黑龙江省齐齐哈尔市注册会计审计预测试题(含答案)

黑龙江省齐齐哈尔市注册会计审计预测试题(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(50题)1.企业在货币资金的以下内部控制中，下列做法错误的是（）

A.现金日记账与现金总账的记录不能由同一个人来担任

B.出纳人员应当每月编制银行存款余额调节表

C.企业要定期和不定期的进行现金盘点

D.内部审计部门要加强对货币资金收支业务的审计

2.以下对注册会计师审计方法的理解中，不恰当的是（）。

A.1844年到20世纪初，英国式审计方法是账项基础审计即详细审计

B.账项基础审计方法主要围绕会计的凭证、账簿和报表的编制进行审查，核实错弊

C.制度基础审计方法主要是在对内部控制了解和评价基础上实施抽样审计

D.风险导向审计方法以审计风险模型分析为基础，不对会计账目进行审查

3.集团项目组在参与组成部分注册会计师的审计工作和复核其审计工作底稿时，其采取的措施不恰当的是（）。

A.复核并与组成部分注册会计师讨论其总体审计策略和具体审计计划

B.确定并实施进一步的审计程序，具体的审计程序可能会由集团项目组实施

C.讨论对组成部分财务信息实施审计程序的结果并确定审计意见

D.通过底稿复核认为组成部分注册会计师所实施的审计工作不能满足需要而实施追加程序

4.在对被审计单位甲公司2016年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。2017年1月5日对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。甲公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2017年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2016年12月31日库存现金余额应为（）元。

A.1300B.2300C.700D.2700

5.A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表。在具体实施存货监盘程序的下列做法中，注册会计师不应该选择的是（）。

A.对于已作质押的存货，向甲公司债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序

D.甲公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序

6.

在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是()。

A.抽样风险B.非抽样风险C.检查风险D.重大错报风险

7.白桦和陈铭注册会计师在对晨星公司存货的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中可能不存在缺陷的是（）

A.晨星公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录

B.为防止存货被遗漏盘点，晨星公司对所有盘点过的存货贴上盘点标签

C.晨星公司生产产品所需的零星Z材料由华达公司代管，晨星公司对Z材料的变动暂不进行会计记录；另外，晨星公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代华达公司保管的E材料

D.晨星公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映

8.同业拆借业务中，拆入银行拆人资金时应借记的科目是（）。

A.存放同业款项B.同业存放款项C.同业拆入D.存放中央银行款项

9.

第

8

题

甲公司被依法宣告破产，管理人的清算结果表明：甲公司的破产财产共2000万元，发生破产清算费用50万元，欠职工工资70万元，欠税款l580万元，破产债权6000万元，其中乙公司拥有破产债权4000万元。则根据《破产法》规定，乙公司就破产债权受偿的金额为（）万元。

A.150B.100C.200D.250

10.

第

24

题

根据新颁布的《企业破产法》的规定，在破产财产分配时债权人债权数额仍没有确定的，破产管理人应当将其分配额提存。自破产程序终结之日起一定期间债权人仍不能受领分配的，人民法院应当将提存的分配额分配给其他债权人，该一定期间为（）。

A.2年B.1年C.6个月D.2个月

11.<2>、注册会计师在测试丙公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的是（）。

A.仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性

B.A型原材料：2009年审计时发现了大量冒领情况，经提证丙公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员。2010年全年领用7000余次，每次按规定只能领取12公斤

C.验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单

D.请购单是否有专职审批人员的签字

12.内部控制审计报告要素不包括的是（）。

A.限制审计报告分发和使用的情形B.注册会计师的责任段C.内部控制固有局限性的说明段D.企业对内部控制的责任段

13.在下列有关账项核对中，不属于账账核对的内容是（）。

A.银行存款日记账余额与其总账余额的核对

B.银行存款日记余额与银行对账单余额的核对

C.总账账户借方发生额合计数与明细借方发生额合计数的核对

D.总账账户贷方发生额合计数与明细贷方发生额合计数的核对

14.小王出差回来报销差旅费2700元，原借3000元，交回多余现金300元。应编制（）。

A.收款凭证B.转账凭证C.一张收款凭证一张付款凭证D.一张收款凭证一张转账凭证

15.

第

13

题

交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按（）项目征收营业税。

A.转让无形资产B.销售不动产C.交通运输业D.服务业

16.下列有关重要性的说法中不正确的有（）

A.注册会计师在对错报重要性的考虑时，必须同时考虑数量和性质两个方面。只有数量和性质两方面都重要了，才可以说该错报是重要的

B.为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目合伙人独立完成

C.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，但是基于成本效益原则，注册会计师应当从宽确定重要性水平

D.通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的70%～90%

17.关于审计证据可靠性，以下陈述中，正确的是（）

A.检查存货明细表比询问企业仓库管理员关于已销售存货的口头表述来说不太可靠

B.银行对账单比银行询证函回函可靠

C.应收账款询证函原件比传真件可靠

D.不同部门和人员对同一问题回答一致的口头证据在得到不同信息的证实后其可靠性大大降低

18.注册会计师所实施的审计程序的性质是导致稠计固有限制的一-个重要因素，下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师可能受到成本的压力无法实施必要的审计程序

B.舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒

C.审计不是对涉嫌违法行为的官方调查

D.管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息

19.如果注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则更倾向于采用（）。

A.实质性方案B.综合性方案C.仅通过实质性程序无法应对的审计方案D.以控制测试为主的审计方案

20.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，不正确的是()。

A.对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准

B.当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，则一般按照近几年经常性业务的平均税前利润来确定

C.注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

D.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断

21.按规定，注册会计师在评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时，不需要考虑的是（）

A.是否考虑了专家遇到的错误或偏差情况

B.是否在使用方面存在保留、限制或约束

C.是否考虑了评估的重大错报风险和审计风险

D.是否清楚地表述了工作的范围和运用的标准

22.所有者权益是企业投资人对企业净资产的要求权，在数量上所有者权益等于（）。

A.全部资产扣除流动负债B.全部资产扣除长期负债C.全部资产加上流动负债D.全部资产扣除全部负债

23.会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，下列有关实施检查的规定恰当的是（）

A.对业务实施检查的周期最长不得超过5年

B.周期内，应当针对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查

C.参与业务执行或质量控制复核的人员应承担该项业务的检查工作

D.在确定检查范围时，会计师事务所不得考虑外部独立检查的范围或结论

24.

第

4

题

在可容忍偏差率为5%，预计总体偏差率为3%，允许的抽样风险为2%的情况下，如果注册会计师D对100个文档进行检查时发现4个文档有错误，此时可以得出的结论是（）。

25.下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。

A.复核上期财务报表中会计估计的结果

B.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

C.评估会计估计的合理性

D.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

26.会计师事务所中对质量控制制度承担最终责任的是(?)。

A.主任会计师B.副所长C.项目合伙人D.项目经理

27.下列有关样本规模的说法中，正确的是（）

A.在控制测试中，注册会计师确定的可容忍偏差率越低，样本规模越小

B.在细节测试中，总体规模越大，注册会计师确定的样本规模越大

C.在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大

D.注册会计师愿意接受的抽样风险越高，样本规模越大

28.为会计核算提供了必要手段的会计假设是（）。

A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量

29.在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是（）。A.A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围

B.计划与管理层和治理层沟通的日期

C.计划向高风险领域分派的项目组成员

D.计划召开项目组会议的时间

30.ABC会计师事务所接受委托对XYZ公司2010年度财务报表进行审计，丁注册会计师负责对货币资金项目进行审计，在审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。下列有关货币资金内部控制的描述中，不正确的是（）。

A.货币资金的收支与记账的岗位分离

B.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作

C.指定专人定期核对银行账户，每年至少核对一次

D.企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行

31.以下关于累积错报的说法中，正确的是（）

A.累积错报包括明显微小的错报

B.累积错报包括事实错报、判断错报和推断错报

C.推断错报指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用会计政策的判断差异

D.判断错报包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报

32.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款，主要是针对应付账款的（）认定

A.计价和分摊B.发生C.存在D.完整性

33.丁公司基本存款账户的银行对账单余额为400000元，在审查丁公司编制的该账户的银行存款余额调节表时。D注册会计师注意到以下事项：

(1)丁公司已收，银行未人账的销货款10000元；

(2)丁公司已付，银行未人账的材料应付款50000元；

(3)丁公司未入账，银行已收的委托该银行进行贷款的利息收入150000元；

(4)丁公司未入账，银行已代扣的委托贷款手续费7500元。

假定不考虑重要性水平，D注册会计师审计后确认的该银行账户在报表中反映的金额是（）。

A.360000元B.407500元C.350000元D.307500元

34.下列关于专业服务委托的说法中，错误的是（）。

A.如果项目组不具备或不能获得恰当执行业务所必需的胜任能力，将因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响

B.在连续业务中，注册会计师应当定期评价是否继续保持该业务

C.如果客户要求注册会计师执行某些工作以作为对现任或前任注册会计师工作的补充，可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响

D.在接受客户关系后，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响，并采取适当的防范措施消除不利影响

35.下列关于三种审计程序的说法中不正确的是()。

A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果

B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

C.注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础

D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据

36.<3>、下列有关计划审计工作的说法中不正确的是（）。

A.计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行

B.在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在乙公司财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定

C.审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与乙公司之间在法律上生效的契约

D.注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次

37.如果被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）。

A.检查该银行账户的银行存款余额调节表

B.重新测试相关的内部控制

C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

D.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况

38.<5>ABC会计师事务所与A公司签订审计业务约定书时，在商定审计收费时，对于该客户提出的下列收费标准，认可的是（）。

A.按审计确认的资产总额的２％支付审计费用

B.按已审营业收入的0.1%支付审计费用

C.按注册会计师每小时500元、助理人员每小时200元的标准付费

D.按最终的审计意见类型支付审计费用

39.会计师事务所在归档期间对审计工作底稿可以做出的事务性的变动不包括（）

A.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的证据

B.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

C.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引

D.删除或废弃部分审计工作底稿

40.

第

19

题

丙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是（）。

41.注册会计师为证实x公司20×2年末应付账款期末余额的“完整性”认定拟实施的下列进一步审计程序中，最相关的是（）。

A.抽取20×3年初的验收单，追查到应付账款明细账的贷方记录

B.抽取20×2年末大额应付账款的借方记录，追查到银行对账单

C.抽取20×2年末入账的应付账款，追查到卖方发票及验收单

D.抽取20×2年末应付账款明细账的贷方记录，向供应商函证

42.根据审计风险模型，下列说法中，不恰当的是（）。A.注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报

B.注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险

C.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈同向关系

D.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

43.判断组成部分是否对集团财务报表具有财务重大性时，下列说法中，错误的是（）。A.确定判定基准和与之相应的百分比均属于职业判断

B.选定的基准可能是集团资产总额、负债、现金流量

C.一般将选定的基准乘以某百分比，以协助识别是否具有财务重大性

D.达到或超过基准15％的组成部分才具有财务重大性

44.下列做法中，通常无法应对舞弊导致的认定层次重大错报风险的是（）。

A.改变控制测试的时间

B.调整实施实质性程序的时间

C.实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果

D.改变审计程序的性质

45.下列注册会计师拟针对存货项目可能存在的舞弊实施的应对程序中，你认为最不适当的是（）

A.预先通知被审计单位注册会计师将要观察的重要存货存放地点

B.同一天对所有存放地点实施监盘

C.对未测试过的低于重要性水平的存货实施实质性程序

D.采用不同于以前年度的抽样方法抽取存货项目进行计价测试

46.关于对会计师事务所的利害关系人和不实报告的理解，以下事项中，恰当的是（）。

A.只要注册会计师审计后的财务报表存在重大未识别的错报，则该审计报告就是不实报告

B.只要注册会计师审计后的财务报表存在重大未识别的错报，则所有的社会公众都是利害关系人

C.只要阅读了注册会计师审计后的财务报表的第三人就是利害关系人

D.只有合理信赖或者使用注册会计师出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织才是利害关系人

47.在对存货实施监盘程序时，下列做法中，注册会计师不应该选择的是（）。

A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容

B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序

C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序

D.对受托代存的存货也应纳入盘点范围，但应与被审计单位的存货区分

48.所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。

A.借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

B.借方期末余额=借方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

C.贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

D.贷方期末余额=贷方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

49.

第

14

题

某商业零售企业为增值税一般纳税人，2008年11月购进货物取得普通发票，支付金额12000元；从供货方取得与商品销售量、销售额挂钩的返还收入5850元；销售货物取得含税销售收入58500元。该企业11月份应缴纳的增值税为（）。

50.下列有关初步业务活动的说法中。错误的是（）。

A.对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议

B.对执行商定程序业务出具的报告中可以提及在原审计业务中已执行的程序

C.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，属于审计的前提条件

D.确定审计范围和项目组成员属于初步业务活动

二、多选题(30题)51.原始凭证真实性的审核内容包括（）。

A.原始凭证日期、业务内容、数据是否真实

B.外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章

C.自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签章

D.所记录的经济业务中是否有违反国家法律法规问题

52.

根据材料回答23～24题。

戊公司是一大型煤炭企业。E注册会计师在戊公司2008年度财务报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程的审计。审计过程中，E注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。

第

23

题

在对固定资产和累计折旧进行审计时，E注册会计师注意到：戊公司于2007年12月31日对一条账面原值为1500万元，累计折旧为900万元的生产线计提减值准备200万元，该生产线折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在2008出现了较大幅度的增长，该生产线在2008年年底可收回金额为600万元，注册会计师要求在2008年12月31日对该生产线的价值进行调整，E注册会计师应提出的审计调整建议不当的有（）。

A.固定资产原值调增150万元，累计折旧调增50万元，营业外支出调减100万元

B.不对固定资产减值准备、累计折旧进行调整

C.固定资产减值准备调减200万元，累计折旧调增50万元，营业外支出调减150万元

D.固定资产减值准备调减200万元，累计折旧调减100万元，营业外支出调减100万元

53.注册会计师可以从以下（）方面了解被审计单位的法律环境和监管环境。

A.影响行业和被审计单位经营活动的环保要求B.受管制行业的法规框架C.直接的监管活动D.会计原则和行业特定惯例

54.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列（）方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。

A.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行

55.长江公司的赊销收入占其年度销售收入的65％。注册会计师实施的下列审计程序中，能够直接发现长江公司营业收入违反发生认定的有（）

A.从营业收入明细账追查到银行存款日记账

B.从营业收入明细账追查到销售合同

C.从营业收入明细账追查到应收账款明细账

D.从营业收入明细账追查到发运凭证

56.注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间安排与治理层沟通。以下事项中，属于需要沟通的内容有（）。

A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险

B.拟利用内部审计工作的程度

C.在审计中对重要性概念的运用

D.测试被审计单位内部控制拟采取的方案的具体审计程序

57.在测试自动化应用控制的运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有（）。

A.抽取多笔交易进行检查获取的审计证据

B.对多个不同时点进行观察获取的审计证据

C.该项控制得到执行的审计证据

D.信息技术一般控制运行有效性的审计证据

58.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有（）。

A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息是否经过审计D.与可获得信息相关的控制

59.关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（）。

A.降低检查风险B.降低审计成本C.避免过度依赖管理层提供的书面声明D.恰当识别、评估和应对重大错报风险

60.注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，下列各项中，属于确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑的因素的有()。

A.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据不易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论

B.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细

C.使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿

D.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因

61.下列有关归整或保存审计工作底稿的说法中，错误的有()。

A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内

B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿

D.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

62.

第

29

题

根据审计业务约定书具体准则的规定，被审计单位应当履行的义务包括（）。

A.及时提供审计所需的全部资料

B.保证会计资料的真实、合法和完整

C.按照约定条件及时足额支付审计费用

D.为注册会计师的审计提供必要的条件及合作

63.

第

26

题

注册会计师应当考虑采取下列措施来增强某些审计程序不被管理层预见或事先了解（）。

64.资产和权益的恒等关系是（）的基础和依据。

A.设置会计科目B.复式记账法C.编制资产负债表D.进行成本计算

65.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有（）

A.组织结构及职权与责任的分配B.控制活动C.管理层的理念和经营风格D.被审计单位对控制的监督

66.在细节测试中，注册会计师根据抽样结果，采用非统计抽样估计了总体错报金额，且对已发现的错报都已建议被审计单位进行了调整，被审计单位接受注册会计师的建议,调整后的错报金额小于但接近于可容忍错报，则注册会计师应当（）。

A.认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报

B.提请被审计单位对错报进行调查

C.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围

D.出具保留意见的报告

67.注册会计师在确定了被审计单位甲公司的应收账款的函证对象后，如果甲公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，注册会计师应选取的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，则应当实施替代审计程序

B.如果甲公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制

68.通常情况下，注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括()。A.A.注册会计师的责任B.计划的审计范围和时间C.审计工作中发现的问题D.注册会计师的独立性

69.ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲上市公司2012年财务报表。如果存在下列（）情形，则很可能表明注册会计师没有遵循保密原则。

A.在未得到甲公司同意的情况下将甲公司利润分配政策提供给甲公司所在行业竞争对手

B.在未得到甲公司授权情况下向中国证券会报告其发现的甲公司隐瞒巨额收入的偷税行为

C.在未得到甲_公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿

D.在未得到甲公司授权情况下向后任注册会计师提供2012年审计工作底稿

70.关于信息技术一般控制，以下说法中恰当的有（）

A.信息技术外包管理属于信息技术一般控制

B.信息技术一般控制对财务报表认定做出间接贡献

C.信息技术一般控制是应用控制的基础

D.信息技术一般控制在人工控制依赖系统生成信息时重要

71.以下对了解内部控制和测试内部控制的说法中，正确的有（）

A.注册会计师了解内部控制后，对内部控制的评价不仅要确定设计是否合理而且要确定控制是否得到执行

B.注册会计师对内部控制了解的深度主要是评价控制的设计而不是确定其是否得到执行

C.自动化程序和控制可以消除个人凌驾于控制之上的风险

D.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境

72.注册会计师计划将审计工作底稿进行归档，下列说法中，恰当的有（）

A.未能完成的审计项目，无须进行归档

B.审计工作底稿归档为事务性工作

C.对于同一客户信息执行不同的委托业务，应当归整为一个审计档案

D.被审计单位提交资料的清单应归入审计工作底稿

73.<2>、下列不属于辛注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作的有（）。

A.了解H公司的财务状况、生产情况、内部控制等

B.了解上年度财务报表审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型等

C.商谈审计收费，约定按审计后资产的5‰收取

D.明确H公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程

74.下列有关对应收账款函匪的提法错误的有()。A.A.所有应收账款都必须函证

B.函证回函应直接寄至会计师事务所

C.函证信可由被审计单位代发

D.函证信应以被审计单位的名义寄发

75.甲公司注册资本总额为500万元，收到乙公司投入的现金120万元，在原注册资本中占20％的份额，甲公司进行账务处理时，涉及的科目有()。

A.银行存款B.实收资本(或股本)C.资本公积D.盈余公积

76.下列拟实施的各项审计程序中，注册会计师能够直接证实银行存款存在的有（）

A.分析各月末银行存款余额的变化趋势B.检查银行存款余额调节表C.测试银行存款收支的内部控制D.函证银行存款余额

77.考虑与会计估计相关的具有高度估计不确定性的特别风险时，注册会计师可能考虑的事项有（）。

A.高度依赖判断的会计估计

B.未采用经认可的计量技术计算的会计估计

C.在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计

D.对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计

78.根据实际情况，注册会计师选择以下方法对应付账款执行审计，属于实质性分析程序的有（）。

A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因

B.检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单到账簿记录

C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性

D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分

79.下列关于分析程序的用法中，正确的有（）。

A.将分析程序用作风险评估程序

B.将分析程序用作实质性程序

C.将分析程序用作控制测试程序

D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序

80.

第

25

题

注册会计师在测试海通科技公司购货．销售．领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的是（）。

A.验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单

B.销售发票是否附有发货单和经批准的销售单

C.仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性

D.请购单是否有专职审批人员的签字

三、判断题(3题)81.汇总记账凭证账务处理程序既能保持账户的对应关系，又能减轻登记总分类账的工作量。（）

A.是B.否

82.从微观上来说，会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。（）

A.是B.否

83.第

36

题

如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将应收账款中的个别重大项目挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只包括构成应收账款期末余额的部分项目。（）

A.是B.否

四、简答题(3题)84.

85.要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。

86.(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。

参考答案

1.B选项A正确，总账与明细账的记录应该分开，不能由同一人来完成；

选项B错误，银行存款余额调节表不应由出纳人员编制。企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理；

选项C正确，企业应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符，发生不符，及时查明原因并做出处理；

选项D正确，企业要加强对货币资金收支业务的内部审计以防止错报以及舞弊的发生。

综上，本题应选B。

2.D选项D不恰当。风险导向审计方法是以对财务报表重大错报风险的识别、评估与应对为主线，通过了解被审计单位及其环境评估财务报表重大错报风险，并据以设计和实施进一步审计程序，但是对于重要的交易、账户余额和列报，实质性程序不可省，依然需要对重要的交易事项和账户余额实施详细审查。

3.C集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。这些方式可能包括：①与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈；②复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划；③实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险；④设计和实施进一步审计程序；⑤参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议；⑥复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。

4.B对2016年12月31日库存现金实存额进行追溯调整如下：期末实存=盘点金额+现金支出数-现金收入数=1000+(165500+4000)-(165200+3000)=2300(选项B正确)。

5.D选项D的做法不恰当，注册会计师不能在甲公司盘点完后才进人现场检查，而是在甲公司盘点存货时亲临现场观察。选项A的做法恰当，对于甲公司已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向甲公司债权人函证以证实该批存货的存在；选项B的做法恰当，对于甲公司受托代存的所有权不属于甲公司的存货，注册会计师应当要求甲公司单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权；选项c的做法恰当，对于甲公司性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到的第三方人员函证，比如：向客户和供应商函证。

6.C解析：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。选项A、B，本题题干部分问的是进一步审计程序，没有谈到审计抽样；选项D，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

7.B选项A不恰当，晨星公司在审计年度内应对存货实施盘点；

选项B恰当，为防止存货被遗漏或重复盘点，所有盘点过的存货贴盘点标签，注明存货品名、数量和盘点人员，完成盘点前检査现场确认所有存货均已贴上盘点标签；

选项C不恰当，晨星公司生产产品所需的零星Z材料由华达公司代管，晨星司对Z材料的变动应当进行会计记录，晨星公司财务部门会计记录和仓库明细账均不应反映代华达公司保管的E材料；

选项D恰当，晨星公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。

综上，本题应选B。

8.D

9.C本题考核破产财产的分配。乙公司受偿的金额一破产债权×清偿率=(2000—50—70一1580)÷6000×4000—200万元。

10.A解析：本题考核破产分配的规定。根据规定，破产财产分配时，对于诉讼或者仲裁未决的债权，管理人应当将其分配额提存。自“破产程序终结之日”起满2年内仍不能受领分配的，人民法院应当将提存的分配额分配给其他债权人。

11.D【正确答案】：D

【答案解析】：选项AC所关心的是执行制度的过程和态度，并未留下轨迹，对这种不留轨迹的内部控制运行情况的测试一般是通过询问、观察程序实施的，不适宜采用抽样；选项B不适宜抽样，原因是上年审计发现过大量的舞弊，注册会计师应将该项目视为特别风险较高的项目；选项D的运行情况留有轨迹，注册会计师可以通过签字、是否附有凭证等有形痕迹证实相关运行情况。

12.A内部控制审计报告包括下列要素：标题；收件人；引言段；企业对内部控制的责任段；注册会计师的责任段；内部控制固有局限性的说明段；财务报告内部控制审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址及盖章；报告日期。

13.BB选项属于账实核对。

14.D

15.D交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。

16.A选项A，重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，但是只要一个方面重要，那么该错报就是重要的；

选项B，项目合伙人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果；

选项C，财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平要从严确定，这体现了“重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑”的观点，因此对于重要的项目不可以考虑成本效益原则，应当首先保证审计质量；

选项D，通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。

综上，本题应选A、B、C、D。

17.C选项A不正确，以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；

选项B不正确，银行对账单和银行询证函都是外部证据，但询证函直接由注册会计师获取，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；

选项C正确，从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠；

选项D不正确，若针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。

综上，本题应选C。

18.A选项A不恰当。注册会计师可能由于以下三个方面的审计程序的性质导致审计的固有限制。包括：（1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。（3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

19.A选项A恰当。如果注册会计师评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则总体方案往往更倾向于实质性方案。

20.C注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性，所以选项C不正确。

21.C选项A、B、D，属于注册会计师在评价专家的工作结果或结论的相关性和合理性时可能需要考虑的因素；

选项C，专家不是注册会计师，其执行的也不是审计领域的工作，无须考虑重大错报风险。

综上，本题应选C。

除上述选项ABD之外，注册会计师可能需要考虑的事项还有：①专家提交其工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准；②专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，并考虑期后事项（如相关）。

22.D

23.B选项A不正确，选项B正确，对业务实施检查的周期最长不得超过3年，在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查；

选项C不正确，参与业务执行或质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作；

选项D不正确，在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的内部监控。

综上，本题应选B。

24.B提高对控制风险的评估水平即注册会计师原来对总体的信赖过度风险评估太低，总体不能接受，注册会计师应当拒绝总体，并且不得降低对控制风险的评估水平，原因是样本偏差率加上允许的抽样风险(6%)大于可容忍偏差率(5%)。

25.A注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序(选项A正确)。选项B、C、D均属于注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险的措施，而非针对会计估计重大错报风险的风险评估阶段所实施的程序。

26.A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

27.C在控制测试中，注册会计师确定的可容忍偏差率与样本规模呈反向关系，所以选项A不正确；在细节测试中，总体规模对样本规模的影响很小，所以选项B不正确；在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大，所以选项C正确；注册会计师通常愿意接受的抽样风险越高，样本规模越小，所以选项D不正确。

28.D

29.ABCD均为总体审计策略应当考虑的内容。参考教材P143。

30.C[答案]C

[解析]选项C，指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。

31.B选项A，注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响；

选项B，累积错报分为事实错报、判断错报和推断错报；

选项C，判断错报是由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异，而非推断错报；

选项D，推断错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，而非判断错报。

综上，本题应选B。

32.D针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款，主要是针对应付账款的完整性认定。

综上，本题应选D。

33.A针对未达账项如果超过了重要性水平的，应该建议进行审计调整，之后按照调整后的金额在报表中反映；如果金额较小，可以不用建议调整。在本题中不考虑重要性水平，所以有不一致的都应该建议调整，则注册会计师应确认的金额=400000+10000-50000=360000(元)。

34.DD错误，在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响。

35.C解析：注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，识别和分析财务报告中的重大错报的可能性，但不能直接支持审计意见的发表。

36.C【正确答案】：C

【答案解析】：选项C，审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，注册会计师不能以个人名义承接审计业务。

37.A选项A正确。取得并检查银行存款余额调节表是注册会计师获取证实银行存款账户余额与银行存款日记账是否相符的最有效的审计程序。

38.C选项C，属于按专业服务所需专业人员的水平和经验收费，是职业道德认可的。

39.D选项A、B、C属于事务性变动，但不符合题意，事务性变动主要包括：①删除或废弃被取代的审计工作底稿；②对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；③对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；④记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据；

选项D不属于事务性变动，但不符合题意，应为删除或废弃被取代的审计工作底稿，而不是部分审计工作底稿。

综上，本题应选D。

如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动。

40.B选项B在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。

41.B【答案】B

【解析】A：针对20×3年初应付账款的完整性，与20×2年末应付账款的完整性无关；B：如追查结果证实银行未支付，说明X公司借记了并未支付的应付账款，违背了完整性认定；C：只能证实应付账款的存在认定，与完整性无关；D：针对存在、计价和分摊认定，与完整性无关。

42.C根据审计风险模型，可接受的检查风险与评估的重大错报风险之间不是同向关系，而是反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低．可接受的检查风险就越高。

43.D集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。D选项过于绝对因此错误。

44.A注册会计师应当考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取额外的佐证信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等（选项D）；（2）调整实施实质性程序的时间安排，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早期间发生的交易或整个报告期内的交易实施实质性程序（选项B）；（3）实施的审计程序的范围反映对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等（选项C）。

45.A选项A不恰当，注册会计师应对舞弊导致的重大错报风险时，需要提高审计程序的不可预见性，选项A丧失了不可预见性；选项B、C、D，通过改变拟实施实质性程序的地点、范围增加不可预见性。

综上，本题应选A。

46.D根据《司法解释》第二条规定，“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。

47.D对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明．且未被纳人盘点范围。

48.C所有者权益类账户贷加、借减，余额在贷方。

49.A商业企业取得的与商品销售量、销售额挂钩的返还收入，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期进项税金。

该企业1月份应缴纳的增值税=58500÷(1+17%)×17%+5850÷(1+17%)×17%=9350(元)

50.D选项D错误，确定审计范围和项目组成员不属于初步业务活动的内容，注册会计师应当开展下列初步业务活动：(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序；(2)评价遵守相关职业道德要求的情况；(3)就审计业务约定条款达成一致意见。

51.ABC具体来说，审核原始凭证主要包括以下两方面．

①审核原始凭证的真实性。即原始凭证上所有项目是否填全，有关人员或部门是否签章．摘要、金额是否填写清楚，金额计算是否正确，金额大、小写是否一致等。

②审核原始凭证的合法性、合规性和合理性。即原始凭证所反映的经济业务是否符合国家颁发的有关财经法规、财会制度，是否有违法乱纪等行为。

所以D选项不属于原始凭证真实性的审核内容。

52.ACD根据企业会计准则的规定，企业一经计提固定资产等长期资产减值准备，不得在以后持有期间转回。

53.ABCD

54.ABCD四个选项均正确，注册会计师应当从这四个方面获取控制运行有效的审计证据。

55.BD选项A中银行存款、选项C中应收账款的入账时间均在确认营业收入之后，这两个程序结合起来有助于发现银行存款、应收账款违背完整性认定的错报，但难以直接证实营业收入是否违背发生认定；

选项B、D，如果已确认的营业收入没有发运凭证或销售合同的支持，注册会计师有理由怀疑长江公司营业收入违背了发生认定。

综上，本题应选BD。

56.ABC选项D不恰当。注册会计师需要就与审计相关的内部控制拟采取的方案与治理层进行沟通，但应避免损害审计的有效性，所以沟通方案的具体审计程序不合适。

57.CD对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该项控制(选项C正确)，注册会计师需要考虑下列测试以确定该项控制持续有效运行：(1)测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性(选项D正确)；(2)确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制；

(3)确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

58.ABCD【答案】ABCD

【解析】注册会计师应当从以下四个方面考虑实质性分析程序使用数据的可靠性：(1)可获得信息的来源；(2)可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性；(3)可获得信息的性质和相关性；(4)与信息编制相关的控制。如果注册会计师通过测试获知与信息编制相关的控制越有效，或信息在本期或前期经过审计，该信息可靠性越高。

59.ACD请见教材P88。注册会计师有必要在整个审计过程中保持职业怀疑，以降低下列风险：(1)忽视异常的情形;(2)当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之;(3)在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。

60.BC选项A是否记录所得出的审计结论以及选项D是否记录不能得出结论的原因，均取决于注册会计师是否认为有必要记录。

61.BC选项B错误，审计工作底稿归档为审计档案是事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；选项C错误，审计档案归整工作完成后，如果出现需要修改审计工作底稿的情形，则要对工作底稿进行修改和增加。

62.ACDB选项属于被审计单位的会计责任的内容。

63.ABCD四个选项均为典型的增强审计程序效果的措施。

64.BC资产和权益的恒等关系是复式记账的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

65.AC选项A、C，是控制环境的内容；

选项B、D，都是内部控制的要素，是并列关系，不是了解控制环境应该关注的内容。

综上，本题应选AC。

内部控制包括下列要素：①控制环境；②风险评估过程；③与财务报告相关的信息系统和沟通；④控制活动；⑤对控制的监督。

66.BCBC

【答案解析】：如果是统计抽样，估计错报是已经考虑了抽样风险，则选项A是正确的，但在非统计抽样中，则不正确；有可能有其他错报还未发现，要求被审计单位调查出现这种结果的原因，如发现错报应予以调整；如果注册会计师不能接受总体，要和其他项目发现的错报一起考虑对审计意见的影响，并不是直接出具保留意见的审计报告，所以选项D错误。

67.ABC如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并应保持职业怀疑态度，考虑相关问题。

68.ABCD解析：注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师的责任；(2)计划的审计范围和时间；(3)审计工作中发现的问题；(4)注册会计师的独立性。

69.AD在选项A中，注册会计师将甲公司的重要商业信息提供给其竞争对手属于违背保密原则；选项B的事项属于法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项C的事项属于法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；在选项D中，A注册会计师未经甲公司授权的情况下对后任注册会计师提供了审计工作底稿，违背了保密原则。

70.CD选项A不恰当，信息技术外包管理属于公司层面信息技术控制，不属于信息技术一般控制；

选项B不恰当，信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定做出间接贡献，在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理