车载玻璃生产企业成本核算中的问题与对策

引言随着人民生活水平的提高，对小轿车的需求日益增加，从而带动了整个汽车行业的发展。车载玻璃行业作为汽车行业的一部分，也经历了快速的发展，同时也加剧了整个行业的竞争程度。为了提高市场占有率不得不降低销售价格或者提高产品的性能。这就要求企业一方面不断加大研发投入，提高产品性能，从而提升核心竞争力，另一方面也要求在生产过程中加强成本控制，提升产品良率。同时对成本核算的准确性和合理性也提出了更高的要求。成本核算方法是否合理、成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、成本计划、成本分析、各种考核和改进等控制工作，同时也对企业的销售决策和经营决策的正确与否产生重大影响。例如成本核算直接影响到产品销售报价，以及决定生产产品的种类和数量、是否停止生产某种产品。一、车载玻璃生产企业中成本核算存在的问题（一）成本核算用的物料清单与销售报价用的物料清单混用车载玻璃产品有两个明显的特点，一是在生产过程中良率很难超过90%。一般情况下良率如果能超过80%，就说明良率很高了。二是同一种产品在不同批次生产良率相差很大，例如1月份的良率是70%，下个月的良率有可能是50%，也有可能是90%。但从历史数据来看，每年的良率变化不大，符合正态分布的特点。研发部门根据打样数据和生产工艺计算出预计良率。良率会影响产品的生产成本，在新产品报价的时候，会把不良率考虑进去。成本核算中也考虑了预计良率，因各月实际良率的不同，造成跨月生产工单在第一个月多结转材料成本，有时候会导致月末在产品成品出现负数。为了便于理解，以下举例说明。A产品物料清单表上素板玻璃原料（以下称原料）标准单耗1.2个，生产800个产品，生产需求的素板原料是1000个（理论上产生数量0到1000都有可能），原料单位成本是1元。第一个月生产情况和成本结转情况：生产领料：1000生产入库良品数：720生产入库不良品数：180：完工产品成本结转：900*1.25=1125月末在制数量：1000-1125=-125第二个月生产情况和成本结转情况：生产领料：0生产入库良品数：80生产入库不良品数：20：完工产品成本结转：-125月末在制数量：0可以看出，第一个月入库的完工产品单位成本1125/720=1.56，第二个月的成本偏低，出现负数为-125/80=-1.56。公司在成本核算方法改变前，经常出现产品单位成本很小，甚至是负数的情况，也出现第一个月单位成本很大，第二个月单位成本很小的情况。在材料价格、材料用量、人工和制造费用不变的情况下，各月核算出来的产品单位成本理应相差不大。以上案例造成各月单位成本差异很大的原因是成本核算方法造成的。成本核算方法不应该成为单位成本造成重大波动的因素，所以直接使用销售报价的物料清单不合理。（二）成本核算流程和制度不完善、人员素质和思想有待提高成本核算的准确性依赖于存货收发存账务的准确性和及时性。不少企业使用了ERP系统，但相关人员操作ERP系统时，准确性不高、及时性不够。生产的产品在ERP系统已经入库，领用的材料在系统中还没进行处理，或者数量错误，或者计入了其他生产工单。企业在招聘存货账务员时，往往考虑成本的问题，门槛比较低。入职时也没有进行系统的培训，ERP系统操作不熟练。没有意识到自己的操作会对成本核算起到什么作用或影响。成本会计平时不查看存货账务员的账务操作，往往在次月核算成本时发现问题了，才反馈给账务员，然后进行更正操作，造成工作效率低下。（三）部分重要的材料没有进入物料清单里车载玻璃在生产过程中，部分产品需要用到油墨等材料，虽然量不大，但单位价值比较高，在材料成本构成中，占比大。油墨在存储和流转过程中，一般是罐装或者瓶装的，领用的时候往往是整罐或整瓶领用，领用时还不能确定生产工单，所以在领用的时候，不通过工单领料。在成本核算时，ERP系统会根据有无生产工单分别计入直接材料和制造费用，制造费用会在所有产品中按照工时比例分摊。（四）制造费用的分摊方法不合理传统行业中，产品工序比较固定，例如塑胶充气行业，无论什么型号的产品都要经历裁剪、高频、包装等工序，产品的类别主要是模具不同决定的。而车载玻璃生产工序比较长。在同一个生产中心，不同的产品工序不一样，有的产品只需要其中某几个工序。不同的工序机械化程度也不一样，人员配置也不同。例如CNC工序中，主要是大型的设备进行加工，人员配置少，这个工序耗用的人工工时少，耗用的机器工时多，耗用的费用主要是设备折旧、电费、设备维修保养费等，人工费较少。而在检验工序中，主要是靠人工，很少用到或者不用机器设备。制造费用的分摊方法单一，只考虑了人工工时，没有考虑机器工时，也没有考虑不同工序的单位费率，造成检验工序分摊的制造费用偏高，CNC工序分摊的制造费用低。另外一个问题是在成本核算中为了简化处理，直接人工和制造费用全部由当月的已完工产品承担，未完工产品不分摊直接人工和制造费用。车载玻璃产品的成本构成中，直接人工和制造费用合计占比超过50%，在制品虽然没有完工，但是当月也消耗了大量的直接人工和制造费用。在制品产品不分摊直接人工和制造费用，造成成本核算失真，同一种产品在不同月的单位成本异常波动。二、车载玻璃生产企业成本核算的相关对策（一）改变产品物料清单1.生产用的物料清单的标准需求量不考虑预计的不良率财务部和设计部、计划部沟通，说明物料清单对成本核算的重要意义。生产用物料清单的材料标准耗用只考虑不可避免的损耗。改变物料需求清单的标准耗用后，成本核算更精确更合理，为了便于理解，沿用以上举的例子。第一个月生产情况和成本结转情况：生产领料：1000生产入库良品数：720生产入库不良品数：180：完工产品成本结转：900*1=900月末在制数量：1000-900=100第二个月生产情况和成本结转情况：生产领料：0生产入库良品数：80生产入库不良品数：20：完工产品成本结转：100月末在制数量：0第一个月入库的完工产品单位成本900/720=1.25，第二个月的成本为100/80=1.25。根据常识，如果材料单价不变，并且耗用、良率都不变的情况下，每个月核算出来的单位材料成本应该是相等的。通过以上计算可知，物料清单改变前，单位成本第一个月是1.56，第二月是-1.56，单位成本波动很大。而在物料清单改变后，第一个月和第二个月的单位材料成本都是1.25元。通过改变物料清单，使成本核算更准确更合理了。2.重要的辅助材料进入物料清单重要的辅助材料主要是油墨，单位价值很高。一罐油墨可能会用到多个生产工单上，在从仓库领用的时候还不能确定是哪些生产工单耗用。为了解决这一个问题，ERP系统中增设一个线边仓。生产车间从仓库领用的时候，在ERP系统中通过调拨单从仓库调拨到线边仓，在成本核算中，这一步的会计处理是：借：原材料贷：原材料油墨在使用完后，或者月末时，盘点线边仓油墨的库存数，计算出油墨的耗用数，然后根据生产日报的数据，把油墨的耗用数分配到对应的生产工单上。在成本核算中，这一步的会计处理是：借：生产成本-直接材料贷：原材料通过以上核算方法的改变，油墨的耗用全部归集到实际耗用的生产工单上，没有使用的生产工单不分摊油墨的成本，成本核算更准确更合理。（二）建立存货进销存账务处理监督机制为了提高ERP操作的规范性、及时性、准确性，更好地利用ERP系统为公司经营决策提供依据，减少和避免浪费的产生，加速物料周转，针对公司的实际情况，制定了相关具有可操作性的奖惩制度。前端业务部门的ERP系统操作直接影响到成本核算的准确性。对生产工单是否及时关闭，生产工单的开单周期、生产领料、退料、生产入库的操作进行了书面的规范说明。财务部会不定期地检查前端业务部门ERP单据是否符合制度的要求，对不符合要求的进行处罚。同时对相关岗位进行培训，不仅熟练掌握ERP系统的操作流程和规范，还对前端业务部门培训一些成本核算的基本知识。一方面提高ERP系统的操作技能，另一方面，让前端业务部门意识到自己的操作是怎么影响到成本核算的。通过制度+培训使前端业务部门重新认识到自己岗位的重要性，提高了ERP系统操作的准确性和及时性。（三）改变直接人工、制造费用的分摊方法1.按照合理的成本动因分配直接人工和制造费用每个成本中心都有多道工序，每个工序的机械化程度不一样，制造费用不能按照人工工时分摊，而采用机器工时分摊。要求生产部门在报工时，不仅要报人工工时，也要报机器工时。直接人工按照人工工时分摊，制造费用按照机器工时分摊。通过分摊方法的改变，使成本核算更合理更准确。另外即使每个工序的工时一样，但每月发生的制造费用不一定一样，也就是单位费率是不一样的。例如同一个工作中心，A工序和B工序每月机器开机时间一样，但是A工序的设备价值高、功率大，日常维修保养费用高。这样制造费用的单位费率是不一样的。如果直接用工时占比分摊制造费用，那么经历工序A的产品分摊的制造费用与实际情况相比偏少。为了解决这一个问题，财务部和生产中心一起，根据设备价值、电费、维修费用等历史数据，测定出每个工序的标准费率。在做成本核算时，先把每个生产工单根据工序的工时数分别乘以对应的费率，然后以此为基础，对制造费用在每个生产工单进行分摊。除此之外，为了能够精确的归属制造费用到各个生产中心。每个生产中心都安装了独立电表。每个月抄表时，生产中心负责人进行签字确认。设备部门在领用维修配件维修设备时，维修费用要能够精确到受益部门，并且受益部门负责人进行签字确认。2.在产品也要分摊直接人工、制造费用车载玻璃使用的主材是普通的玻璃，经过切割、清洗、CNC、强化等加工，在加工过程中，除了使用到化学品外，主要是通过精密设备，使普通玻璃发生物理和化学变化，生产出来的产品与普通玻璃相比，能够提高屏幕画面的清晰度和透光度，减少屏幕反光和眩晕，使图像更清晰。生产设备价值高、耗电量大、日常维修和保养频繁，每月折旧费、电费、维修费很高，从而导致制造费用占比高，并且每月在制品数量波动比较大。为了使成本核算更加合理，需要把直接人工和制造费用在完工产品和未完工产品。每月末，各车间根据未完工的生产工单，盘点每个生产工单每个工序的未完工数量，由车间和研发部共同测定各个工序的完工程度。根据各个工序的数量乘以完工程度，得出在制品的约当产量，最后直接人工和制造费用在完工产品和未完工产品进行分配。启用约当产量不仅使成本核算更精准合理，而且促使车间能够把符合关闭条件的生产工单及时关闭掉，还能够检查存货账是否正确。（四）加强质量成本管理按照质量成本管理体系，把质量成本划分为预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本。每月按照以上四类统计质量成本，并形成质量成本报告。对四种质量成本采用占比分析、环比分析等多种分析方法。通过以上分析可以反映出在生产过程中质量薄弱环节，更好的有针对性地采取措施。前三种质量成本是涵盖在产品制造成本里的，而外部损失成本一般在期间费用里，所以