注册会计师审计模拟329

［模拟］注册会计师审计模拟329

单项选择题

第1题：

关于内部控制审计与财务报表审计，以下说法中，错误的是（）0

A.在内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应当同

时考虑财务报表审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果

B.在内部控制审计中，注册会计师应当评价财务报表审计中实施的实质性程

序的结果对控制有效性结论的影响

C.在财务报表审计中，注册会计师应当了解和测试内部控制

D.在财务报表审计中，注册会计师应当了解内部控制，并在必要时实施控制

测试

参考答案：C

解析：选项C错误，在财务报表审计中，注册会计师应当了解内部控制，并在必

要时测试内部控制。

第2题：

在计划审计工作时，注册会计师应当评价下列事项对财务报告内部控制、财务报

表及审计工作的影响。以下事项中，不需要注册会计师评价的是（）o

A.资本结构

B.与内部控制有效性相关的证据的类型

C.所有内部控制缺陷

D.行业概况

参考答案：C

解析：选项C不恰当，注册会计师应当更多地关注内部控制重大缺陷相关的因素,

并不是所有内部控制缺陷。在计划审计工作时，注册会计师应当评价下列事项对

财务报告内部控制、财务报表及审计工作的影响：（1）与企业相关的风险；（2）

相关法律法规和行业概况（选项D）；（3）企业组织结构、经营特点和资本结构等

相关重要事项（选项A）；（4）企业内部控制最近发生变化的程度；（5）与企业沟通

过的内部控制缺陷；（6）重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素（选

项C不恰当）；（7）对内部控制有效性的初步判断；（8）可获取的、与内部控制有

效性相关的证据的类型和范围（选项B）。

第3题：

在内部控制审计中，注册会计师为识别重要账户、列报及其相关认定应当从下列

方面评价财务报表项目及附注的错报风险因素，其中错误的是（）。

A.一个账户或列报，如果其金额超过财务报表整体重要性，则通常界定为重

要账户

1

B.如果某账户或列报存在较高的固有风险或者舞弊风险，注册会计师应当确

认为重要账户

C.如果某账户金额小，则属于不重要的账户

D.在识别重要账户、列报及其相关认定时，不应考虑控制的影响

参考答案：C

解析：选项C错误，负债类账户很可能被严重低估，此时该负债类账户应被确认

为重要账户。

第4题：

关于审计报告日，以下说法中，错误的是（）0

A.如果注册会计师认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，同时要

求管理层将修改后的审计报告提供给审计报告使用者，修改后的审计报告日不应

早于管理层签署已审计财务报表的日期

B.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日

期为同一天，除非特殊情形，审计报告日不应早于管理层签署已审计财务报表的

日期

C.注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报

表草稿一同提交给管理层

D.如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告

参考答案：B

解析：选项B错误，注册会计师签署审计报告的日期通常可以与管理层签署已审

计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期，但不能

早于管理层签署已审计财务报表的日期。

第5题：

针对与治理层沟通，以下说法中，错误的是（）o

A.法律法规可能限制注册会计师就某些事项与治理层沟通，比如法律法规可

能明确禁止某些沟通或其他行为，以避免妨碍有关机关调查实际发生的或涉嫌的

非法行为

B.在某些情形下，注册会计师的保密义务与治理层沟通义务之间的潜在冲突

可能十分复杂，此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见

C.注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，但

不包括识别出的特别风险

D.在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部

分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师有必要保持职业谨慎，

避免损害审计的有效性，比如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这

些程序易于被预见而降低其有效性

参考答案：C

2

解析：选项C错误，注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的

总体情况，包括识别出的特别风险。

第6题：

关于在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，错误的是（）。

A.沟通关键审计事项能够帮助注册会计师确定对本期财务报表审计最为重

要的事项

B.沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其

了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项

C.沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及

已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域

D.沟通关键审计事项旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告

的沟通价值

参考答案：A

解析：选项A错误，沟通关键审计事项能够帮助财务报表使用者了解注册会计师

根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，而不是帮助注册会计师

确定对本期财务报表审计最为重要的事项。

第7题：

针对注册会计师在财务报表审计中获取其他信息，以下说法中，不恰当的是

（）。

A.就及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当安排，如果

可能，在审计报告日之前获取

B.如果部分文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明

这些文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布后提供给注册会计师

C.如果全部文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明

这些文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师

D.通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公

布这些文件的方式和时间安排

参考答案：B

解析：选项B不恰当，管理层应当声明这些文件的最终版本将在可获取时并且在

被审计单位公布前提供给注册会计师。

第8题：

针对管理层和注册会计师对持续经营的责任，以下说法中，错误的是（）。

A.注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当对持续经营作出初步的评

价

B.如果注册会计师未在审计报告中提及与被审计单位持续经营能力相关的

重大不确定性，则被视为对被审计单位持续经营能力的合理保证

C.如果管理层评价结果表明对持续经营能力产生重大疑虑的，则其应当在财

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务报表附注中披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的因素以及拟采取的改善

措施

D.注册会计师应当就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性

获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据就被审计单位持续经营能力

是否存在重大不确定性得出结论

参考答案：B

解析：选项B错误，注册会计师未在审计报告中提及与被审计单位持续经营能力

相关的重大不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。

第9题：

针对选取测试项目的方法，以下说法中，不恰当的是（）。

A.对账龄较长的应收账款余额进行测试不属于审计抽样

B.对某总体包含的全部项目进行测试不属于审计抽样

C.对超过某一金额的全部项目进行测试是审计抽样的一种

D.审计抽样不适用于风险评估程序

参考答案：C

解析：选项C不恰当，对超过某一金额的全部项目进行测试属于选取特定项目测

试方法，不具有审计抽样特征。选项A属于选取特定项目。选项B属于选取全部

项目。选项D审计抽样适用于控制测试（控制的运行留下轨迹时）以及细节测试，

不适用于风险评估程序。

第10题：

下列有关货币单元抽样的说法中，错误的是（）。

A.货币单元抽样也被称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变

量抽样等

B.货币单元抽样在确定所需的样本规模时应当考虑总体的变异性

C.货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例

D.在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于

选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目

参考答案：B

解析：选项B错误，货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的

特征（如变异性），因为总体中的每一个货币单元都有相同的规模。

第11题：

下列有关抽样风险的说法中，正确的是（）。

A.信赖不足风险属于非抽样风险

B.误拒风险影响审计效果

C.信赖过度风险影响审计效率和效果

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D.在细节测试中，无论是统计抽样还是非统计抽样，注册会计师均可以通过

扩大样本规模降低抽样风险

参考答案：D

解析：选项A错误，信赖不足风险属于抽样风险。选项B错误，误拒风险影响审

计效率。选项C错误，信赖过度风险影响审计效果。选项D正确，注册会计师可

以通过扩大样本规模降低抽样风险。

第12题：

下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）□

A.在细节测试中，如果注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在，

则会导致误受风险

B.在控制测试中，如果注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性，则

会导致信赖过度风险

C.如果注册会计师对总体中的所有项目进行测试，也会导致抽样风险

D.在控制测试中，如果注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性，则

会导致信赖不足风险

参考答案：C

解析：选项C错误，如果注册会计师对总体中的所有项目进行测试，不会导致抽

样风险。

第13题:

关于保持职业怀疑的作用，以下说法中，不恰当的是（）0

A.保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估程序

B.保持职业怀疑有助于使注册会计师忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向

C.保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据以

及是否还需执行更多的工作

D.保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进

一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险

参考答案：B

解析：选项B不恰当，保持职业怀疑有助于注册会计师审慎评价审计证据，纠正

仅获取最容易获取的审计证据，忽视存在相互矛盾的审计证据的偏向。

第14题：

针对审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求，以下说法中，错误的是

（）。

A.为避免引起报告使用者的误解，注册会计师对相关服务业务出具的报告不

应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序

B.只有将审计业务变更为审阅业务时，注册会计师才可在报告中提及已执行

5

的程序

C.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，注册会计师除考虑

变更理由是否合理之外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响

D.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合

理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，则注册会计师

需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务

参考答案：B

解析：选项B错误，只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可

在报告中提及已执行的程序。

第15题:

针对确定实际执行的重要性，注册会计师不适合按照财务报表整体重要性的

50%比例确定的是（）。

A.预期存在值得关注的内部控制缺陷

B.连续审计项目，以前年度审计调整较少

C.被审计单位面临较大市场竞争压力或业绩压力

D.首次接受委托的审计项目

参考答案：B

解析：如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%（较

低的），则可能包括以下情形：（1）首次接受委托的审计项目（选项D）；（2）连续

审计项目，以前年度审计调整较多（选项B错误）；（3）项目总体风险较高，例如

处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（选项

0；（4）存在或预期存在值得关注的内部控斜缺陷（选项A）。

第16题：

针对重要性概念，以下说法中，不恰当的是（）0

A.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过财务报表整体的重要

性，注册会计师无须要求管理层调整

B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报

表作出的经济决策，则该项错报是重大的

C.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质

D.重要性的确定离不开职业判断

参考答案：A

解析：选项A不恰当，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近财务报表整体的

重要性，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过财务报

表整体的重要性，并考虑通过实施追加审计程序，或要求管理层调整财务报表降

低审计风险。

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第17题：

以下情况中，不属于与会计估计相关的管理层偏向迹象的例子的是（）o

A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计

B.选择点估计

C.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法

D.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不

一致，但仍使用被审计单位的自有假设

参考答案：B

解析：选项B不恰当，如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存

在管理层偏向迹象的会计估计。

第18题：

下列各项错报中，可能对财务报表不具有广泛影响的是（）。

A.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量

B.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围

C.遗漏了重要关联方

D.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报

参考答案：A

解析：根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括：（1）

不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响（选项B）；（2）虽然仅对财

务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是

财务报表的主要组成部分（选项D）；（3）当与披露相关时，产生的影响对财务报

表使用者理解财务报表至关重要（选项C）。选项A与存货的计价和分摊认定相关,

不具有广泛影响。

第19题:

下列控制活动中，不属于预防性控制的是（）。

A.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离

B.主营业务收入明细账由记录应收账款明细账之外的职员独立登记

C.由不负责现金、销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单

D.规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金

参考答案：C

解析：选项A、B、D均属于通过职责分离实现销售与收款业务流程的控制，属于

预防性控制，选项C控制能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关

信息给被审计单位，属于检查性控制。

第20题:

下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中，不恰当的是（）。

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A.由于管理层往往可以凌驾于为防止其他员工实施类似舞弊而建立的控制

之上，因此管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导致的重

大错报未被发现的风险

B.由于串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说

服力，注册会计师更加难以发现管理层蓄意隐瞒的企图，因此不能要求注册会计

师识别舞弊风险

C.由于管理层往往可以利用职务之便，直接或间接操纵会计记录，提供虚假

的财务信息，因此管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于员工舞弊导

致的重大错报未被发现的风险

D.由于管理层舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒，因此舞弊导致

的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险

参考答案：B

解析：选项B不恰当，尽管串通舞弊可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师

误认为具有说服力，但是审计准则要求，注册会计师有责任对财务报表整体是否

不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，有责任识别财务报表舞弊

风险。

第21题：

下列各项中，不属于与治理层沟通的事项的是（）。

A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

B.管理层对注册会计师施加的限制

C.及时向治理层通报审计过程中识别出的内部控制缺陷

D.拟如何应对舞弊导致的特别风险

参考答案：C

解析：选项C不恰当，注册会计师需要与治理层沟通的是审计过程中识别出的内

部控制缺陷中的值得关注的内部控制缺陷。注册会计师与治理层沟通的事项包

括：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划的审计范围和时间安排

（选项D）；（3）审计中发现的重大问题（选项A、B）；（4）值得关注的内部控制缺

陷（选项C不恰当）；（5）注册会计师的独立性；（6）补充事项。

第22题:

针对会计分录测试，以下说法中，不恰当的是（）o

A.在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以

采用计算机辅助审计技术

B.在实施会计分录测试时，如果注册会计师需要分析大量的会计分录，可以

采用电子表格

C.会计分录测试步骤中，首先需要了解被审计单位的财务报告流程以及针对

会计分录和其他调整已实施的控制，在这个过程中无需测试相关控制运行的有效

性

D.会计分录测试步骤中，最终要测试选取的会计分录及其他调整，并记录测

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试结果

参考答案：c

解析：在会计分录测试步骤中，首先了解被审计单位的财务报告流程，以及针对

会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性（选项

C不恰当）。

第23题:

下列风险中，注册会计师能够控制的是（）o

A.固有风险

B.控制风险

C.检查风险

D.重大错报风险

参考答案：C

解析：选项C正确，检查风险是注册会计师通过合理设计并有效实施审计程序能

够降低的风险。选项A、B、D均错误，认定层次的重大错报风险包括固有风险和

控制风险，固有风险、控制风险和重大错报风险均与被审计单位相关，注册会计

师只能了解、识别和评估，不能控制。

第24题：

下列与应付账款存在认定最相关的是（）o

A.检查采购订单文件以确定是否预先连续编号

B.从采购订单、供应商发票和入库单等原始凭证，追查至应付账款明细账

C.向采购供应商函证零余额的应付账款

D.以应付账款明细账为起点，追查至采购相关的原始凭证，如采购订单、供

应商发票和入库单等

参考答案：D

解析：注册会计师以应付账款明细账为起点，追查至应付账款发生时的原始凭证

（即“逆查”），能够获取与应付账款“存在”认定相关的审计证据（选项D正确）。

选项A、B、C均属于用来获取应付账款“完整性”认定的审计证据。

第25题：

关于注册会计师对期后事项的责任，下列说法中，错误的是（）o

A.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序

B.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大

影响的事实，有责任采取措施

C.在第一时段有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期

后事项是否均已得到识别

D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有

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责任采取措施

参考答案：D

解析：在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实（该事

实在审计报告日前存在），有责任采取措施。

多项选择题

第26题：

在内部控制审计中，针对控制测试的涵盖期间，以下说法中，恰当的有（）0

A.在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖

内部控制的期间保持一致

B.对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的审计证据越多

C.针对所有重要账户和列报的每个相关认定，每连续三年中至少测试一次

D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当确定

还需要获取哪些补充审计证据，以证实剩余期间控制的运行情况

参考答案：ABD

解析：选项C不恰当。在内部控制审计中，针对所有重要账户和列报的每个相关

认定，注册会计师应当获取控制有效性的审计证据，三年轮换测试不适用于内部

控制审计中的控制测试。

第27题：

在内部控制审计中，注册会计师为了形成对内部控制有效性的意见的证据，注册

会计师应当评价从各种来源获取的审计证据，审计证据包括（）o

A.已识别的所有控制缺陷

B.对控制的测试结果

C.穿行测试

D.财务报表审计中发现的错报

参考答案：ABD

解析：注册会计师应当从以下来源获取审计证据：（1）对控制的测试结果（选项

B）；（2）财务报表审计中发现的错报（选项D）；（3）已识别的所有控制缺陷（选项

A）o

第28题：

针对下列事项，可能与是否构成关键审计事项相关的有（）。

A.重大审计判断、高度估计不确定领域

B.财务报表附注披露与金融工具相关的风险

C.接近资产负债表日的重大交易和事项

D.长期合同的收入确认

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参考答案：ABCD

解析：注册会计师在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项

是否构成关键审计事项时，下列考虑可能是相关的：（1）该事项对预期使用者理

解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性（选项B、C）；（2）与该

事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会

计政策时涉及的复杂程度或主观程度（选项A）；（3）从定性和定量方面考虑，与

该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报（如有）的性

质和重要程度；（4）为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括：

为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果（如有）在多大程度上

需要特殊的知识或技能或者就该事项在项目组之外进行咨询的性质；（5）在实施

审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审

计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计

师的判断变得更加主观时；（6）识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度；

（7）该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑，例如，长期合同的收

入确认（选项D）、诉讼或其他或有事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影

响其他会计估计。

第29题:

针对控制测试样本设计，下列说法中，正确的有（）。

A.偏差是指偏离对设定控制的预期执行，在评估控制运行的有效性时，注册

会计师应当考虑其认为必要的所有环节

B.抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中

一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目

C.如果注册会计师为了测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有

效运行，注册会计师应将所有已开单的项目作为总体

D.如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评

价两种不同的控制情况，因此出现两个独立的总体

参考答案：ABD

解析：选项C错误，如果注册会计师为了测试用以保证所有发运商品都已开单的

控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。

第30题:

针对审计报告中增加其他事项段，以下说法中，恰当的有（）。

A.如果在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当将该段落作为单独的

一部分，并使用“其他事项”或其他适当标题

B.如果拟在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用

的措辞与治理层沟通

C.在审计报告的其他事项段中提及的是未在财务报表中列报或披露的事项，

且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会

计师的责任或审计报告相关

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D.如果管理层未在财务报表中恰当列报的事项，注册会计师应当在审计报告

其他事项段中披露

参考答案：ABC

解析：选项D不恰当。针对管理层未在财务报表中恰当列报的事项，可能需要注

册会计师发表非无保留意见。

第31题：

如果测试自动化应用控制的持续运行有效性，注册会计师通常需要从（）

方面获取审计证据。

A.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性

B.确定系统是否发生变动

C.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本

D.确定系统发生变动时是否进行了适当的系统变动控制

参考答案：ABCD

解析：对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该项控制，注册

会计师需要考虑执行下列测试以确定该项控制持续有效运行：（1）测试与该应用

控制有关的一般控制的运行有效性（选项A）；（2）确定系统是否发生变动（选项

B）,如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制（选项D）；（3）确定对交易的

处理是否使用授权批准的软件版本（选项C）。

第32题:

针对识别出的被审计单位违反法律法规行为，注册会计通常应该与治理层沟通，

以下说法中，不恰当的有（）。

A.注册会计师应该与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的

事项，包括沟通明显不重要的事项

B.注册会计师与治理层的沟通通常采用口头形式

C.如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审

计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报

D.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会

计师应该尽快征询法律意见，而不能向治理层通报

参考答案：ABD

解析：选项A不恰当，注册会计师应该与治理层沟通审计过程中注意到的违反法

律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。选项B不恰当，注册会计师与治

理层的沟通通常采用书面形式。选项D不恰当，如果根据判断认为需要沟通的违

反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应该就此尽快向治理层通报。

第33题：

针对舞弊风险的态度或借口因素，以下事项中，恰当的有（）0

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A.在重大会计事项上，管理层与前任注册会计师产生严重分歧

B.针对重大估计，涉及管理层主观判断，注册会计师难以印证

C.管理层对出具审计报告提出不合理的时间限制

D.管理层试图影响注册会计师的工作范围

参考答案：ACD

解析：选项B属于财务报表舞弊风险因素的机会因素；选项A、C、D均属于舞弊

风险因素中的态度或借口因素。

第34题:

针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当实施的审计程序包括

（）。

A.针对超出财务报表整体重要性的应收账款，实施积极式函证

B.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

C.测试被审计单位编制财务报表过程中作出的其他调整分录

D.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和

假设

参考答案：BCD

解析：管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，注册会计师应当设计和实施

审计程序包括：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表

过程中作出的其他调整是否适当（选项C）；（2）复核会计估计是否存在偏向，并

评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项D）；

（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环

境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业

理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息

作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（选项B）。选项A不属于应对管理层凌驾于

控制之上的风险的措施。

第35题:

针对评价内部审计的客观性，注册会计师通常需要考虑的因素有（）o

A.内部审计人员的专业胜任能力

B.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策

C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动

D.内部审计在被审计单位中的地位

参考答案：BCD

解析：在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑以下因素：（1）内

部审计在被审计单位中的地位（选项D）,以及这种地位对内部审计人员保持客观

性能力的影响；（2）内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告

工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；（3）内部审计人员是否不承担任

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何相互冲突的责任；（4）治理层是否监督与内部审计相关的人事决策（选项B）；

（5）管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；（6）管理层是否根据内

部审计的建议采取行动（选项C）,在多大程度上采取行动，以及如何采取行动。

简答题

第36题:

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家中国境内主板上市公司2016年度财

务报表审计业务的项目合伙人，遇到下列与其他信息相关事项：（1）审计项目

组在审计报告日前发现甲公司年度报告中包含的关键管理人员薪酬金额需要更

正，甲公司管理层同意尽快更正，A注册会计师将该事项补充在审计工作底稿中。

（2）审计项目组在审计报告日前发现乙公司年度报告中包含的每股收益金额需要

更正，A注册会计师与治理层沟通后该信息仍未得到更正，ABC会计师事务所拟

直接与乙公司解除业务约定。（3）审计项目组在审计报告日后发现丙公司年度

报告中包含的公司实际控制人需要更正，丙公司管理层同意尽快更正，A注册会

计师确定管理层对其他信息的错报更正已经完成。（4）审计项目组在审计报告

日后发现丁公司年度报告中包含的非经营性损益项目信息需要更正，A注册会计

师与丁公司治理层沟通后该信息未得到更正，A注册会计师计划重新出具审计报

告，并就此事项发表保留意见。（5）A注册会计师在审计报告日前已获取戊公

司所有其他信息，但确定偿债能力分析的其他信息存在重大错报，因此在审计报

告中包含了一个单独部分，并以“其他信息”为标题，内容如下：“贵公司

管理层对其他信息负责。其他信息包括贵公司2016年年度报告中涵盖的信息，

但不包括财务报表和我们的审计报告。我们对财务报表发表的审计意见涵盖其他

信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。结合我们对财务报表

的审计，我们的责任是审计其他信息，在此过程中，考虑其他信息是否与财务报

表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报。

基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该

事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。”要求：针对上述第⑴至

⑸项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是

否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

参考答案：

正确'案：（1）不恰当。注册会计师应当确定管理层对其他信息的错报更正

已经完成。（2）不恰当。注册会计师首先应当考虑对审计报告的影响，并就计划

如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通；如果拒绝更正其他信息导致

对管理层、治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取的书面声明的

可靠性时，解除业务约定可能是适当的。（3）不恰当。注册会计师还可能复核管

理者为与收到其他信息的人士沟通并通知其修改而采取的步骤。（4）不恰当。注

册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取适当的措施，以提醒审计报告使用

者恰当关注未更正的重大错报。（5）不恰当。在其他信息中存在两处不恰当，分

别是：（a）注册会计师的审计意见并不涵盖其他信息；（b）描述注册会计师根据审

计准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告责任（而非审计其他信息）。

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详细解答：

第37题：

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2016年度

财务报表。与存货审计相关事项如下：（1）在甲公司开始盘点存货前，A注册

会计师发现甲公司仓库有大批受托代存存货，甲公司管理层说明了具体情况，审

计项目组成员表示理解，并已经将这些情况记录在审计工作底稿中。（2）针对

乙公司存货盘点不能停止移动具体情况，A注册会计师发现乙公司在仓库内划分

出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办

理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。A注册

会计师认可乙公司存货盘点记录的真实性和完整性。（3）针对丙公司转运外销

的以标准规格包装箱包装的存货，A注册会计师根据包装箱的数量及每箱的标准

容量确定了存货的数量。（4）A注册会计师对丁公司已盘点存货实施抽盘程

序，发现存货盘点记录不准确，A注册会计师提请丁公司管理层重新盘点存货。

（5）针对戊公司性质特殊的原材料存货监盘不可行，A注册会计师对该批原材料

另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。（6）针对成公司

存货监盘过程中收到的存货，要求成公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

要求：针对上述第⑴至（6）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不

恰当，简要说明理由。

参考答案：

正确答案：（1）不恰当。注册会计师应当取得受托代存存货的规格、数量等

有关资料，确定是否已单独存放、标明，并且观察这些存货的实际存放情况，确

保其未被纳入盘点范围。（2）不恰当。注册会计师应当现场观察乙公司针对划出

独立的过渡区域的做法的控制程序是否得到执行，同时还可以向管理层索取盘点

期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为

监盘结束的后续工作提供证据。（3）不恰当。对以标准规格包装箱包装的存货，

审计项目组除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通

过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。（4）恰当。（5）不恰当。针对

存货性质特殊导致存货监盘不可行，注册会计师应实施替代审计程序，包括检查

盘点日前购买该批存货的发票、验收单、应付账款凭单、存货永续盘存记录以及

记账凭证等文件记录。（6）不恰当。注册会计师应当确定收到的存货是否属于

2016年12月31日的存货，如果属于，应当纳入存货监盘范围。

详细解答：

第38题:

ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组确定财务报

表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元，审计工作底稿

中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（1）审计项目组根据对甲公司的了

解，以及以往年度函证应收账款发现甲公司客户回函率较高等特点，针对单笔金

额100万元以上的全部实施积极式函证，单笔金额在100万元至10万元之间的

作为子总体采用审计抽样的方法选取样本实施积极式函证，单笔金额低于10万

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元的采用消极式函证。（2）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负

责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，

直接到邮局将询证函寄出。（3）针对邮寄方式的回函，注册会计师验证被询证

者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细账中记录

的往来单位一致。（4）针对甲公司与其母公司乙公司重大关联方交易合同，审

计项目组采用积极式函证方式函证本年度与乙公司发生的每一笔应收账款交易

金额，回函结果均相符，审计项目组对此结果满意。（5）审计项目组邮寄询证

函时，在核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施,

而是直接在邮局投递询证函。（6）审计项目组针对银行函证结果与甲公司账面

记录不一致的舞弊迹象，询问甲公司财务负责人，财务负责人解释是一笔未达账

项导致，审计项目组在审计工作底稿中记录了这一结果，消除了对甲公司银行存

款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。要求：针对上述第⑴至（6）项，逐

项指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

参考答案：

正确答案：（1）恰当。（2）不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地

址与被审计单位有关记录进行核对。（3）不恰当。应验证被询证者加盖在询证函

上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称

一致。（4）不恰当。针对重大关联方交易合同，审计项目组应当考虑对交易或合

同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，乙公司是否有自由退货的权

利，付款方式是否有特殊安排等。（5）恰当。（6）不恰当。审计项目组还应当采

取诸如从该银行获取甲公司的信用记录，查看是否加盖该银行公章，并与甲公司

会计记录相核对，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑

汇票、信用证、保函等事项的审计程序。

详细解答：

第39题:

ABC会计师事务所负责审计D集团公司2016年度财务报表。D集团公司有6家子

公司。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）甲公司为不重要组成部分，但是甲组成部分注册会计师对甲组成部分财务信

息出具了标准审计报告。集团项目组决定采用甲组成部分注册会计师确定的重要

性，对甲组成部分财务信息实施集团层面分析程序。（2）乙公司为重要组成部

分，集团项目组计划利用乙组成部分注册会计师的工作结果。根据集团项目组对

组成部分注册会计师的了解，集团项目组确定是否有必要参与组成部分注册会计

师实施的风险评估程序。（3）丙公司为重要组成部分，丙组成部分注册会计师

对组成部分财务信息实施审计，基于集团审计目的，集团项目组为丙组成部分确

定组成部分重要性。与此同时，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务

报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将丙组成部分重要性设定为

低于集团财务报表整体的重要性。（4）丁公司为重要组成部分，丁组成部分虽

不具有财务重大性，但其主要业务是外汇交易，因而集团项目组将该组成部分识

别为重要组成部分，并对该组成部分财务信息执行的工作为限于受外汇交易影响

的账户余额、交易和披露的审计。（5）戊公司为不重要组成部分，基于集团审

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计目的，集团项目组认为必须了解戊组成部分注册会计师和在集团层面对戊公司

实施分析程序。（6）戍公司为重要组成部分，集团项目组根据对戍组成部分注

册会计师的了解，认为其不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟通

过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务

信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

要求：针对上述第⑴至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当。如果

不恰当，简要说明理由。

参考答案：

正确答案：（1）不恰当。针对不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层

面实施分析程序，但无需使用重要性。（2）不恰当。如果组成部分注册会计师对

重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施

的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。（3）恰当。

（4）恰当。（5）不恰当。戊组成部分属于不重要的组成部分，集团项目组无需了

解戊组成部分注册会计师，仅需在集团层面实施分析程序。（6）不恰当。集团项

目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组

成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的

影响。集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。

详细解答：

第40题：

ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2016年度财务报表审

计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ会计师事务所处于同一网络，审计项目

组在审计中遇到下列事项：（DB注册会计师曾担任甲公司2015年财务报表

审计项目合伙人，未参与甲公司2016年度财务报表审计，甲公司于2017年3

月12日对外发布其2016年年度报告。B注册会计师2017年3月9日离职，并

于2017年3月10日加入甲公司担任审计部长。（2）乙公司是甲公司全资子公

司，XYZ会计师事务所的Y注册会计师协助乙公司实施融资交易。（3）丙公司

是甲公司的全资子公司，XYZ事务所为丙公司优化了2016年内部控制应用指南。

（4）在创业板上市公司的丁公司持有甲公司15%的股权，丁公司对甲公司重要。

审计项目组成员C注册会计师的父亲持有丁公司股票100股，截止2016年12

月31日已经卖出。（5）XYZ事务所于2016年3月1日与甲公司的全资子公司

戊公司签订了合作协议，协助戊公司推广财务软件，按照业务收