财会实操-公司外购粽子用于送客户的账务处理

会计实操文库1/9财会实操-公司外购粽子用于送客户的账务处理一、送给员工（一）会计处理1.购进粽子时：借：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.决定将粽子或购物卡发放给职工作为福利：借：管理费用、生产成本、制造费用、销售费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利3.实际发放给职工：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额转出）注：按照《企业会计准则第9号-职工薪酬》应用指南规定，企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额并计入当期损益或相关资产成本。4.如购买的是购物卡：（1）购买时：借:预付账款/其他应收款—预付卡贷:银行存款（2）实际发放购物卡时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：预付账款/其他应收款—预付卡注：购卡时取得不征税普通发票，实际消费时无法取得发票，以其他能够证明业务发生的凭证入账。（二）增值税处理企业将外购粽子发放给员工，属于集体福利性质，不属于视同销售所列情形。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一项和细则第二十二条规定，用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣，将外购的礼品送给员工如果取得了抵扣凭证则不得抵扣进项税额，如果已抵扣，需要作进项转出。转出的进项税额填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第15行中。如购买的是购物卡，根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号），单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，不缴纳增值税。售卡方可按照规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏填写“不征税”。企业取得了不征税的增值税普通发票，无进项税额。向员工发放购物卡时，不属于视同销售所列情形，即不缴纳增值税。但需要以职工领卡记录等凭证入账，证明业务真实发生。（三）企业所得税1.确认视同销售收入和视同销售成本根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业将货物用于捐赠、赞助、职工福利的，应当视同销售货物，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（五）用于对外捐赠；……《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。2.作为职工福利费扣除根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。又根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。因此，甲企业外购粽子发给员工应按粽子的公允价值计入相关资产成本或当期损益，在应付福利费中按工资、薪金总额的14%限额扣除。由于会计上未计入收入，企业所得税应确认视同销售收入和视同销售成本。（三）个人所得税同自产产品送给员工二、送给客户（一）会计处理1.购入粽子时：借：库存商品—礼品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款如购买的是购物卡：借:预付账款/其他应收款—预付卡贷:银行存款2.赠送给客户时：借：销售费用—宣传费或管理费用—业务招待费贷：库存商品—礼品应交税费—应交增值税（销项税额）由于相关经济利益是进一步的交易，并不一定有经济利益流入，因此会计上不确认收入。赠送购物卡时：借：销售费用—宣传费或管理费用—业务招待费贷：预付账款/其他应收款—预付卡3.代扣个税时在实际业务中，给客户赠送礼品因金额较小且为非货币性资产，往往无法代扣个税，而购物卡虽为货币性，但也无法直接代扣个税，所以这部分个税只能由企业承担。借：应交税费—应代扣个人所得税贷：银行存款借：营业外支出—其他-代扣个税贷：应交税费—应代扣个人所得税(二）增值税处理根据细则第四条第八项规定，企业将购进的礼品无偿赠送其他单位或者个人应视同销售货物。根据细则第十六条第一项规定，纳税人有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。实务中企业将外购礼品赠送客户，常用的是按第二种顺序确认销售价格，即视同销售价格=购进价格，进销相抵，不产生增值税应纳税额，前提进外购礼品取得了可抵扣的增值税专用发票。如果购买的是购物卡，持卡方在购卡时取得售卡方开具的不征税普通发票，实际消费时无法取得发票，需以其他能够证明业务发生的凭证入账。1.购卡时，取得售卡方开具的不征税普通发票借：预付账款/其他应收款——预付卡贷：银行存款2.持卡消费或者赠送给客户时，不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入账。借：管理费用等贷：预付账款/其他应收款——预付卡依据：《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）tips：1.购买免税或不征税的礼品用于赠送，如赠送图书、鲜活肉蛋产品、蔬菜，目前零售环节免税，视同销售后仍然免税（财税〔2012〕75号、财税〔2011〕137号、财政部税务总局公告2021年第10号）2.送购物卡，购物卡是一种预付凭证，在购卡环节，企业并未购进实际的货物或服务，只是将资金预先支付给售卡企业，售卡方也并未实际销售货物或服务，销售方开具的是不征税发票，售卡时无需缴纳增值税，因此赠送购物卡不属于将购进的货物、服务无偿赠送，无需视同销售。也不能开具不征税发票。(依据:国家税务总局公告2016年第53号)。（三）企业所得税处理同自产粽子送给客户（四）个人所得税处理同自产粽子送给客户综上，判断是否确认收入，企业所得税看权属，增