营业税筹划课件

營業稅稅收籌畫合作建房就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。合作建房有兩種方式，第一種方式為“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換；第二種方式是一方以土地使用權，另一方以貨幣資金合股，成立合營企業，合作建房。房屋建成後如果雙方採取風險共擔、利潤共用的分配方式，按照營業稅的規定，“以無形資產投資”入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔風險的行為，不征營業稅。這樣，提供土地使用權的一方視為投資入股，不征營業稅；而只對合營企業銷售房屋取得的收入按銷售不動產徵稅，對雙方分得的利潤不徵稅。2024-4-172甲、乙兩企業合作建房，甲提供土地使用權，乙提供資金。甲、乙兩企業合作建房約定，房屋建好後，雙方均分。完工後，經有關部門評估，該建築物價值1000萬元，於是，甲、乙各分得500萬元的房屋。2024-4-173甲方以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發生了轉讓土地使用權的行為；乙方則以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地的使用權，發生了銷售不動產的行為。因而合作建房的雙方都發生了營業稅的應稅行為。對於甲方應按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”子目徵稅；對於乙方應技“銷售不動產”稅目徵稅；由於甲、乙所屬稅目的稅率相同，因此，甲、乙各方應納營業稅：

500×5％＝25(萬元)

雙方合計繳納50萬元的營業稅。2024-4-174若甲、乙兩方採取第二種合作方式，即甲企業以土地使用權、乙企業以貨幣資金合股成立合營企業，合作建房，房屋建成後雙方採取風險共擔、利潤共用的分配方式。按稅法規定，甲方向合營企業提供的土地使用權，視為投資入股，對其不徵收營業稅；只對合營企業銷售房屋取得的收入按銷售不動產徵稅。在建房環節雙方企業免繳了50萬元的稅款。可見，稅收籌畫效果相當明顯。2024-4-175減少流轉環節在固定資產銷售過程中，每個環節都要徵收營業稅，並且以銷售額為計稅依據。因此，應儘量減少流轉環節。減少稅收支出。2024-4-176某企業A作為B企業的債權人，B欠A1400萬資金並且無力償還，B與A協商願意將下屬一幢大樓作價2000萬元轉讓給A。A要支付給B差價600萬元。A經市場調查發現可以將該大樓以2000萬元的價格轉讓給C。問A是否接受B的建議，是否還有更好的辦法？2024-4-177如果A接受B得建議則A在銷售大樓是要繳納營業稅。應納營業稅額為：2000×5%＝100萬則實際收回債權=2000―600―100=1300萬元由於交稅使的實際收回資金減少100萬元。如果A不直接取得B的大樓所有權，而是把C的意願轉告給B，讓C和B完成交易後從B處收回1400萬債務。這時A沒有任何損失。B兩種情況下都要轉讓固定資產，在價格不變的情況下，B沒有任何額外損失。通過減少交易環節，取得了明顯的節稅效果。2024-4-178營業稅計稅依據的稅收籌畫《營業稅暫行條例》規定，從事建築、修繕、裝飾工程作業的納稅人，無論與對方如何估算，其應納稅營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。依據這項規定可知如果能夠改變原材料購進價格，就會出現不同的營業額，可以達到節稅的目的。2024-4-179施工企業甲為建設單位乙建造一座房屋，總承包價為4000萬元，工程所需的材料由建設單位乙來購買，價款為2500萬元。價款結清後，施工企業甲應納營業稅為：

(4000十2500)×3％＝195(萬元)

甲企業同時進行的工程較多，在建材市場採購過程中具有一定的價格優勢，能夠以1800萬元的價格買到同樣的材料。這時，如果由甲代為採購，則總承包價就成了5800萬元，此時甲企業應納營業稅為：

5800×3％＝174(萬元)

通過稅收籌畫，甲節約了21萬元的稅款。2024-4-1710營業稅稅率的稅收籌畫（一）兼營行為的稅率選擇 兼營不同稅率的營業稅，根據稅法有關規定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額；末分別核算的，稅務部門將從高適用稅率。這就是說，哪個稅目的稅率高，混在一起的營業額就按哪個稅率計稅。由此可見，分別核算可以減少稅收負擔。2024-4-1711某高級酒樓既經營飲食業，又經營娛樂業。2002年3月，該餐廳飲食業收入為120萬元，娛樂業收入為40萬元(適用稅率為20％)。該餐廳應如何進行核算才可減輕稅收負擔?2024-4-1712該餐廳經營飲食業，屬於營業稅中的服務業專案，適用稅率為5％，而娛樂業也屬營業稅中的專案，適用稅率為20％。因此，該餐廳的經營方式屬於兼營不同稅目的兼營行為，可以採取兩種核算方式，一種是統一核算，另一種是分別核算。如果統一核算，則應將飲食業與娛樂業的全部收入一併按娛樂業的稅率20％繳納營業稅。這時應納營業稅為(120+40)×20％＝32(萬元)2024-4-1713如果分別核算，則飲食業按服務業專案5％的稅率徵收營業稅，這時餐飲部分應納營業稅為：120×5％＝6(萬元)；娛樂業部分按20％的稅率徵收營業稅，娛樂部分應納營業稅為：40×20％＝8(萬元)。該餐廳合計繳納營業稅為：8十6＝14(萬元)顯然，分別核算比不分別核算少納稅32—14=18(萬元)。2024-4-1714通過不同稅目間的調整在進行經濟行為前，因該考慮到要繳納營業稅的問題。對於不同的經濟行為規定了不同的稅率。這時納稅人可以通過合理籌畫自己的經濟行為，找到對自己最為有利的稅率繳納營業稅。2024-4-1715根據《營業稅暫行條例》規定：建築業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款後的餘額為營業額。工程承包公司承包建築安裝工程業務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建築安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按“建築業”稅目（3%）徵收營業稅；如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建築安裝工程合同，只是負責工程的協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目（5%）徵收營業稅。2024-4-1716甲單位發包一建設工程。通過工程承包公司乙，施工單位丙最後中標，於是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為11000萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建築安裝合同，而只是在甲丙間負責工程的協調溝通工作，丙支付乙公司服務費用1000萬元。此時，乙公司應納營業稅為：1000×5％＝50(萬元)2024-4-1717如果乙公司直接和甲公司簽訂工程承包合同，合同金額為11000萬元。然後乙公司再把該工程以10000萬元轉包給丙公司。這樣，乙公司應繳納營業稅為：(11000—10000)×3％＝30(萬元