中级会计实务-第二章存货

第二章存货本章考试大纲根本要求：〔1〕掌握存货确实认条件；〔2〕掌握存货初始计量的核算；〔3〕掌握存货可变现净值确实认方法；〔4〕掌握存货期末计量的核算；需要注意：本章内容往往会与长期股权投资、债务重组、非货币性资产交换和资产减值等内容联系在一起考综合题。本章主要内容本章重点1．存货的初始计量〔取得本钱确实定〕2．存货可变现净值确实定=企业预计的销售存货现金流量-相关抵减工程〔销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，相关本钱〕3．存货跌价准备的计提、转回与结转第一节存货确实认和初始计量一、存货的概念与确认条件

存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足以下条件的，才能予以确认：

〔一〕与该存货有关的经济利益很可能流入企业(拥有存货的所有权通常是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。)〔二〕该存货的本钱能够可靠地计量。属于存货：在途物资、委托加工物资、委托代销商品、已购未提取的货物等不属于企业的存货：受托加工物资、受托代销商品、交款提货方式已开票但尚未提走的货物、签订购货合同的货物、工程物资、特种储藏物资等案例〔单项选择题〕以下各项资产中，不属于存货的为〔

〕。A．半成品

B．特种储藏物资C．委托代销商品D．已购入6个月的商品【答案】B案例〔多项选择题〕以下工程中，属于存货的有〔

〕。A．生产领用的包装物B．库存的工程用材料C．购入的在途物资D．受托代销商品【答案】AC案例〔多项选择题〕以下各项中，不能作为甲企业存货核算的有〔

〕。A．向乙企业承诺的订货B．拟购的原材料C．验收入库的工程物资D．尚未付款的在途材料【答案】ABC二、存货的初始计量存货应当按照本钱进行初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。〔一〕外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购置而取得的存货的本钱由采购本钱构成。存货的采购本钱，包括购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属存采购本钱的费用”计入采购本钱外，应区别不同情况进行处理：〔1〕应从供给单位、外部运输机构等收回的物资短缺或者其他赔款，冲减物资的采购本钱；〔2〕因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购本钱，应暂作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再作处理。〔多项选择题〕以下工程中，一般纳税企业应计入存货本钱的有〔〕A．购入存货支付的关税B．商品流通企业采购过程中发生的保险费C．委托加工材料发生的增值税D．自制存货生产过程中发生的直接费用E.购入材料支付的价款答案：ABDE某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总本钱为(

)元。

A、29700元

B、29997元

C、30300元

D、35400元答案：C【例题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用等，应当计入存货的采购本钱，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。〔

〕〔2007年考题〕答案：〔〕乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位本钱为每公斤〔〕元。

D.36分析:入库前实际总本钱=6000+350+130=6480元实际材料=200*(1-20%)=180公斤实际单位本钱=6480/180=36元答案：D〔二〕通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货的本钱由采购本钱、加工本钱以及使存货到达目前场所和状态所发生的其他本钱构成1.委托外单位加工取得的存货

①支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目借方。②支付的收回后直接用于销售的消费税，应计入委托加工物资本钱。发出材料的实际本钱、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工实际本钱；支付的增值税可作为进项税额抵扣。【例题P16】甲企业委托乙企业加工材料一批〔属于应税消费品〕。原材料本钱为20000元，支付的加工费为7000元〔不含增值税〕，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际本钱核算原材料.〔1〕发出委托加工材料〔2〕支付加工费用和税金①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时〔3〕加工完成，收回委托加工材料

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时【例题】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位〔增值税一般纳税企业〕加工一批属于应税消费品的原材料〔非金银首饰〕，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的本钱为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收的本钱为〔〕万元。〔2005年考题〕

A.270.B.280

C.300D.315.3答案:A【例题】甲企业发出实际本钱为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为〔〕万元。〔2007年考题〕

A.144.B.144.68

C.160D.160.68

答案:A2.自行生产的存货自行生产的存货的初始本钱包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。〔三〕其他方式取得的存货1.投资者投入存货的本钱，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的本钱，应当分别按照本书“第7章非货币性资产交换”、“第12章债务重组”及有关企业会计准那么的规定确定。〔四〕通过提供劳务取得的存货

存货发出的计价(了解)企业取得或发出的存货，可以按实际本钱核算，也可以按方案本钱核算，但资产负债表日均应调整为按实际本钱核算。

企业应当采用先进先出法、加权平均法〔包括移动加权平均法和全月一次加权平均法〕或者个别计价法确定发出存货的实际本钱。第二节存货的期末计量一、存货期末计量原那么资产负债表日，存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。存货本钱高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货本钱，是指期末存货的实际本钱二、存货期末计量方法(一)存货减值迹象的判断1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的本钱大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而且该原材料的市场价格又低于其账面本钱；4.因企业所提供的商品或者劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生改变，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在以下情形之一的，说明存货的可变现净值为零：

1.已霉烂变质的存货；

2.已过期且无转让价值的存货；

3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。〔二〕可变现净值确实定１.企业确定存货可变现净值时应考虑的因素(1)确凿的证据〔外来原始凭证或者销售方提供的资料等〕(2)持有存货目的：ⅰ持有以备出售的商品或产正品ⅱ将在生产过程或提供劳务中耗用的材料等(3)资产负债表日后事项等的影响2.不同情况下存货可变现净值确实定(1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金【例题】2004年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2004年12月31日其本钱为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的账面价值为〔〕万元。A.99.B.100C.90D.200答案：A分析：10*10-1=99〔万元〕(2)用于生产的材料、在产品或自制半成品可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的本钱-销售产品估计的销售费用和相关税金3.材料期末计量特殊考虑(1)对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于本钱，那么该材料应按照本钱计量。其中，“可变现净值预计高于本钱”中的本钱是指产成品的生产本钱。【例】2009年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值〔本钱〕为1500000元，市场购置价格总额为1400000元，假设不发生其他购置费用；用A材料生产的产品——B型机器的可变现净值高于本钱。确定2009年12月31日A材料的价值。(2)如果材料价格的下降等原因说明产成品的可变现净值低于本钱，那么该材料应按可变现净值计量。【例】2009年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值〔本钱〕为600000元，市场购置价格总额为550000元，假定不发生其他购置费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材生产的C型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产本钱仍为1400000元，将钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2009年12月31日该批钢材的价值。4、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为根底而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。估计售价确实定√有合同规定，售价为合同价

√没有合同，售价为市场价

√如果一局部签订合同，一局部没有签订合同，签订合同的，售价为合同价；没有签订合同的，售价为市场价——分别计算，分别提取

如何理解资产的账面余额、账面价值？(1)存货本钱100万元，已提跌价准备20万元存货账面余额=100〔万元〕存货的账面价值=100-20=80〔万元〕(2)固定资产原价100万元，累计折旧20万元，固定资产减值准备10万元固定资产账面余额=100〔万元〕固定资产账面净值=100-20=80〔万元〕固定资产账面价值=100-20-10=70〔万元〕【例题】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，此题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工本钱总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，此题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为()万元。A.85.B.89C.100D.105分析：产成品的本钱=100+95=195万元Y产品的可变现净值=〔10-1〕*20=180万元该原材料的可变现净值=〔10-1〕*20-95=85万元，而其本钱为100万元，根据本钱与可变现净值孰低原那么，故账面价值为85万元。答案：A

【例题】B公司期末存货采用本钱与可变现净值孰低法计价。2011年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2012年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2011年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位本钱1.4万元，账面本钱为18200万元。2011年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。那么2011年12月31日笔记本电脑的账面价值为〔

〕万元。A．18250B．18700C．18200D．17750答案：D解析：由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000*1.5-10000*0.05=14500万元，本钱为14000万元，账面价值为14000万元；超过局部的可变现净值=3000*1.3-3000*0.05=3750万元，其本钱为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750万元。(三)存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货工程计提。企业应在每一资产负债表日，比较存货本钱与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，假设应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益〔资产减值损失〕。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一局部是有合同价格约定的，另一局部那么不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的本钱进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题】甲公司采用本钱与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司库存自制半成品本钱为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为〔〕万元。A.2B.4C.9D.15分析：可变现净值=50-11-6=33〔万元〕可变现净值33万元低于本钱35万元答案：A2.存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益〔资产减值损失〕。【例题】2009年3月1日取得的某种存货：本钱为100万元〔1〕2009年3月31日可变现净值为90万元借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10〔2〕2009年6月30日可变现净值为85万元借：资产减值损失5贷：存货跌价准备5〔3〕2009年9月30日可变现净值为98万元借：存货跌价准备13贷：资产减值损失13〔4〕2009年12月31日可变现净值为102万元借：存货跌价准备2贷：资产减值损失23.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有局部存货已经销售，那么企业在结转销售本钱时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交易的原那么进行会计处理。【例题】2009年，甲公司库存A机器5台，每台本钱为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2010年末，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的存货跌价准备在结转其销售本钱的同时，全部予以结转。甲公司的相关账务处理如下：借：主营业务本钱19000存货跌价准备6000贷：库存商品——A机器25000【例题】以下会计处理，不正确的选项是〔〕A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用.D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品本钱答案：C【例题】某股份按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转本钱时结转。该公司2008年年初存货的账面余额中包含甲产品1800件，其实际本钱为540万元，已计提的存货跌价准备为45万元。2008年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。2008年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2008年年末对甲产品计提的存货跌价准备为〔〕万元。

A.9B.24

C.39D.54答案：B单项选择1、A企业接受一批原材料投资，该批原材料在当时的市场价为100万元，双方协议确定的价值为70万元(此价格不公允)，A企业接受投资时原材料的入账价值为()。A.100万元B.85万元C.70万元D.无法确定答案：A[解析]：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议约定的价值不公允的除外。此题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。2.某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购置价款300万元，另发生保险费10万元，装卸费10万元，途中发生10%的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13%计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为()万元。A.281B.290C.261D.210答案：A[解析]：一般纳税人企业购入免税农产品，其买价的13%可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为：300×(1-13%)+10+10=281(万元)。3.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税税款为1224000元，另发生运输费60000元(可按7%抵扣增值税)，装卸费10000元，途中保险费为18000元。原材料运到后验收数量为5996吨，短缺4吨为合理损耗，那么该原材料的入账价值为()元。A.7068000B.7088000C.7283800D.7079000答案：C[解析]：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购本钱。原材料的入账价值=1200×6000+60000×(1-7%)+10000+18000=7283800(元)。多项选择1.以下各项中，应计入存货实际本钱中的有()。A.用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税B.材料采购过程中发生的非合理损耗C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费D.商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用答案：ACD2.在我国的会计实务中，以下工程中构成企业存货实际本钱的有()。A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税B.入库后的挑选整理费C.运输途中的合理损耗D.小规模纳税人购货时的增值税进项税额答案：ACD资源税属于所购存货的相关税费之一，应计入未税矿产品的采购本钱，选项A正确;存货入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应计入存货本钱，B选项不正确3.以下各项，说明存货的可变现净值低于本钱的有()。A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望B.企业使用该项原材料生产的产品的本钱大于产品的销售价格，且该产品无销售合同C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面本钱D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌答案：ABCD4.以下情形中，说明存货的可变现净值为零的情况有()。A.已霉烂变质的存货B.已过期但是有转让价值的存货C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货答案：ABCD判断题

1.收回的委托加工物资的本钱包括发出材料的实际本钱、支付的加工费、增值税等。()[答案]：错[解析]：增值税不一定计入收回委托加工存货的本钱，如果企业是一般纳税人，且取得了增值税专用发票，那么所支付的增值税可以进行抵扣。如果企业是小规模纳税人，无法取得增值税专用发票，那就计入本钱。2.通过提供劳务取得的存货，其本钱按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。()[答案]：对[解析]：通过提供劳务取得的存货，其本钱按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。3.导致存货跌价准备转回的，如果不是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而是其他影响因素造成的，也可以将该存货跌价准备转回。()[答案]：错[解析]：如果本期导致存货可变现净值高于其本钱的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，那么企业会计准那么不允许