地市级烟草企业实现内部审计全覆盖的路径研究

2018年5月23日，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上强调：“要落实党中央对审计工作的部署要求，加强全国审计工作统筹，优化审计资源配置，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责，努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系……”2018年，“审计署关于内部审计工作的规定”，强化了内部审计的定位与职能，对内部审计提出新要求。2020年，《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》，强调“积极推动内部审计监督无死角、全覆盖”。新形势下，落实审计全覆盖，护航烟草企业实现高质量发展具有重要意义。一、烟草商业企业审计全覆盖的含义审计全覆盖是指对审计对象、审计内容和审计整改三个维度的立体监督全覆盖。即：以风险为导向，围绕“权力运行、资金运行”两个维度，做到权力运行到哪里审计监督就延伸到哪里，资金运行到哪里审计监督就跟进到哪里；围绕审计整改维度，做到审计整改落实到哪里审计跟踪就延伸到哪里。同时，审计全覆盖要求审计工作要有深度，做项目不能浮于表面；要有重点，不能对所有事项平均发力；要有质量，按照一定的方法步骤、标准开展审计工作，找问题要准，提建议可操作性要强，既能保证审计监督覆盖的广度和深度，又能保证审计建议落实到位。通过落实审计全覆盖，能够有效避免“以点带面”审计造成的一些后果：一些小问题小矛盾被掩盖被忽视，长此以往，导致出现小矛盾升级为大问题、小风险升级为大风险、个别风险升级为综合风险的可能。二、烟草企业实现内部审计全覆盖的制约因素(一)审计监督体系不够完善内部审计没有与其他部门建立完善的协作机制。审计部门依照工作职责履职，开展各类审计项目和日常事项的监督，与其他监督部门间没有完善的贯通协同工作机制，没有有效打通协作配合的关键环节，实现优势互补、力量叠加；在对重点任务重点领域的监督方面，各类监督没有针对同类项、衔接点集中发力、形成监督整体合力。(二)存在审计“全覆盖”与“抓重点”的矛盾审计人员多是从财务转型到审计岗位，知识结构相对单一。随着审计全覆盖的推进，审计范围扩大、审计内容深化与审计人才匮乏、技术滞后的矛盾以及审计程序固有限制、审计人员专业胜任能力欠缺等问题越来越突出。(三)审计方式方法创新程度不够审计信息系统不够完善，审计人员在数据收集上还存在一定的局限性，在一定程度上限制了审计工作效率和审计信息化、智能化发展。三、地市级烟草企业实现审计全覆盖的路径与实践(一)提高政治站位，构建全面覆盖的审计监督体系图1公司审计监督体系一是提高政治站位。坚持以党的领导为核心，深入学习贯彻习近平总书记对审计工作的重要讲话和重要批示精神，同贯彻落实行业和本级党组织的具体要求融合起来，不断提高政治判断力和领悟力，做到从政治上谋大局、看问题、提建议，将政治导向、政治要求体现在经济监督中，提前揭示风险隐患，推动企业高质量发展、高效能治理。二是严格执行集中统一领导的工作规定。履行好企业内审委员会办公室职责，认真落实请示报告制度，强化审计工作规划指引作用，建立内部审计与其他监督力量的协作配合机制，做好事项监督、咨询服务以及审计问题整改的过程督导，确保工作有落实、过程有督导、结果有反馈、效果有考核。三是健全完善内部审计工作机制。严格按照规章制度开展审计工作，落实全员、全过程审计质量控制，审慎定性评价，推动问题整改。(二)以风险为导向，合理配置审计资源推进审计监督全覆盖1.运用三角模糊层次分析法，确定审计重点为了突出审计重点，有深度有质量的开展审计监督，企业根据行业内外部巡视巡察、审计、各类检查结果，建立了三级风险防控点，运用层次分析法，将内部风险控制点的重要程度确定为目标层，然后从第一级风险防控点开始，逐一分析，求得综合风险值。划分风险等级，建立审计风险库，确定审计重点，进而确定各类事项的审计周期、年度审计计划、审计实施方式。主要计算步骤为：第一步：构造三角模糊判断矩阵。确定重要程度标度准则。专家打分采用“稍微重要”“同样重要”“重要”“明显重要”“非常重要”等语言来描述指标风险的大小相对程度。对同一层次的因素进行两两比较，得到模糊判断矩阵、比较判断矩阵。然后计算各层次上因素的相对权重。第二步：计算综合值。根据公式求得第k层的综合三角模糊数，由此得到第k层全体因素对第k-1层的第h个因素的综合判断矩阵。再求得综合模糊值。第三步：计算出目标层综合权重。第四步：计算风险值。使用打分法，按照风险评价指标和风险标度尺，对各个风险防范控制点逐一进行风险打分，得到风险值矩阵，计算综合风险值。根据最终计算分值，将风险按得分高低分为三个等级，7—10分为高风险，4—7分为中风险，1—3分为低风险，通过以上计算，得出高风险40个，中风险34个，低风险34个。审计部门按照风险高低实行差异化监督，对中高风险点较多的财务收支进行固化，按月进行审计；将物资采购、专卖打假经费、工程建设等高风险分布较多的业务列入专项审计，其中对500万元以上工程建设项目进行全过程跟踪审计，有针对性地找准审计切入点，划分审计频次，制定年度审计计划，在三年内实现内部审计的一次全覆盖。表1审计监督频次划分表2.整合内部资源，凝聚监督合力内部审计根据自身工作定位，增强与其他监督部门贯通协同的自觉性。针对重点、难点问题，集中不同部门力量集中突破，抽调各部门专业人员参与审计项目、专项检查，打通部门壁垒，让审计监督与自查整改相结合；针对信息与资源共享问题，通过召开联席会议、审计问题与整改反馈等形式，将审计监督与人事监督、监察监督、规范管理等相整合。审计部门开展针对性的培训，结合审计案例开展项目复盘、案例解读，进一步强调规范意识和风险管控意识，提高干部职工的风险防范能力。3.借助外部资源辅助审计工作，推进审计工作深度通过风险评估，物资采购项目和工程建设项目问题发生率高，有些问题虽然发生率低但损害比较大，整体风险程度较高，是当前的监督重点和难点。企业建立工程咨询机构备选库、审计中介机构备选库，借助外部资源加大审计监督力度。在物资采购专项审计等部分审计项目中，委托中介机构人员参与项目实施，成立由内部审计人员与社会审计人员参加的审计组，实现优势互补，既提高了审计工作效率，也在审计过程中培养锻炼了审计人员。对工程建设项目的监督过程，以委托咨询机构审计监督为主，根据项目大小、项目性质，采取分类施策的办法进行监督。对500万元以上的工程建设项目进行全过程跟踪审计，对100至500万元的项目根据需要开展关键节点审计，对100万元以下的项目开展结算审计。为保证中介机构充分履行审计职责，保证审计质量，降低审计风险，制定了企业《中介机构管理办法》，根据“谁委托、谁管理，谁考核”的原则，对中介机构进行管理和考核。(三)创新审计方法，提升审计工作质效1.开展研究型审计审计部门将研究作为谋事之基、成事之道，将发现问题置于全局中审视，运用研究型思维揭示问题、分析问题、提出整改建议。物资采购为企业生产经营一项重要的基础性工作之一，涉及企业内部和外部，采购事项链条长、环节多，企业年采购项目数量和金额也比较大，涉及风险点比较多。为降低采购风险，企业每年对物资采购项目开展一次专项审计，并通过“边研究、边实践、边总结、边提升”的方式，将工作实践与研究运用结合起来，以高质量的内部审计促进企业实现高质量发展。通过开展研究型审计，审计建议采纳率提高到99%以上。2.嵌入式开展“1+N”经济责任审计，提高审计效率根据年度审计工作计划和企业上级年度工作重点，综合考虑工作任务、工作时间、专业特长、岗位职责等要素，打破部门壁垒借力、借智，将内部控制、物资采购、专项资金等专项审计嵌入经济责任审计中，嵌入式开展“1+N”经济责任审计，一次进点，同时实施内部控制、专项资金、物资采购专项审计等多个审计项目，实现“一审多项”“一审多果”“一果多用”，审计效率提升50%以上。3.推进审计智能化将智能机器人运用到审计工作中，构建人机协同审计工作模式。建立了采购文件审核、合同审核、财务收支审计规则，探索由审计数字员工根据审计人员设定的标准和规则，通过OCR、屏幕抓取、动作模拟等方式将不同平台、不同系统的数据有效整合，实现人机协同，提升业务效率与资源配置效率，解决审计人手不足的问题。(四)强化审计整改，提高审计权威性一坚持审计问题整改责任制，实行审计问题、整改措施、时间要求、责任人清单化、数字化管理，确保整改辅证资料完整统一、整改状态清晰明了。二是进一步完善整改机制。坚持问题导向，注重实效、标本兼治，从体制机制层面加强源头治理，在制度执行层面保障落地见效。修订企业《审计整改工作办法(试行)》，明确部门职责、整改标准，优化整改流程，确保整改责任压紧压实，整改措施落地见效。三是严肃审计问题问责处理。对需要问责的审计事项，由党委直接决策。对于风险程度高的问题，除了对审计问题进行直接整改外，由党委对相关领导及人员遵照规章纪律进行责任追究，切实发挥问责一人，震慑一片的作用。日常加强审计结果考核、运用，将重大问题、屡审屡犯等问题纳入基层单位千分制考核、机关单项考核范围，并进行月度绩效考核，按月兑现。(五)加强审计队伍建设，为开展高质量审计工作提供人才支撑做好新时代内部审计工作，要求审计人员具备广泛的审计知识和多维实务学习。采取“骨干带青苗”的形式充分发挥审计人才“传帮带”的作用，采取理论学习、以干代培、以审代训等方式，不断强化实践锻炼，培养锻炼审计人员的实战能力。一是加强学习培训。作为一名优秀的审计人员，要具备宏观管理能力、智慧审计能力、风险预警能力和绩效审计能力，就需要有意识的提升个人能力，学习是快速且有效的重要途径之一，每名审计人员都要积极参加行业内外的各类培训并加强自学，不断开阔眼界、积累专业知识、提升自身素质，做到审计能力与职业特征以及新阶段要求相匹配。二是加强实战训练。积极参加行业的审计项目，达到“以审代训”目的，提高审计实践水平。三是积极开展精益课题、创新项目研究，创新性开展审计工作，主动树立审