注册会计师考试审计(习题卷15)

试卷科目：注册会计师考试审计注册会计师考试审计(习题卷15)PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages注册会计师考试审计第1部分：单项选择题，共51题，每题只有一个正确答案,多选或少选均不得分。[单选题]1.下列关于信息技术系统的说法中，错误的是（）。A)信息技术一般控制环境影响应用控制的运行B)信息技术一般控制通常对全部或部分财务报表认定作出间接贡献C)编辑检查可以实现应用控制审计的准确性目标D)编辑检查不能实现应用控制的完整性目标答案:D解析:编辑检查同时可以实现应用控制审计的完整性和准确性。[单选题]2.在记录工作底稿时，应记录识别特征。下列说法中正确的是（）。A)对被审计单位生成的订购单进行细节测试，将供货商作为主要识别特征B)对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额作为主要识别特征C)对运用系统抽样的审计程序，将样本的来源作为主要识别特征D)对询问程序，将询问时间作为主要识别特征答案:B解析:对订购单进行细节测试，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。对运用系统抽样的审计程序，通过样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本；对询问程序，应将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。[单选题]3.针对被审计单位下列与现金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是（）。A)库存现金超出限额及时送存银行B)担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C)现金的收支与记账的岗位分离D)对现金收支业务进行内部审计答案:B解析:担任现金出纳的人员不能同时负责总账登记工作，但是可以担任登记现金日记账的工作，所以选项B错误。[单选题]4.1在控制检查风险时，注册会计师拟采取下列措施，其中恰当的措施是()。A)调高重要性水平B)测试内部控制的有效性，以降低控制风险C)进行穿行测试，以降低固有风险D)合理设计和有效实施进一步审计程序答案:D解析:通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，可以降低检查风险。[单选题]5.关于在货币单元抽样中考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限，以下说法中，错误的是（）。A)如果在账面金额大于选样间隔的逻辑单元中发现了错报，总体错报的上限=事实错报+基本精确度B)如果在账面金额等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报，总体错报的上限=事实错报+基本精确度C)如果在样本（排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现了错报百分比低于100％的错报，注册会计师先计算推断错报，再将推断错报按金额升序排列后，分别乘以对应的保证系数增量，加上基本精确度之后，最终计算出总体错报的上限D)如果在样本中没有发现错报，总体错报的上限=保证系数X选样间隔答案:C解析:如果在样本（排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现了错报百分比低于100％的错报，注册会计师先计算推断错报，再将推断错报按金额降序排列后，分别乘以对应的保证系数增量，加上基本精确度之后，最终计算出总体错报的上限，故选项C错误。[单选题]6.下列事项中，与制定总体应对措施最相关的是（）。A)期末存货跌价B)应收账款坏账增加C)控制环境薄弱D)存货周转率降低答案:C解析:选项C正确。控制环境薄弱属于影响财务报表层次的重大错报风险，其他选项均属于影响认定层次的重大错报风险。[单选题]7.A公司2012年度财务报表由x会计师事务所审计，2014年1月4日Y会计师事务所拟承接A公司2013年财务报表审计业务，则对于Y会计师事务所与X会计师事务所之间的沟通，下列说法中错误的是()。A)这一沟通是必要的审计程序B)这一沟通的目的是为了确定是否接受委托C)在进行必要沟通后，ABC会计师事务所应当对沟通结果进行评价D)如果从X会计师事务所未得到答复，Y会计师事务所应拒绝接受委托答案:D解析:如果从x会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，Y会计师事务所应设法以其他方式与x会计师事务所再次进行沟通。如果仍得不到答复，Y会计师事务所可以致函X会计师事务所，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托。[单选题]8.下列关于?累积识别出的错报?的说法中，不正确的是（）。A)注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小B)如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的C)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，属于推断错报D)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，不属于推断错报答案:D解析:推断错报通常包括：通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。[单选题]9.由于原始单据丢失，注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，下列说法中不正确的是()。A)如果注册会计师对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查B)直接将该项目视为控制测试的一项偏差，或细节测试中的一项错报C)如果未检查项目可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，要考虑实施替代程序，为形成结论提供充分的证据D)要考虑无法对这些项目实施检查的原因是否会影响计划的重大错报风险评估水平或对舞弊风险的评估答案:B解析:选项B不可以直接视为控制测试的一项偏差，或细节测试中的一项错报，如果注册会计师对样本结果的评价不会因为丢失的原始单据可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。如果丢失的原始单据可能存在的错报会导致该类交易或账户余额存在重大错报，注册会计师就要考虑实施替代程序，如果未能实施设计的审计程序或适当的替代程序，注册会计师应当将该项目视为控制测试中对规定的控制的一项偏差，或细节测试中的一项错报。[单选题]10.下列各项控制中，属于预防性控制的是（）。A)将预算与实际费用间的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核B)每季度复核应收账款贷方余额并找出原因C)计算机系统将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试D)定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账项目答案:C解析:选项ABD属于检查性控制。[单选题]11.下列关于确定财务报表整体重要性时选择的基准和百分比的说法中，错误的是()。A)在连续审计中，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度应当保持一致B)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感会影响注册会计师对百分比的选择C)如果被审计单位的经营规模较上年没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性D)在确定百分比时，注册会计师应当考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体答案:A解析:注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变，注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化等对采用的基准作出调整。【知识点】重要性水平的确定[单选题]12.在接受委托之前，下列有关后任注册会计师与前任注册会计师沟通的提法中不恰当的是（）。A)沟通的目的是确定是否接受委托B)一般只有与前任注册会计师直接沟通，才有可能了解更换会计师事务所的真实原因C)如果前任注册会计师提供的信息与被审计单位提供的更换会计师事务所的原因不符，后任注册会计师应当慎重考虑是否接受委托D)获取有关期初余额的充分、适当的审计证据答案:D解析:选项D是接受委托后才会考虑的问题。[单选题]13.下列关于企业层面控制的说法中，不正确的是（）。A)企业层面的控制通常为应对企业财务报表整体层面的风险而设计B)企业层面的控制通常在比业务流程更高的层面上乃至整个企业范围内运行C)企业层面的控制作用比较广泛，通常不局限于某个具体认定D)企业层面控制本身不足以及时防止或发现认定中存在的重大错报答案:D解析:某些企业层面控制本身能精确到足以及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报。[单选题]14.ABC会计师事务所拟承接A公司(上市的企业集团公司)2×10年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目合伙人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。甲注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于()。A)确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力B)确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解C)确保重要性水平的合理性D)确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况答案:C解析:在执行初步业务活动之时还没有确定重要性水平，因此也就无所谓确保重要性水平的合理性。[单选题]15.对本期工薪费用实施分析程序不相关的认定是()。A)发生B)完整性C)准确性D)分类和可理解性答案:D解析:选项D属于与列报相关的认定，需要查阅财务报表才可以证实，分析程序无法证实该认定。[单选题]16.针对被审计单位?新增供应商或供应商信息变更未经恰当的认证?的错报环节，注册会计师作出如下测试程序中可能不恰当的是（）。A)询问复核人复核供应商数据变更请求的过程B)抽样检查变更需求是否有相关文件支持及有复核人的复核确认C)询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核D)检查系统中采购订单的生成逻辑，确认是否存在供应商代码匹配的要求答案:C解析:选项C不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对?采购计划未经适当审批?的测试程序。[单选题]17.在确定审计业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，注册会计师认为错误的是()。A)责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者B)责任方可能是审计业务的委托人，也可能不是委托人C)责任方是指被审计单位的管理层，但在某些被审计单位，可能包括部分或全部的治理层D)责任方应对编制财务报表承担绝大多数责任答案:D解析:[单选题]18.会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务，将因密切关系或自身利益产生不利影响，下面关于与审计客户长期存在业务关系的相关规定的表述中，错误的是（）。A)在属于公众利益实体的审计客户担任了五年的关键审计合伙人，在任期结束后的两年内，不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人B)在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限C)在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年D)如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整的会计年度答案:D解析:选项D错误，如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度，需要注意上市之前的服务期限是没有限制的。[单选题]19.A注册会计师在对甲上市公司(以下简称?甲公司?)各循环进行审计，A注册会计师一般会将发生认定作为重点审计的财务报表项目的是()。A)预收账款B)货币资金C)短期借款D)营业收入答案:D解析:上市公司一般会高估资产和收益，低估负债和费用，因此注册会计师应对营业收入和应收账款项目的高估作为重点审计领域。而货币资金的高估对应的是存在认定，而不是发生认定，不符合题意。[单选题]20.下列关于初步确定重要性水平的考虑中，不正确的是()。A)对于管理当局自主决定处理的会计事项从宽制定重要性水平B)被审计单位的业务性质复杂，可制定较高的重要性水平，以降低审计成本C)内部控制健全，可将重要性水平定的高一点D)对流动性较高的项目，注册会计师应从严制定重要性水平答案:A解析:[单选题]21.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录?借：应收账款--A公司100，贷：营业收入100?，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的()认定存在问题。A)发生B)准确性C)完整性D)权利和义务答案:B解析:涉及主营业务收入金额记录的准确性。[单选题]22.注册会计师在本期审计业务开始时，不属于开展初步业务活动的目的有()。A)确保具备执行业务所需的独立性和能力B)确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项C)确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解D)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序答案:D解析:选项D是初步业务活动的内容，不是初步业务活动的目的。[单选题]23.下列有关组成部分重要性的说法中，不正确的是（）。A)应将集团财务报表整体的重要性按比例分配给各组成部分的财务报表B)每个组成部分财务报表的重要性都应低于集团财务报表整体的重要性C)集团项目组需要制定集团公司各个重要组成部分财务报表的重要性D)各个组成部分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性答案:A解析:在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项A不正确。[单选题]24.管理层通过下列方法支持其在财务报表附注资料一项关联方交易认定为公平交易。其中，注册会计师不能认可的是()。A)将关联方交易条款与相同或类似的非关联方交易条款进行比较B)聘请外部专家确定交易的市场价格，并确认交易的条款和条件C)将该关联方交易条款与已发生的其他关联方交易条款进行比较D)将关联方交易条款与公开市场进行的类似交易的条款进行比较答案:C解析:证实交易的公平性，需要将关联方交易与非关联方交易进行比较。如将关联方交易与关联方交易进行比较，就像比较两只乌鸦哪只更黑，无法得出结论。[单选题]25.（2017年）下列情形中，注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是（）。A)首次接受委托执行审计B)以前年度审计调整较少C)本年被审计单位面临较大的市场竞争压力D)预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷答案:B解析:如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（1）连续审计项目，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。[单选题]26.下列有关BOT业务的说法中，不正确的是()。A)对于以建设经营移交方式(BOT)参与公共基础设施建设业务，在建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号-建造合同》确认相关的收入和费用B)与BOT业务相关的收入，若项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入C)项目公司对于其所建造的基础设施应作为项目公司的固定资产核算D)在BOT业务中.授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的-部分，不应作为政府补助处理答案:C解析:BOT业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。[单选题]27.新华建元会计师事务所正在对杭州钢铁工业总公司进行年度审计，注册会计师L在评估与账户余额或交易有关的固有风险时，应着重考虑()等因素。A)杭钢公司管理人员的品行和能力B)影响钢铁工业的环境因素C)在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易或事项D)杭钢公司的管理人员遭受的异常压力答案:C解析:评估固有风险时应考虑的因素分为两类：一类与会计报表认定有关，这类因素是综合性质的(管理人员、业务性质、行业因素);另一类因素与账户金额或交易类别有关，这类因素均是具体的，无一不涉及项目、交易、事项、账户等具体方面。[单选题]28.函证银行存款余额的说法中，不恰当的是（）。A)银行函证程序是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序B)如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由C)在实施银行函证时，注册会计师需要以会计师事务所名义向银行发函询证D)当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制答案:C解析:选项C不恰当，在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。[单选题]29.下列各项关于职业判断的说法中，错误的是（）。A)注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心B)职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的C)如果有关决策缺乏充分、适当的审计证据，职业判断可以作为不恰当决策的理由D)注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录答案:C解析:注册会计师职业判断需要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由，选项C错误。[单选题]30.下列各项有关审计程序的说法中，错误的是（）。A)函证的范围仅局限于账户余额B)重新计算可通过手工方式或电子方式进行C)观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点D)检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据答案:A解析:选项A错误，函证不必仅局限于账户余额。例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。[单选题]31.如果注册会计师拟信赖旨在应对超出正常经营过程的关联方交易的重大错报风险的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是()。A)每年测试一次B)每二年至少测试一次C)每三年至少测试一次D)每四年至少测试一次答案:A解析:超出正常经营过程的关联方交易的重大错报风险属于特别风险，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应信赖以前审计获取的证据，应在本期审计中测试这些控制的运行有效性，选项A正确。【知识点】控制测试的时间[单选题]32.以下关于控制环境的说法中，不恰当的是（）。A)在审计业务承接阶段，注册会计师无需了解和评价控制环境B)在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑C)在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的D)在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果答案:A解析:注册会计师在审计业务承接阶段仅需要对控制环境作出初步的了解和评价。了解被审计单位及其环境，贯穿于审计的始终。[单选题]33.双重目的测试是指同时执行（）。A)测试余额的真实性和准确性B)了解内部控制和控制测试C)细节测试和分析程序D)控制测试和细节测试答案:D解析:尽管控制测试和细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。[单选题]34.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师要了解被审计单位的性质。其中，对下列()方面的了解最有助于注册会计师发现被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见的未来的持续经营能力。A)经营活动B)投资活动C)筹资活动D)治理结构答案:C解析:了解选项A有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报;选项B有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化;选项C有助于注册会计师发现被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见的未来的持续经营能力;选项D可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督。[单选题]35.下列关于项目质量控制复核的说法中，正确的是()。A)对于非上市实体，无须实施项目质量控制复核B)对于应当执行项目质量控制复核的项目，只有完成项目质量控制复核，才可以签署报告C)项目质量控制复核人应当在审计工作的完成阶段实施项目质量控制复核D)项目质量控制复核人不能向审计项目组提供咨询业务答案:B解析:在实务中，会计师事务所除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核，选项A错误；在业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核，而非在审计工作完成阶段才实施复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到迅速、满意的解决，选项C错误；在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员能够提供一定程度的业务咨询，选项D错误。[单选题]36.如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，则下列说法正确的是（）。A)可以采取适当的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受的水平B)可以承接业务C)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平D)可以请项目组外成员复核其工作答案:C解析:如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。[单选题]37.注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。在实施审计过程中，注册会计师发现甲公司财务经理贪污8万元。注册会计师应当采取的措施不包括（）。A)重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响B)直接向监管机构报告C)评价对审计意见的影响D)重新考虑此前获取的审计证据的可靠性答案:B解析:如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响（选项A）。在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊（选项D）。如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报。注册会计师应当评价这两种情况对于审计的影响（选项C）。[单选题]38.下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是()。A)接受委托后，后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持B)某利害关系人向法院起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向法院提交相关工作底稿作为抗辩的证据C)未经被审计单位授权，向监管机构报告发现的违反法规行为D)接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权答案:A解析:选项A，后任注册会计师只有取得被审计单位书面授权后前任注册会计师才能对查阅工作底稿的请求提供支持。选项BCD都归属于保密义务豁免的情形，所以不违反相关规定。[单选题]39.以下有关信息技术控制的说法中，错误的是（）。A)信息技术控制不能取代人工控制B)对信息技术控制的测试需要实施属性抽样C)信息技术控制发现的例外需要人工追查D)信息技术控制不能消除人为干预答案:B解析:基于信息技术内在的一贯性，如果能够证实信息系统的一般控制有效，只需测试一次就能确定其是否一贯执行，无须实施抽样测试。[单选题]40.下列关于职业怀疑的说法中，错误的是（）。A)职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要B)职业怀疑要求对引起文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息重点关注C)职业怀疑要求注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断D)职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关答案:D解析:职业怀疑与保持客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，并不是与所有的职业道德均密切相关。[单选题]41.下列各项中，最可能表达有关联方存在的是()。A)与主要客户讨论重组事宜B)在银行利率不稳定的情况下大量借款C)以大大超过账面价值的价格出售不动产D)以大大超过公允价值的价格出售不动产答案:D解析:关联方之间发生的交易往往是偏离公允价值的。[单选题]42.注册会计师对财务报表进行审计后，应当分析已经获取的审计证据，区分不同情况形成对被审计单位期初余额的审计结论，并在此基础上确定对本期财务报表出具审计报告的影响，下列的表述中，不正确的是()。A)如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见B)如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见C)如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见D)前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，即使导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师也可能对本期财务报表发表无保留意见答案:D解析:如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。[单选题]43.针对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，下列说法中不恰当的是（）。A)如被审计单位对日常交易采用高度自动化的处理，可能会存在仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险B)应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，通常采用实质性方案更为适宜C)识别出仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况D)如认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试答案:B解析:应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，采用综合性方案更为适宜。[单选题]44.在审计会计估计时，下列各项中，不属于注册会计师应当采用的进一步审计程序的是()。A)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性B)了解管理层如何作出会计估计C)运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较D)复核能够证实会计估计合理性的期后事项答案:B解析:选项B是风险评估程序，不属于进一步审计程序。[单选题]45.下列有关审计业务约定条款的变更的说法中，错误的是（）。A)有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的B)为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序C)将审计业务变更为执行商定程序业务，不应提及在原审计业务中已执行的程序D)如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定答案:C解析:选项C错误，只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。本题考查:审计业务约定书的特殊考虑[单选题]46.下列不属于信息技术一般控制的是()。A)对开发和实施活动的管理B)对维护活动的管理C)对每个系统的访问控制都要单独考虑D)测试和质量确保答案:C解析:选项A属于一般控制中程序开发包含的内容，选项BD属于一般控制中程序变更包含的内容，选项C属于信息技术应用控制中访问限制包含的内容。[单选题]47.以下关于审计报告的叙述中，正确的是（）。A)审计报告应该由一位注册会计师即项目合伙人签名盖章B)注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告，应在?形成审计意见的基础?段说明导致非无保留意见的事项C)审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期D)审计报告的收件人是指被审计单位管理层答案:B解析:选项A，审计报告应当由项目合伙人和另一位负责该项目的注册会计师签名和盖章；选项C，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，一般是注册会计师完成审计工作的日期，而不是编写完成审计报告的日期；选项D，审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位管理层。[单选题]48.下列有关内部控制审计和财务报表审计的说法中，错误的是（）。A)在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致B)不论是内部控制审计还是财务报表审计，在拟信赖内部控制的情况下，都适用至少每三年测试一次的方法C)在内部控制审计中，注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见，并不意味着注册会计师只测试基准日这一天的内部控制D)在财务报表审计中，如果注册会计师选择综合性方案，需要获取内部控制在整个拟信赖期间运行有效的审计证据答案:B解析:在执行内部控制审计时，注册会计师不得采用?每三年至少对控制测试一次?的方法，而应当在每一年度审计中测试内部控制。[单选题]49.下列各项中，属于认定层次重大错报风险的是()。A)被审计单位治理层和管理层不重视内部控制B)被审计单位管理层凌驾于内部控制之上C)被审计单位大额应收账款可收回性具有高度不确定性D)被审计单位所处行业陷入严重衰退答案:C解析:选项ABD均属于财务报表层次重大错报风险，选项C属于认定层次重大错报风险。[单选题]50.被审计单位2019年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔?企业已付、银行未付?调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，可能不能为该调节项提供审计证据的是（）。A)检查付款申请单是否经适当批准B)就2019年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证C)检查支票开具日期D)检查2020年1月的银行对账单答案:A解析:支票开具日期（选项C）、截止到资产负债表日与供应商函证的回函（选项B）、资产负债表日后的银行对账单（选项D）均与?在途付款?有关。选项A未指明审批时间（比如是否属于资产负债表日或之前审批），与12月31日以支票支付的?在途付款?关系不明确。第2部分：多项选择题，共42题，每题至少两个正确答案,多选或少选均不得分。[多选题]51.由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计程序执行不当，或者错误理解了审计结论。可以帮助注册会计师解决的方法有()。A)注册会计师制定适当的计划B)监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作C)保持职业怀疑态度D)在项目组成员之间进行恰当的职责分配答案:ABCD解析:[多选题]52.注册会计师在知悉第二时段期后事项后，如果管理层不修改财务报表且审计报告已提交，下列注册会计师的处理措施中正确的有()。A)注册会计师出具新的非无保留意见审计报告B)注册会计师可能考虑通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出C)如果财务报表未经修改仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以防止财务报表使用者信赖该审计报告D)针对上市公司，注册会计师可能利用证劵传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告答案:CD解析:由于审计报告已经提交，注册会计师是无法再出具新的审计报告的，选项A错误;注册会计师应当考虑通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出，非可能考虑，选项B不正确。【知识点】第二时段期后事项[多选题]53.肯定式函证的使用范围有()。A)预计的差错率高B)审计人员相信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。C)相关的内部控制健全有效D)个别账户的欠款金额较大答案:AD解析:[多选题]54.被审计单位将全部或部分的信息技术职能外包给专门的应用软件服务提供商或云计算服务商等计算机服务机构，则注册会计师应当实施的与服务机构活动相关的程序有（）。A)了解被审计单位内部控制的设计B)获取相关控制运行有效性的证据C)了解服务机构中与内部控制相关的控制以及针对服务机构活动所实施的控制D)了解被审计单位内部控制的运行是否有效答案:BC解析:此处考查的是注册会计师针对服务机构活动进行的审计程序，AD选项是针对被审计单位的内部控制，不符合题意。[多选题]55.注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时，下列做法中不恰当的有（）。A)在期中实施更多的审计程序B)主要依赖实质性程序获取审计证据C)主要依赖控制测试获取审计证据D)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量答案:AC解析:选项A，应当在期末而非期中实施更多的审计程序；选项C，获取审计证据主要依赖的是实质性程序而不是控制测试。[多选题]56.与交易和事项相关的认定包括()。A)发生B)完整性C)分类和可理解性D)截止答案:ABD解析:选项C属于与列报和披露相关的认定。[多选题]57.注册会计师在审计的过程中运用货币单元抽样方法，下列有关货币单元抽样的相关说法中,正确的有（）。A)注册会计师在计算总体错报的上限时，要考虑抽样风险的影响B)如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔，推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额C)如果样本中没有发现错报，总体错报上限的金额为基本精确度D)如果总体错报的上限小于可容忍错报，注册会计师可以初步得出结论，样本结果支持总体的账面金额答案:ABCD解析:[多选题]58.A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，在审计过程中，遇到下列事项。请代为做出正确的专业判断。在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的有（）。A)函证很可能无效的应收款项B)交易频繁但期末余额较小的应收款项C)可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目D)重大关联方项目答案:BCD解析:注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）；新增客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。[多选题]59.下列关于分析程序的用法中，正确的有()。A)将分析程序用作风险评估程序B)将分析程序用作实质性程序C)将分析程序用作控制测试程序D)将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序答案:ABD解析:[多选题]60.下列情形中属于产生自我评价威胁的有()。A)审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员B)审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C)审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D)审计项目负责人最近曾受雇于客户答案:AD解析:选项A和D属于产生自我评价威胁的情形;选项B和C属于产生密切关系威胁的情形。[多选题]61.以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有()。A)企业因合并增加实收资本B)企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本C)企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化D)企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本答案:ABD解析:一般而言，在以下情况下需要注册会计师进行变更验资：①被审验单位出资者(包括原出资者和新出资者)新投入资本，增加注册资本及实收资本;②分次出资的非首次出资，增加实收资本，但注册资本不变;③被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本;④被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本;⑤被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本;⑥被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。需要注意的是，公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记主管机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。[多选题]62.在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师应当考虑的因素有()。A)内部审计人员与注册会计师沟通的充分性B)内部审计人员的组织地位和薪酬水平C)内部审计人员在执行工作时的职业关注D)内部审计人员在评估重大错报风险和确定重要性水平方面具备的专业胜任能力答案:AC解析:选项B中，内部审计人员的薪酬水平并非注册会计师应当考虑的因素;选项D中，注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，如评估重大错报风险、确定重要性水平等。[多选题]63.注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录以提高职业判断的可辩护性，下列记录的内容中，有利于提高可辩护性的有（）。A)进行职业判断的人员及职位B)解决职业判断相关问题的思路C)就决策结论与被审计单位进行沟通的方式D)就决策结论与被审计单位进行沟通的时间答案:BCD解析:注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：（1）对职业判断问题和目标的描述；（2）解决职业判断相关问题的思路；（3）收集到的相关信息；（4）得出的结论以及得出结论的理由；（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。[多选题]64.以下对风险导向审计方法的理解中，恰当的有()。A)风险导向审计方法通过对审计风险模型的分析为基础，将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域B)风险导向审计方法不再依赖控制测试，是通过抽样审计进行的，通过实质性程序获取的审计证据C)风险导向审计方法应当关注控制风险的影响因素，如果注册会计师了解被审计单位及其环境后发现仅通过实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据时必须依赖对内部控制的了解、测试和评价D)风险导向审计方法更加关注固有风险的影响因素，而且通过评估非财务信息将审计的范围扩展到财务报表之外答案:ACD解析:选项B不恰当。风险导向审计方法要求，如果注册会计师了解被审计单位及其环境(包括了解内部控制)后，预期控制运行有效以及通过实施实质性程序无法获取充分适当的审计证据时，必须考虑内部控制的影响因素，需要对内部控制进行了解、评价和测试。[多选题]65.下列有关所得税列报的说法，正确的有()。A)所得税费用应在利润表中单独列示B)递延所得税负债-般应作为非流动负债在资产负债表中列示C)递延所得税资产-般应作为非流动资产在资产负债表中列示D)-般情况下，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，-方的当期所得税资产或递延所得税资产与另-方的当期所得税负债或递延所得税负债可以以抵消后的净额列示答案:ABC解析:选项D，-般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。[多选题]66.下列各项抽样风险中，影响审计效率的有（）。A)信赖过度风险B)信赖不足风险C)误受风险D)误拒风险答案:BD解析:信赖过度风险和误受风险影响审计效果；信赖不足风险和误拒风险影响审计效率。[多选题]67.下列各项中，可以用于了解与货币资金相关的内部控制的有（）。A)询问参与货币资金业务活动的人员B)观察被审计单位的出纳人员如何进行现金盘点C)检查相关文件和报告D)追踪货币资金业务在财务报告信息系统中的处理过程答案:ABCD解析:询问、观察、检查、穿行测试都可以用于了解内部控制。[多选题]68.错报可能是由于被审计单位的下列()原因和事项导致的。A)收集或处理用以编制财务报表的相关数据时出现错误B)遗漏某项金额或披露C)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出的不正确会计估计D)出于不良动机对会计政策作出的不恰当的选择和运用答案:ABCD解析:错报可能是由于错误(选项A、B、C)或舞弊(选项D)导致的。【知识点】错报[多选题]69.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的有()。A)对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿B)如果审计准则要求沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分C)如果被审计单位是上市实体，那么注册会计师通常不应与治理层沟通已确定的财务报表整体的重要性D)如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问答案:ABCD解析:[多选题]70.下列()阶段实施分析程序是强制要求的。A)实施控制测试B)实施实质性程序C)实施风险评估程序D)总体复核答案:CD解析:[多选题]71.在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑的相关因素有()。A)被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织B)编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求C)财务报表是整套财务报表还是单一财务报表D)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础答案:ABCD解析:确定财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的相关因素有：①被审计单位的性质(选项A);②财务报表的目的(选项B);③财务报表的性质(选项C);④法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础(选项D)。【知识点】审计工作的前提[多选题]72.ABC会计师事务所在接受I公司2×10年度财务报表审计业务时，委派壬注册会计师为项目负责人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。对于I公司财务报表，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有()。A)评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序B)如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序C)无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序D)重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序答案:ACD解析:如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。[多选题]73.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行的工作有（）。A)使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计B)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计C)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅D)实施特定程序答案:BCD解析:选项A不正确，应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。[多选题]74.下列各项中，属于中国注册会计师职业道德守则禁止的情形的有（）。A)审计项目组成员在被审计财务报表涵盖期间曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工B)审计项目组成员在被审计财务报表涵盖的期间之前曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工C)会计师事务所的员工兼任审计客户的董事、高级管理人D)会计师事务所的员工兼任审计客户的公司秘书答案:ACD解析:审计项目组成员在被审计财务报表涵盖的期间之前曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响，但可以在必要时采取防范措施将其降低至可接受的水平，不属于绝对禁止的情形。[多选题]75.下列各项中，属于集团财务报表审计业务约定条款内容的有（）。A)适用的财务报告编制基础B)在法律法规允许的范围内，集团项目组与组成部分注册会计师的沟通应当尽可能地不受限制C)组成部分注册会计师与组成部分治理层、组成部分管理层之间进行的重要沟通也应当告知集团项目组D)监管机构与组成部分就财务报告事项进行的重要沟通应当告知集团项目组答案:ABCD解析:此外还包括：如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。[多选题]76.检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于()。A)内部控制设计的合理性B)审计程序设计的合理性C)审计程序执行的有效性D)内部控制执行的有效性答案:BC解析:从概念可以看出，检查风险与内部控制无关，所以选项AD错误。[多选题]77.下列各项中，在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括（）。A)内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程B)信息技术一般控制的有效性C)影响内部控制的重大人事变动D)重大错报的风险和对控制的信赖程度答案:ABCD解析:在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程（选项A）；（2）控制特征（是人工控制还是自动化控制）产生的风险；（3）信息技术一般控制的有效性（选项B）；（4）影响内部控制的重大人事变动（选项C）；（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；（6）重大错报的风险和对控制的信赖程度（选项D）。[多选题]78.一般地说，具体审计目标的确定依据包括()。A)审计总体目标B)审计准则C)管理层的认定D)审计程序答案:AC解析:具体审计目标必须根据被审计单位管理层的认定和审计总体目标来确定。认定又与被审计单位的经营状况、经济活动的性质、所属行业的特殊会计实务有关，以上几个方面都对审计具体目标的确定产生影响。注册会计师在确定目标后如何去实现，应依据审计准则去实施相应的审计程序。[多选题]79.以下控制活动中能够控制应付账款?完整性?认定错报风险的有（）。A)应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记入账B)订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账C)销售价格和销售折扣的确定已经适当的授权批准D)验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账答案:ABD解析:选项C不恰当。将销售价格和销售折扣的确定已经适当的授权批准，营业收入?准确性?认定相关。[多选题]80.下列情形中，可能显示存在管理层未向注册会计师披露关联方关系或交易的有（）。A)与其他机构或人员组成不具有法人资格的合伙企业B)按照超出正常经营过程的交易条款和条件，向特定机构或人员提供服务的安排C)合同条款明显不符合商业惯例或形式要件不齐备D)担保和被担保关系答案:ABCD解析:被审计单位通常会利用关联方关系或交易来达到他的某些目的，如果是与理性的第三方，这些超出正常经营过程的交易事项，将不会接受，因此一些?异常的??作为理性第三方不会接受的交易或事项?可能隐藏着关联方关系或交易。[多选题]81.在审计报告中，注册会计师对财务报表审计的责任段应当说明的内容有（）。A)我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告B)在按照审计准则执行审计的过程中，我们运用了职业判断，保持了职业怀疑C)按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映D)注册会计师审计的目的同时包括对内部控制的有效性发表审计意见答案:AB解析:选项C属于管理层职责，不属于注册会计师审计责任。选项D不正确，注册会计师在进行风险评估时需要考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。[多选题]82.（2018年）下列各项，会计师事务所在执行客户接受与保持程序时应当获取的相关信息有（）。A)没有信息表明客户缺乏诚信B)具有执行业务必要的素质和专业胜任能力C)具有执行业务必要的时间和资源D)能够遵守相关职业道德要求答案:ABCD解析:在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求。[多选题]83.在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，注册会计师应当考虑的主要因素有()。A)控制是否存在反映运行有效性的文件记录B)控制是否与认定直接或间接相关C)控制是否得到执行D)控制是否属于自动化应用控制答案:ABD解析:选项C是了解被审计单位内部控制的考虑。[多选题]84.（2018年）注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录。下列各项记录内容中，有利于提高职业判断的可辩护性的有（）。A)注册会计师得出的结论及理由B)注册会计师解决职业判断相关问题的思路C)注册会计师收集到的相关信息D)注册会计师就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间答案:ABCD解析:对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性:（1）对职业判断问题和目标的描述;（2）解决职业判断相关问题的思路（B）；（3）收集到的相关信息（C）；（4）得出的结论以及得出结论的理由（A）；（5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间（D）。[多选题]85.针对第二时段期后事项，如果需要修改财务报表但管理层不接受调整意见且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师的下列做法中恰当的有（）。A)通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出B)视影响程度发表非无保留意见的审计报告C)在审计报告中增加其他事项段对该事项予以说明D)如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告答案:AD解析:如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。[多选题]86.（2013年）下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的有（）。A)注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案B)注册会计师可以采用综合性方案或实质性方案应对重大错报风险C)注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险D)注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化答案:CD解析:针对特别风险的控制预期有效时，注册会计师应当实施控制测试，因此，应对特别风险也可以采用综合性方案，选项C错误；注册会计师应当通过实施风险评估程序了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险，针对本期风险评估的结果制定总体审计方案，所以选项D错误。[多选题]87.在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，其中表明注册会计师实施了?积极式?询证函的语句有（）。A)回函请直接寄至W会计师事务所B)若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼C)如与贵公司记录不符，请在?数据不符?处列明不符金额D)如与贵公司记录相符，请在本函下端?数据证明无误?处签章证明答案:BCD解析:选项A不是积极式函证所独有。[多选题]88.适当的鉴证对象应当具备的条件有()。A)鉴证对象可以识别B)鉴证对象需要有适当的标准C)不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致D)注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论答案:ACD解析:[多选题]89.下列选项中可以作为审计证据的有（）。A)被审计单位会计记录的内容B)以前审计中获取的信息，自上次审计以后已经发生变化C)与管理层认定相矛盾的信息D)管理层拒绝提供注册会计师要求的书面声明答案:ACD解析:选项B，是否将以前审计中获取的信息作为审计证据，前提是注册会计师确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性。选项D，在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据。[多选题]90.下列有关审计抽样的说法中，错误的有（）。A)货币单元抽样可以用于控制测试B)在控制测试中，注册会计师选择的总体不适合于测试目标将导致抽样风险C)在细节测试中，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在，这类抽样风险影响审计效果D)误受风险可能会使注册会计师不适当地扩大实质性程序范围，影响审计效率答案:ABCD解析:选项A错误，货币单元抽样是注册会计师在细节测试中常用的统计抽样方法；选项B错误，注册会计师选择的总体不适合于测试目标将导致非抽样风险；选项C错误，在细节测试中，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在，这类抽样风险影响审计效率；选项D错误，误受风险可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果。[多选题]91.注册会计师寄发的银行询证函要求()A)以被审计单位的名义发往开户银行B)采用积极式询证函C)银行直接回函至会计师事务所D)包括银行存款和借款余额答案:ABC解析:[多选题]92.下列事项中，可能会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的有()。A)除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任B)审计报告日前，注册会计师发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改C)当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计D)注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告答案:BCD解析:选项A，属于其他报告责任段的内容，而不是增加其他事项段涉及的情形。第3部分：问答题，共7题，请在空白处填写正确答案。[问答题]93.ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：（1）针对银行账户的完整性存在疑虑，审计项目组委托甲公司财务人员打印《已开立银行结算账户清单》后，将其记录在审计工作底稿中。（2）针对甲公司未质押的定期存单，审计项目组检查了开户证实书原件，并认真核对相关信息，将其记录在审计工作底稿中。（3）针对甲公司投资于证券交易业务，审计项目组结合相应金融资产项目审计，仅核对证券账户名称是否与甲公司相符，获取证券公司交易结算资金账户的交易流水。（4）针对甲公司保证金存款，审计项目组检查了开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件，未发现异常情况，将其记录在审计工作底稿中。（5）20×9年1月10日，审计项目组监督甲公司管理层对库存现金进行了盘点，并将盘点结果与现金日记账进行了核对，未发现差异，因此得出库存现金账实相符的结论。（6）审计项目组成员检查了银行对账单，发现银行对账单上有?一借一贷?相同金额，审计项目组询问了出纳员，出纳员说明的情况是某客户销售退回导致，注册会计师检查了与该退回相关的文件记录，认为情况合理，将其记录在审计工作底稿中。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。答案:（1）不恰当。注册会计师应当亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认甲公司账面记录的银行结算账户是否完整。（2）恰当。（3）不恰当。注册会计师通常还应当抽查大额的资金收支，关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。（4）恰当。（5）不恰当。监盘库存现金的目的是为了证实资产负债表日库存现金是否存在，审计项目组监盘时间是20×9年1月10日，则应将监盘日的金额追溯调整至资产负债表日的金额。（6）不恰当。针对银行对账单上有一收一付相同金额的异常交易，审计项目组应当追查至甲公司银行存款日记账上有无该项收付金额记录。解析:[问答题]94.A注册会计师首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，A注册会计师完成审计及并签署审计报告的日期是2017年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为2017年4月20日，财务报表实际对外报出日为2017年4月22日。审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：（1）2017年1月10日，因产品质量原因，客户将2016年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。甲公司冲减2017年度财务报表主营业务收入等相关项目，A注册会计师认同被审计单位的处理。（2）2017年2月25日甲公司发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权。甲公司在本期财务报表附注中对该事项进行了恰当披露，A注册会计师提请甲公司调整2016年度财务报表。（3）2017年4月9日，A注册会计师已获取其他信息，且不存在重大错报，注册会计师拟在其他信息中说明?我们对财务报表发表的审计意见涵盖其他信息，但我们并不专门对其他信息发表任何形式的鉴证结论。?（4）前任注册会计师审计甲公司2015年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。本期审计中，A注册会计师发现甲公司2015年度营业收入项目存在重大错报，对应数据在本期并没有得到重述，A注册会计师决定在本期财务报表审计中发表保留意见。（5）A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明事项（4）中提及的事项，具体说明事项如下：上期财务报表已由前任注册会计师审计。（1）要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案:（1）不恰当。应冲减2016年度财务报表主营业务收入等相关项目/报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日退回，应冲减报告年度财务报表相关项目的数字。（2）不恰当。该事项属于非调整事项，甲公司已经进行了恰当披露，处理正确。（3）不恰当。注册会计师对财务报表发表的审计意见并不涵盖其他信息。（4）恰当。（5）不恰当。还需说明：前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。解析:[问答题]95.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2017年5月，双方续签了为期5年的审计业务约定书。假定存在以下情形：(1)由于A注册会计师已连续5年担任甲公司审计项目合伙人，为保持独立性，ABC事务所根据项目合伙人轮换的规定，由其改任项目组专家。(2)XYZ律师事务所与ABC会计师事务所属于同一网络。XYZ事务所的B律师担任甲公司的首席法律顾问。(3)2017年末，甲公司向ABC事务所借用C业务助理，由其将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC事务所已将C助理调离审计项目组。(4)项目组成员D针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和财务处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。(5)ABC事务所在不承担管理层职责的前提下指派未参与审计的E注册会计师对甲公司的资产处置交易提供建议，该项服务的收费金额为因该类交易确认的其他业务收入的某个百分比。(6)因财务困难，甲公司应付ABC事务所2016年度的审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC事务所同意甲公司延期至2018年底支付，但甲公司应按同期银行贷款利率支付资金占用费。要习之：请根据注册会计师相关职业道德的要求，分别判断上述每种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。答案:(1)对独立性产生不利影响。按规定，A注册会计师被轮换出项目组后的两年内不应以任何形式参与甲公司的审计业务。(2)对独立性产生不利影响。由同一网络中的其他实体担任审计客户的首席法律顾问将因自我评价对审计独立性产生严重的不利影响。(3)对独立性不产生不利影响。记账凭证的计算机录入工作不属于会计服务，与编制财务报表无关系。(4)对独立性不产生不利影响。在审计过程中向客户提出政策选用和财务处理调整的建议、协助客户解决相关账户的调整问题，均属于审计业务应当提供的常规工作。(5)对独立性产生不利影响。该项非鉴证服务的收费金额取决于当期审计的结果，属于或有收费，将因自身利益对独立性产生严重的不利影响。(6)对独立性产生不利影响。ABC事务所基于审计客户所欠的审计费用向其收取资金占用费，视同向客户贷款，将因自身利益对独立性产生严重的不利影响。解析:[问答题]96.2019年12月1日，ABC会计师事务所承接了甲公司2019年度财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在测试甲公司赊销审批是否得到有效执行时，A注册会计师决定采用统计抽样的方法，相关资料如下：（1）A注册会计师认为在使用统计抽样时由于能够精准的计量抽样风险，因此无需使用职业判断来选取样本。（2）A注册会计师认为既然将总体定义为包括整个被审计期间的交易，就必须在12月31日以后实施控制测试。（3）A注册会计师认为既然样本的评价结果在可接受的范围内，则对样本中的所有控制偏差无需进行定性分析。（4）在检查样本时，A注册会计师发现其中一张单据丢失，A注册会计师另外选取替代样本，进行测试。（5）A注册会计师确定的样本规模是200个，确定的可接受的信赖过度风险是5%，样本中发现的偏差数是1，控制测试的风险系数是4.8，赊销审批的总体规模是6000，假定注册会计师确定的可容忍偏差率是5%。要求：（1）请单独考虑上述第（1）至（4）项，逐项指出注册会计师的观点或者做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（2）根据资料（5），计算总体偏差率上限，并确定是否可以接受总体。答案:针对要求（1）事项（1）不恰当。注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断。事项（2）不恰当。注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。在这种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。事项（3）不恰当。即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析。事项（4）不恰当。应当追查单据丢失的原因，不能简单的另外选取替代样本。针对要求（2）总体偏差率上限=风险系数/样本量=4.8/200=2.4%，总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率5%，可以接受总体。解析:[问答题]97.甲公司主要从事糖类产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司某年度财务报表，A注册会计师是审计项目合伙人。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：(1)针对大批精制砂糖存货，审计项目组通过甲公司列出的该批存货记录，确定了该批存货的数量。(2)由于天气原因，审计项目组成员无法在甲公司存货盘点现场对存货实施监盘，因此实施了替代程序。(3)审计项目组通过检查存货，把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，确定了存货所有权以及为存货跌价准备计提的准确性提供了证据。(4)针对执行抽盘时发现存货盘点记录不准确，审计项目组提请管理层重新盘点所有存货。(5)监盘某类产成品存货成本太高，审计项目组没有实施监盘，而是检查了甲公司盘点日后出售的该产成品销售发票、出库单、发运单以及客户签收单，确认了该批存货的数量和状况。(6)审计项目组了解到甲公司有大批产成品存货正在发往其代理商的途中，审计项目组电话询问了该代理商，并向该代理商寄发了询证函，收到回函后，确认了这批产成品存货的数量和状况。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。答案:(1)不恰当。针对这类堆积型存货，由于在估计存货数量时存在困难，审计项目组除依赖甲公司详细的存货记录外，还应当运用工程估测、几何计算、高空勘测等方法确认存货的数量。(2)不恰当。针对天气等不可预见的情况导致注册会计师无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。(3)不恰当。检查存货有助于确定存货的存在，并且通过识别过时、毁损或陈旧的存货，为存货的计价和分摊认定提供证据，但不一定能够确定存货的所有权。(4)不恰当。针对执行抽盘时发现存货盘点记录不准确，注册会计师应当查明原因并及时提请甲公司更正；同时，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生，注册会计师还可要求甲公司重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。(5)不恰当。审计中的困难、时间或成本等事项属于对注册会计师监盘存货带来不便的一般因素，不属于存货监盘不可行的情形，注册会计师应当对该批存货实施监盘。(6)恰当。解析:[问答题]98.甲公司是