定资产41800④注册会计师建议的调整分录为：借：营业收入800000贷：应收账款800000⑤注册会计师建议的调整分录为：(120000000×0．5％一100000)=500000A借：应收账款20000000贷：预收款项20000000B借：资产减值损失——提取的坏账准备500000贷：应收账款500000⑥注册会计师建议的调整分录为：[5000000×(1—5％)÷38]=125000A借：固定资产5000000财务费用80000贷：在建工程5080000B借：管理费用——折旧费125000贷：固定资产125000【提示】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按有关规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作原值的调整，但不调整累计折旧。本题中，因为办公楼已经于2010年12月交付使用，因此应当将其从在建工程账户中转入固定资产，并计提折旧。知识点解析：暂无解析40、ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2005年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2005年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了有关了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖和资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任着甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005年根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B获取了2005年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取、送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(一)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。(二)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。标准答案：(一)：就(1)中所述甲公司的内部控制：会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。就(3)、(4)中所述的甲公司内部控制：验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号；付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部将无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交给会计部；会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时在材料采购和债务登账后按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。就(6)中所述的甲公司内部控制：由证券部直接支取款项使授权与执行职务末得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核记录、由证券部办理；与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立部门的审查，会使有关条款未能全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部的审查；证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务执行与记录的不相容职务未进行分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行详细核算。就(7)中所述甲公司的内部控制：借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在有关章程或决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。就(9)中所述甲公司的内部控制：银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未予控制。应建议甲公司的银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。(二)：与上述内部控制缺陷相关的会计报表项目或科目的认定：在情况(1)中，会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，与产成品的“完整性”认定和“估价与分摊”、“存在或发生”认定相关。在情况(3)中，验收单未连续编号与材料采购(或原材料，或存货，下同)的“完整性”认定相关；付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生”认定、“估价与分摊”认定相关；会计部根据未附其它凭单的付款凭单登记有关账簿，与材料采购的“估价与分摊”认定、“存在或发生”认定相关。在情况(6)中，由证券部直接支取款项与短期投资项目(或长期投资，下同)的“完整性”认定有关；与营业部的协议未经其它部门审核，与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总投资，与投资的“估价与分摊”、“完整性”认定相关。在情况(7)中，未在公司章程、或有关决议中载明筹资权限和批准程序，与长期(或短期)借款的“存在或发生”认定相关；在情况(9)中，银行出纳编制银行存款余额调节表，与银行存款项目的“估价与分摊”、“存在或发生”、“完整性”认定有关。知识点解析：暂无解析41、ABC会计师事务所的郑明注册会计师受托负责对X有限责任公司200×年度财务报表实施审计。依据对X公司重大错报风险的评估结果，郑明决定将存货的存在认定作为具有重大错报风险高的审计领域，并决定将针对购入存货的截止测试程序作为主要应对程序之一。要求：(1)请指出对购入存货实施截止测试程序时，应将截止日确定哪一天?简要说明原因；(2)指明与购入存货截止测试有密切关系的三个重要的日期，并据以设计可以发现X公司高估或低估购入存货的截止测试路线；(3)分别针对截止日期前、后验收入库及装运出库的存货，已销售但尚未装运出库的存货，已购入但尚未验收入库的存货，分别指出郑明应通过监盘和检查账簿记录程序核实与截止相关的哪些情况。标准答案：(1)购入存货截止的日期应为200×年12月31日。因为12月31日是会计期间的截止日，而截止测试是为了确定购入存货所有权转移到W公司的时间与购入存货入账时间是否处于同一个适当的会计期间。(2)与购入存货截止测试有密切关系的三个重要日期应为验收报告的日期、应付凭单的日期和登记入账的日期。在截止测试时，注册会计师应当以记入材料明细账的日期为起点，追查到应付凭单和验收报告的日期。(3)对截止日期之前就已验收入库的存货，截止日期之后才装运出库的存货，已购入但尚未验收入库的存货，应证实其实物已纳入盘点范围内，价值已反映在当年的账簿记录中；对截止日期之前已装运出库的存货，截止日期之后才验收入库的存货，已确认为销售但尚未装运出库的存货，应证实其实物没有纳入盘点范围内，价值没有反映在当年的账簿记录中。知识点解析：暂无解析42、在何种情况下,注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计?期初余额的审计目的是什么?标准答案：(1)在下列情况下,注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计。①首次接受委托涉及的会计报表期初余额;②在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据。(2)注册会计师审计期初余额的目的在于:①证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报;②证实上期期末余额已正确结转至本期,或者已恰当地重新表述;③证实上期遵循了恰当的会计政策,并与本期一致。知识点解析：暂无解析七、综合题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)43、如果注册会计师在实施抽盘程序时，如果发现差异应如何应对?标准答案：注册会计师实施抽盘程序时如果发现差异，则应考虑以下事项：(1)注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误；(2)由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；(3)注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；同时，应当考虑错误的潜在范围和莺大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；(4)注册会计师还可要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。知识点解析：暂无解析44、注册会计师A、B正在对Q公司的会计报表进行审计，同时制订了对该公司的存货监盘计划；最后助理认为提供了相关的工作底稿由注册会汁师A、B做出判断；请代注册会计师作出相关的判断。资料一：A注册会计师正在拟定对Q公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?(1)A注册会计师在制定监盘计划时，应与Q公司沟通，确定抽查的重点。(2)对外单位存放于Q公司的存货，A注册会计师未要求纳入盘点范围，助理人员也未实施其他审计程序。(3)在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。(4)Q公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5)对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。资料二：注册会计师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项：(1)Q公司于2005年1月1日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对会计报表的影响已在报表附注5中作了说明；(2)双马公司于2005年8月投诉Q公司产品质量有问题，提出的索赔金额为500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于2006年2月开始审理此案，尚未裁决；(3)Q公司于2005年12月向昆山公司投资1000万元。董事会的投资决议规定，须至2005年12月31日后，若有投资利润，方可支付现金股利。该公司不愿在报表附注中说明。(4)应收账款项目采用了肯定式函证，但回函不多，金额只有30万元，占全部应收账款余额的20%，也无法实施其他替代程序。应付账款项目采用了否定式函证，均未回函，也无法实施其他替代程序，该应付帐款占总负债的25%；(5)Q公司董事会于2005年3月20日作出决议，出资2000万元收购长兴公司60%的股权，3月22日双方已签订股权转让协议，注册会计师于2006年3月23日对该事项查验无误，该长期投资占总资产25%。要求：根据资料一：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?根据资料二：(1)分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策；(2)假定只考虑(4)、(5)二种情况，且被审计单位不接受注册会计师的建议，请代注册会计师编写审计报告，2006年3月26日完成审计工作。标准答案：(一)(1)不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。(2)不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。(3)妥当。在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(4)不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。(5)妥当。此“收购人员”是专家，不过在聘请前应了解其工作经历、经验，是否与Q公司存在业务往来关系等，如认为必要时，可另请“专家”复核，或通过分析性程序验证其估算的合理性。(二)(1)审计对策①折旧方法改变符合国家规定，且已在报表附注作了说明，处理正确。②报告年度发生的诉讼案至今仍未裁决，属或有事项，且涉及金额巨大，应要求被审计单位在报表附注中揭示。③未来的利润分配，可不在会计报表中披露，处理正确。④应收账款只有小部分查实，绝大部分没有查实，属审计范围受到局部限制，但不影响对整体会计报表发表审计意见，应发表保留意见；应付账款尽管采用了否定式函证，但这不是必要的审计程序，而必要的审计程序—审查原始凭证却未能实施，说明对应付账款的审计程序并不充分，也应发表保留意见。⑤2005年3月20日董事会决定收购长兴公司，并已达成协议，注册会计师已审查无误，属在会计报表日后发生的重大期后事项，应建议被审计单位在会计报表附注中披露。(2)编制审计报告：审计报告Q股份有限公司全体股东：我们审计了后附的Q股份有限公司(以下简称Q公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些报表的编制是Q公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们对应收账款项目采用了肯定式函证，但回函不多，金额30万元，占全部应收账款余额的20%，也无法实施其他替代程序。应付账款项目采用了否定式函证，均未回函，也无法实施其他替代程序。由于以上原因，我们无法对应收账款及应付账款项目获取充分、适当的审计证据。此外，贵公司董事会于2005年3月20日作出决议，出资2000万元收购长兴公司60%的股权，3月22日双方已签订股权转让协议，本注册会计师已于3月23日对该事项查验无误。我们提请Q公司披露该投资事项，但Q公司未予接受。除了上述应收账款和应付账款项目无法证实及投资事项未予披露造成的影响以外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2005年12月31日的财务状况和2005年度的经营成果以及现金流量。XX会计师事务所(盖章)中国注册会计师A(签名、盖章)中国注册会计师B(签名、盖章)地址：中国2006年3月25日知识点解析：暂无解析八、单项选择题(本题共3题，每题1.0分，共3分。)D注册会计师负责对丁公司2011年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，D注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。45、在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是()。A、均值估计抽样B、比率估计抽样C、差额估计抽样D、概率比例规模抽样标准答案：A知识点解析：如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。46、注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为()号。A、155B、195C、200D、235标准答案：B知识点解析：抽样间隔=8000÷200=40，第5张凭证的编号=35+40×(5-1)=195。47、以下关于概率比例规模抽样(PPS抽样)的说法中，不正确的是()。A、总体中每一余额或交易被选取的概率与其账面金额成比率B、零余额的账户在概率比例规模抽样中不会被选取C、如果注册会计师预计没有错报，概率比例规模抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大D、概率比例规模抽样适合于查找高估错误标准答案：C知识点解析：如果注册会计师预计没有错报，概率比例规模抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，这也是概率比例规模抽样的优点之一。注册会计师（审计）模拟试卷第2套一、判断题(本题共10题，每题1.0分，共10分。)1、如上期会计报表已经其他会计师事务所审计,无论被审计单位同意与否,注册会计师都有责任与前任注册会计师联系,以获取必要的审计证据。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：暂无解析2、凡与被审计单位会计报表及注册会计师审计意见有关的资料,均应属于会计报表的审计范围。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：会计报表和审计意见构成了决定审计范围的两大要素。3、注册会计师进行总体合理性测试的目的在于,帮助审计人员评价账户余额中是否有重要错报。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析4、注册会计师对期初余额审计时,若前任注册会计师出具了保留意见的审计报告,则注册会计师也仍应在审计报告中反映。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：若前任注册会计师出具的保留意见审计报告,对本期会计报表的影响尚未消除,则注册会计师仍应在审计报告中反映。5、只有在已经审计了被审计单位会计报表后,注册会计师才能对依据其已审计会计报表所编制的简要会计报表发表审计意见。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析6、实施1999年度主营业务收入截止测试时,注册会计师应当以该年度的销售发票为起点,以检查是否高估主营业务收入。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试,的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一,但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位存在低估(而非高估)营业收入的问题。防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。7、注册会计师审查股票发行费用的会计处理时,若股票溢价发行,被审计单位应将各种发行费用作为长期待摊费用。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：各种发行费用应先从股票溢价中抵消,溢价不足以支付的部分,作为长期待摊费用。8、如果被审计单位的内控不太健全,注册会计师应当扩大实质性测试,以发现报表中的严重错报,否则就可以认为是重大过失。()A、正确B、错误标准答案：A知识点解析：暂无解析9、注册会计师与被审计单位在实收资本(股本)及相关的资产、负债的确认方面存在异议,且无法协商一致时,注册会计师应当拒绝出具验资报告。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：暂无解析10、为帮助会计报表使用者正确、全面理解相关信息,注册会计师应当在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表。()A、正确B、错误标准答案：B知识点解析：对报表组成部分的审计报告后不应附送整体报表,以免报表使用者的误解。二、简答题(本题共3题，每题1.0分，共3分。)11、A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在2002年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中,存在以下事项。(1)甲公司为有限责任公司,拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元,审计确认的资产总额为10000万元,负债总额为6500万元,净资产为3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元,资本公积为500万元。(2)乙公司为中外合资经营企业,其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资,并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后,验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币1000万元。(3)丙公司经国家批准实施债转股,其原注册资本为3000万元,审计后的资产总额为11100万元,负债总额为8000万元,净资产为3100万元(其中资本公积为50万元),评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定:债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免,960万元转为股权,债权转股权的比例为1.2∶1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元,资本公积为750万元。(4)丁公司为有限责任公司,原注册资本为600万元,资产总额为1200万元,负债总额为300万元,净资产为900万元。经股东会决议,丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后,注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元,其中注册资本为400万元。(5)中方戊公司拟与外方己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价2000万元出资,己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1∶8.23,出资当月1日汇率为1∶8.21,出资当日汇率为1∶8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况,验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。标准答案：(1)不正确。有关法律规定,有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司时,折合的股份总额应当相等于公司净资产额,即3500万元。(2)不正确。外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的,还须取得利润获取地外汇管理部门的同意。因此,注册会计师还应验证利润获取地外汇管理部门的批准文件。(3)不正确。国家批准的债转股企业在进行债转股时,只需按照债权的账面价值转换为股份。债转股后资本公积应为250万元。(4)不正确。注册会计师应当在审验减少后的注册资本,审计减资日的资产负债表后,才能验证确认减资后的实收资本是否真实。(5)不正确。按照国家有关规定,合同有约定汇率的,应当按照合同约定汇率将缴纳的外币折合为人民币。因此,注册会计师审验确认的注册资本实收金额为人民币6115万元。知识点解析：暂无解析12、ABC会计师事务所注册会计师A和B在对X股份有限公司(简称X公司)2002年度合并会计报表进行审计时发现:X公司拥有Y公司60%的股份,Y公司已纳入X公司的合并会计报表的合并范围。当年X公司向Y公司销售商品500万元,占X公司全部销售收入的5%。X公司管理当局认为,由于Y公司已纳入其合并会计报表,内部销售已经抵消,因此,未在会计报表附注中进行任何披露。要求:(1)请根据会计准则,说明X公司的做法是否恰当,并说明理由。(2)根据审计准则说明A和B注册会计师对该事项的审计程序。标准答案：(1)X公司的做法不恰当。X公司与Y公司属于关联方,销售交易属于关联方交易。内部销售在X公司编制合并会计报表时已经进行了抵消,在合并会计报表中应披露与Y公司的关联方关系,关联方交易则无须披露。(2)注册会计师对关联方及其交易进行审计时,应实施的审计程序详见教材。知识点解析：暂无解析13、注册会计师对ABC股份有限公司2003年度会计报表进行审计,取得下列书面审计证据。请分析下列审计证据的可靠性,按照审计证据的可靠程度从高到低排列,并简要说明理由。(1)ABC股份有限公司采购设备所签订的合同原件;(2)ABC股份有限公司销售货物签发的销售发票;(3)ABC股份有限公司的律师对该公司或有负债的证明函件;(4)ABC股份有限公司签发的管理当局说明书。标准答案：按照审计证据的可靠程度从高到低排列:(3)、(1)、(2)、(4)。说明理由如下。ABC股份有限公司的律师对该公司或有负债的证明函件属于由被审计单位以外的机构或人士编制,并由其直接递交注册会计师的外部书面证据,可靠程度最高。ABC股份有限公司采购设备所签订的合同原件属于由被审计单位以外的机构或人士编制,但为被审计单位持有并提交注册会计师的外部书面证据,可靠性次之。ABC股份有限公司销售货物签发的销售发票属于被审计单位内部机构或职员编制和提供的内部书面证据,不如外部书面证据可靠。但是由于该内部证据在外部流转,并得到其他单位或个人承认,因此也具有一定的可靠性。ABC股份有限公司签发的管理当局说明书是注册会计师从被审计单位获取的书面证明,属于可靠程度较低的内部证据。知识点解析：暂无解析三、综合题(本题共2题，每题1.0分，共2分。)14、华兴公司系2001年1月1日设立的股份有限公司,执行《企业会计制度》,每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布,2001—2003年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下。(1)2001年5月,华兴公司以一项非专利技术清偿积欠F公司的240万元贷款,该无形资产的账面余额为200万元,已计提了减值准备5万元。在清偿过程中,华兴公司支付了相关税费25万元,并办妥了有关法律手续。华兴公司于2001年5月作了借记应付款项240万元和无形资产减值准备5万元,贷记无形资产200万元、银行存款25万元和营业外收入———出售无形资产收益20万元的会计处理。(2)2001年1月10日,华兴公司出资600万元,参股组建E公司,E公司注册资本4000万元,华兴公司持有其15%的股权。2001年度和2002年度,华兴公司以E公司经营业务不佳为由,分别计提了100万元和150万元的长期投资减值准备。2003年1月1日,经E公司股东会同意,华兴公司签署股权转让协议,以720万元的价格转让其在E公司的全部股权。股权转让日E公司净资产的账面合计金额为4400万元,评估值为4800万元。华兴公司于2003年1月10日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续,作了借记银行存款720万元和长期投资减值准备250万元,贷记长期股权投资600万元和投资收益370万元的会计处理。而事实上E公司2001年度和2002年度经审计的净利润分别为150万元和250万元。(3)华兴公司与Z公司均系X公司的子公司,但华兴公司与Z公司之间并无投资关系,也不拥有共同的关键管理人员。经批准,华兴公司与Z公司于2003年8月1日签订协议,Z公司同意华兴公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。华兴公司短期股票投资的账面余额为500万元,当日市价为400万元,已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费,华兴公司对该交易作了如下会计处理:借记应付账款———Z公司800万元、短期投资跌价准备60万元,贷记短期投资500万元、贷记资本公积———其他资本公积360万元。(4)2003年3月1日,华兴公司经批准按面值发行了15000万元2年期、到期还本付息的企业债券,债券票面月利率4‰,其中的9000万元用于建造生产厂房(2003年12月31日尚未完工),6000万元用于补充流动资金。华兴公司对债券发行作了相应的会计处理,但未计提2003年度的债券利息。(5)2003年12月1日,华兴公司经批准,将短期闲置的10000万元的资金通过银行委托贷款贷出,月利率0.8%,华兴公司作了借记其他应收款———银行委托贷款科目10000万元、贷记银行存款科目10000万元的会计处理,但对2004年1月5日收到的2003年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。(6)2003年1月1日,华兴公司出售了在A公司中的部分股权,股权比例从40%降至15%,对A公司改按成本法核算,并冲回2003年之前3年原按权益法核算已计入投资损失中的属于25%的部分,共计1000万元,相应调整为2003年度的投资收益。(7)华兴公司2003年7月1日出资300万元,与其他企业合资设立注册资本为1000万元的甲公司,并拥有甲公司30%的股权。甲公司未经审计的2003年度会计报表反映的净利润500万元,所有者权益为1500万元,所得税为0(甲公司所得税税率为33%,2003年尚未计提所得税)。华兴公司据此按权益法确认了150万元投资收益。经审计,发现甲公司2003年度实际净利润-500万元,甲公司2003年12月31日实际所有者权益为500万元。要求:如果净化会计师事务所的注册会计师于2004年3月对华兴公司2001—2003年度的会计报表进行审计,并出具2001—2003年度的审计报告,假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平,针对上述交易事项,注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的,请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。在编制审计调整分录时,不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。标准答案：(1)2001年度,就第(1)项交易和事项,注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录。借:营业外收入———出售无形资产收益20贷:资本公积———其他资本公积202002年度,就第(1)项交易和事项,注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录。借:利润分配———未分配利润20贷:资本公积———其他资本公积202003年度,就第(1)项交易和事项,注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录。借:利润分配———未分配利润20贷:资本公积———其他资本公积20(2)2001年度,就第(2)项交易和事项,注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录。借:长期投资减值准备100贷:投资收益———计提的长期投资减值准备1002002年度,就第(2)项交易和事项,注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录。借:长期投资减值准备250贷:投资收益———计提的长期投资减值准备150利润分配———未分配利润1002003年度,就第(2)项交易和事项,注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录。借:投资收益———股权投资收益250贷:利润分配———未分配利润250(3)这既是一项重大的关联交易,又是一项重大的债务重组事项,因此,注册会计师应提请华兴公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。(4)2003年,就事项(4)注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录。借:在建工程———生产厂房360财务费用———利息支出240贷:应付债券———应计利息600(5)2003年,就事项(5)注册会计师应建议华兴公司作如下调整分录。借:短期投资———银行委托贷款10000贷:其他应收款———银行委托贷款10000借:应收利息80贷:投资收益80(6)2003年度,就事项(6)注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录。借:投资收益1000贷:长期股权投资———A公司1000(7)2003年度,就事项(7)注册会计师应提请华兴公司作如下调整分录。借:投资收益———股权投资收益300贷:长期股权投资———甲公司300知识点解析：暂无解析15、ABC有限责任公司经批准,由甲公司(合资中方,下同)和乙公司(合资外方,下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程规定,ABC公司注册资本3000万美元,由出资双方分两期于2003年6月30日前缴足,其中第一期应于2002年12月31日前缴足,甲公司应出资1800万美元,其中,货币出资200万美元(应于第一期出资到位),房屋、建筑物等出资1150万美元(第一期应出资400万美元),土地使用权出资450万美元(应于第一期出资到位)。乙公司的出资按1美元兑换8.30元人民币折算,乙公司应出资1200万美元,其中,货币出资600万美元(应于第一期出资到位),机器设备出资400万美元(第一期出资150万美元),无形资产出资200万美元。甲、乙公司已在2002年12月31日前办理了第一期出资,并请XYZ会计师事务所注册会计师X、Y进行验资。X、Y于2003年1月18日出具了编号为“审验字006号”的验资报告及ABC有限责任公司第一期注册资本实收情况明细表如下。甲公司于2003年1月18日第二期出资,其中缴存ABC公司开户银行407万元人民币,出资的房屋、建筑物的会计账面记录为6300万元人民币,评估并经确认的价值为6210万元人民币,乙公司于2003年5月25日投入ABC公司的机械设备,原始发票价格为249万美元,商品检验部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为232万美元,所提供ABC公司的专利技术经评估为205万美元。假定:(1)经出资双方同意,并报经国家资产管理部门和外经贸主管机关批准,双方实际出资超出注册资本部分作资本公积处理。(2)经乙公司同意,并由ABC有限公司出具确认函,甲公司缴存的实物资产和无形资产在2003年12月31日前办理财产权转移手续。(3)XYZ会计师事务所注册会计师X、Y于2003年7月1日进驻ABC有限责任公司进行验资,7月8日完成验资工作,7月10日提交验资报告。(4)截至2003年7月8日,ABC有限责任公司尚未对收到的资本及其相关资产进行会计处理。要求:(1)根据上述资料编制第二期注册资本实收情况明细表及累计注册资本实收情况明细表;(2)根据《独立审计实务公告第1号———验资》,编制验资报告和验资事项说明(组建审批情况略)。标准答案：(1)编制本期注册资本实收情况明细表及累计注册资本实收情况明细表(2)验资报告及验资事项说明验资报告ABC有限责任公司:我们接受委托,审验了贵公司截至2003年6月30日申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资,提供真实、合法、完整的验资资料,保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本第二期的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《独立审计实务公告第1号———验资》进行的。在审验过程中,我们结合贵公司的实际情况,实施了检查等必要的审验程序。根据协议、合同、章程的规定,贵公司申请登记的注册资本为美元3000万元,由甲公司和乙公司分两期于2003年6月30日前缴足。经我们审验,截至2003年6月30日,贵公司已收到甲公司、乙公司第二期缴纳的注册资本合计美元壹仟叁佰柒拾壹万叁仟柒佰元整,各股东以货币资金出资美元198.19万元,实物出资美元973.18万元,专利技术出资美元204万元。专利技术出资金额占注册资本的比例为6.67%。同时我们注意到,第一期出资美元1628.63万元,其中甲公司出资美元1006.63万元,乙公司出资美元622万元,已经XYZ会计师事务所审验,并由该所于2002年1月18日出具了审验字006与验资报告。截至2003年6月30日,连同第一期出资贵公司共收到全体股东缴纳的注册资本美元3000万元。此外,经甲、乙公司同意,并由ABC有限责任公司出具了财产权转移手续承诺函,甲公司缴付的实物资产和土地使用权在2003年12月31日前办理财产权转移手续。另外,截至2003年7月8日,贵公司尚未对收到的股东投入的资本进行相关会计处理。本验资报告供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用,不应将其视为对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果,与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。附件:①本期注册资本实收情况明细表②累计注册资本实收情况明细表③验资事项说明XYZ会计师事务所(公章)中国注册会计师X(签名盖章)中国注册会计师Y(签名盖章)地址:中国北京报告日期:2003年7月8日验资事项说明一、组建及审批情况(略)二、申请的注册资本及出资规定根据经批准的协议、合同、章程的规定,贵公司申请登记的注册资本为美元3000万元,由全体股东分两期于2003年6月30日之前缴足,其中,甲公司应出资750万元,占注册资本的25%,出资方式为实物美元750万元,乙公司应出资450美元,占注册资本的15%,出资方式为实物美元250万元,专利技术美元200万元。三、验资结果