工程项目收入的核算

第6章工程工程收入的核算收入概述建造合同收入的核算销售商品、提供劳务和让渡资产运用权收入的核算1.本章学习主要内容收入概述、建造合同收入的核算、销售商品、提供劳务和让渡资产运用权收入的核算2、本章学习的重点及难点建造合同收入确实认、合同本钱中间接费用计算、完工百分比法、建造合同收入与合同本钱的核算3、本章学习方法指点确定各项建造合同的会计核算对象，了解建造合同收入确实认规范，掌握合同本钱中间接费用计算和完工百分比法、建造合同收入与合同本钱的核算，熟习销售商品、提供劳务和让渡资产运用权收入的核算。6-1收入概述收入的含义和特征收入的分类收入核算的根本要求6-1-1收入的含义和特征收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入只需在经济利益很能够流入从而导致企业资产添加或者负债减少、且经济利益的流入额可以可靠计量时才干予以确认。

6-1-2收入的分类

主营业务收入其他业务收入6-1-3

收入核算的根本要求

企业应分清收益、收入和利得的界限企业应正确地确认和计量收入企业应及时结转与收入相关的本钱企业应正确计算收入和相关本钱税金6-2

建造合同收入的核算建造合同收入核算的内容建造合同收入核算应设置的账户及其会计处置建造合同的披露根本要求

该当正确确定各项建造合同的会计核算对象必需合理判别建造合同的结果能否可靠地估计

做好建造合同收入、本钱核算一、建造合同概述〔一〕概念1.定义：为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面亲密相关的数项资产而订立的合同。资产：房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。建造合同：属于经济合同范畴2.特征(1)先有买主(即客户)，后有标底(即资产)。建造资产的造价在签署合同时曾经确定；(2)资产的建立期长；(3)所建造的资产体积大，造价高；(4)建造合同普通为不可取消的合同。3.分类〔1〕．固定造价合同。指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例1某建造承包商与一客户签署一项建造合同，为客户建造一座办公大楼，合同规定建造办公大楼的总造价为1000万元----固定造价合同例2某建造承包商与一客户签署一项建造合同，为客户建造一条80公里的高速公路，合同规定每公里单价为500万元----固定造价合同。〔2〕本钱加成合同以合同允许或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例某建造承包商与一客户签署一项建造合同，为客户建造一艘船舶，双方商定以建造该艘船舶的实践成本为根底，合同总价款以实践本钱加上实践本钱的1％计取。〔二〕合同分立与合同合并◆确定建造合同会计核算对象的规范。◆普通情况下，以所订立的单项合同为对象◆假设一项合同包括建造多项资产合同分立◆假设为建造一项或数项资产而签署一组合同，合同合并合同分立与合并施工企业事先与买方签署不可吊销合同，根据合同要求进展施工消费，并根据建造合同收入确认的原那么，采用完工百分比法确认营业收入的实现。均有独立的建造方案就每项资产单独谈判每项资产的收入和本钱可以单独识别合同分立确定会计核算对象合同分立与合并该组合同按一揽子买卖签定该组合同亲密相关该组合同同时或依次履行合同合并确定会计核算对象例某建筑公司与一客户签署一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签署合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进展谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算本钱为370万元，食堂的预算本钱为130万元。问：该项建造合能否符合合同分立的条件，建筑公司可否将建造房屋和食堂分立为两个单项合同进展会计处置？可以。根据上述资料分析：由于房屋和食堂均有独立的施工图预算，阐明符合条件(1)；由于在签署合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进展谈判，并达成一致意见，阐明符合条件(2)；由于房屋和食堂均有单独的造价和预算本钱，阐明符合条件(3)。例某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签署了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处置系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个工程的施工进度办理价款结算。问：该项建造合能否符合合同合并的条件？该建造承包商可否将该组合同合并为一个合同进展会计处置，一致核算该组合同的损益？根据上述资料分析：由于这三项建造合同是一揽子签署的，阐明符合条件(1)；对客户而言，只需这三项合同全部完工交付运用时，该冶炼厂才干投料生产，发扬效益。对建造承包商而言，这三项合同的各自完工进度，直接关系到整个建立工程的完工进度和价款结算，由于在同一施工地点同时施工，建造承包商对I程施工人员和工程用料实行一致管理。因此，该组合同亲密相关，已构成一项综合利润率工程工程，阐明符合条件(2)；该组合同同时履行，阐明符合条件(3)。二、建造合同收入与合同费用合同收入的内容及确认规范因合同变卦、索赔、奖励等构成的收入根本内容合同收入追加收入合同中规定的初始收入合同本钱的内容〔一〕建造合同收入1.定义：合同中规定的初始收入因合同变卦、索赔、奖励等构成的收入。〔1〕合同规定的初始收入是建造承包商与客户在双方签署的合同中最初商定的合同总金额，它是建造合同收入的主要组成部分〔2〕因合同变卦、索赔、奖励等构成的收入是在执行合同过程中由于合同的变卦、索赔、奖励等缘由而构成的追加收入。注：对这部分收入建筑承包商不能随意确认，只需在符合规定条件时才构成合同总收入1〕合同变卦指客户为改动合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变卦而添加的收入，应在同时具备以下两个条件时予以确认：①客户可以认可因变卦而添加的收入；②收入可以可靠的计量。例：某建造承包商与一客户签署了一份金额为5000万元的固定造价合同，建造一座图书馆。，合同规定的建立期为三年。第二年，客户改动部分设计，要求建造承包商将原设计中采用的木门窗改为采用铝合金门窗，并赞同添加变卦收入50万元。合同总收入应为？应为：5000+50=5050(万元)。假设客户成认因变卦而添加收入，但双方只达成添加金额为20万元，那么第二年的合同总收入应为：5000+20=5020(万元)2〕索赔款指因客户或第三方的缘由呵斥的、由建筑承包商向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的本钱的款项。因索赔而构成的收入，应在同时具备以下两个条件时予以确认：①根据谈判情况，估计对方可以赞同这项索赔；②对方赞同接受的金额可以可靠的计量。例某建造承包商与一客户签署了一份金额为8000万元的建造合同，建造一座水电站。合同规定的建立期是1995年3月至1998年8月，同时规定，发电机由客户采购，于1997年8月交付建造承包商进展安装。该项合同在执行过程中，客户于1998年1月才将发电机交付建造承包商。建造承包商因客户交货延期要求客户支付延误工期款100万元。

问：建造合同的初始收入为多少？客户赞同向建造承包商支付延误工期款100万元，1998年该项建造合同的总收入应为多少？该项建造合同的初始收入为8000万元。客户赞同向建造承包商支付延误工期款100万元，符合上述两个条件，建造承包商便可于1998年将因索赔而添加的收入100万元确以为合同收入的组成部分。1998年该项建造合同的总收入应为8000+100=8100(万元)3〕奖励款是指工程到达或超越规定的规范时，客户赞同支付给建筑承包商的额外款项。因奖励而构成的收入应在同时具备以下条件时予以确认：①根据目前合同完成情况，足以判别工程进度和工程质量可以到达或超越既定的规范；②奖金金额可以可靠的计量。例某建造承包商与一客户签署一项合同金额为9000万元的建造合同，建造一座跨海大桥，合同规定的建立期为1995年12月20日至1997年12月20日。该合同在执行中于1997年9月主体工程已根本完工，工程质量符合设计要求，有望提早3个月开工。客户赞同向建造承包商支付提早开工奖100万元。问：这100万元能否确以为合同收入？因奖励款而构成的收入100万元确以为合同收入的组成部分

〔二〕合同本钱

1．定义：从合同签署开场至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。2.内容：直接费用：为完成合同所发生的、可以直接计入合同本钱核算对象的各项费用支出。间接费用：指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同本钱核算对象而应分配计人有关合同本钱核算对象的各项费用支出。直接费用构成

内容人工费从事工程建造的人员的工资、奖金、福利费、工资性质的津贴等支出。材料费构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。机械使用费使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费其他直接费除上述三项直接费用以外的其他直接费用。主要包括材料二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费等。3.合同本钱中间接费用计算方法间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。①人工费用比例法：以各合同实践发生的人工费为基数分配间接费用的一种方法。间接费用＝当期实践发生的全部间接费用分配率∑当期各合同实践发生的人工费某合同应负担的间接费用=该合同实践发生的人工费×间接费用分配率例某建筑公司第一工区同时承建A、B、C三项合同工程，知A合同发生的人工费140万元，B合同发生的人工费160万元，C合同发生的人工费200万元第一工区当期共发生间接费用50万元。间接费用分配率=50÷(140+160+200)＝10％A合同应负担的间接费用=140×10％=14(万元)B合同应负担的间接费用=160×10％=16(万元)C合同应负担的间接费用=200×10％=20(万元)②直接费用比例法。直接费用比例法是以各合同实践发生的直接费用为基数分配间接费用的一种方法。

三、建造合同收入与合同本钱确实认和计量

〔一〕.总原那么：应以收到或应收的建造合同的总金额／总造价来计量

1.建造合同的结果能可靠的估计：完工百分比法确认合同收入与合同本钱2.建造合同的结果不能可靠的估计：①合同本钱可以收回的，合同收入根据可以收回的实践合同本钱加以确认，合同本钱在其发生的当期作为费用；②合同本钱不能够收回的，该当在发生时立刻作为费用，不确认收入。〔二〕完工百分比法：根据合同完工进度确认收入和费用的方法。可以按累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例、曾经完成的合同任务量占合同估计总任务量的比例、已完合同任务的丈量等方法确定。前提：该项建造合同的结果可以可靠地估计。关键：确定合同完工进度。方法：三种〔三〕完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件假设建造合同的结果可以可靠的估计，企业应按完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。1.固定造价合同：同时具备四个条件①合同总收入可以可靠的计量；▲合同总收入：普通根据建造承包商与客户订立的合同中的合同总金额来确定。▲假设在合同中明确规定了合同总金额，且订立的合同是合法的，那么阐明合同总收入可以可靠地计量；反之，那么意味着合同总收入不能可靠地计量。②与合同相关的经济利益可以流入企业；★经济利益：是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。表现为资产的添加，或表现为负债的减少△建造合同的工程价款能否收回，取决于客户与建造承包商双方能否都可以正常履行合同。△建造承包商能否履行合同，关键在于建造承包商能否保质、保量、按期完成建造合同。③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱可以可靠计量；◆合同完工进度可以可靠地确定，意味着建造承包商可以严厉履行合同条款，曾经和正在为完成合同而进展工程施工，并已完成了一定的工程量，到达了一定的工程笼统进度，对将要完成的工程量也可以作出科学、可靠地测定◆为完成合同尚需发生的本钱确实定：关键在于建造承包商能否曾经建立了完善的内部本钱核算制度和有效的内部财务预算及报告制度；能否对为完成合同尚需发生的合同本钱作出科学、可靠地估计。④为完成合同曾经发生的合同本钱可以清楚的区分和可靠的计量，以便实践合同本钱可以与以前的估计本钱相比较。关键：在于建造承包商能否做好建造合同本钱核算的各项根底任务和准确计算合同本钱。2.本钱加成合同：同时具备两个条件①与合同相关的经济利益可以流入企业；②实践发生的合同本钱可以清楚的区分并且可以可靠的计量。〔四〕采用完工百分比法确认当期收入和费用的计算完工百分比法的运用包括两个步骤：1.首先确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比。确定合同完工进度有以下三种方法：(1)根据累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例确定。是确定合同完工进度较常用的方法。合同完工进度=累计实践发生的合同本钱×100％合同估计总本钱例某建筑公司签署了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建立期为三年。第一年，实践发生合同本钱300万元，年末估计为完成合同尚需发生本钱520万元；第二年，实践发生合同本钱为400万元，年末估计为完成合同尚需发生本钱150万元。计算完工进度。第一年合同完工进度=300／〔300+520〕=37％第二年合同完工进度=〔300+400〕／〔300+400+150〕=82％(2)根据曾经完成的合同任务量占合同估计总任务量的比例确定。适用于：合同任务量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方发掘、砌筑工程等。

合同完工进度=曾经完成的合同任务量合同估计总任务量例某路桥工程公司签署了建筑一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年建筑了30公里，第二年建筑了40公里。根据上述资料，计算合同完工进度第一年合同完工进度=300／100=30％第二年合同完工进度=〔30+40〕／100=70％(3)已完合同任务的丈量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术丈量方法。适用于：一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。注：这种技术丈量并不是由建造承包商自行随意测定，而应由专业人员现场进展科学测定。例某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完任务量已达合同总任务量的80％。那么该合同的完工进度为80％。

2.根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度—以前会计年度累计确认的收入

当期确认的合同毛利=(合同总收入—合同估计总本钱)×完工进度—以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用=当期确认的合同收入—当期确认的合同毛利－以前会计年度估计损失预备留意点：完工进度：累计完工进度第一种情况：当年开工当年未完工的建造合同以前会计年度累计已确认的合同收入＝0合同毛利＝0第二种情况：以前年度开工本年仍未完工的建造合同，直接运用上述公式计量和确认当期收入和费用。第三种情况：以前年度开工本年完工的建造合同。当期计量和确认的合同收入＝合同总收入－以前会计年度累计已确认的收入当期计量和确认的合同毛利＝合同总收入－实践合同总本钱－以前会计年度累计已确认的毛利

第四种情况：当年开工当年完工的建造合同。当期计量和确认的合同收入＝该项合同的总收入当期计量和确认的合同费用＝该合同的实践总本钱例：某建筑公司签署了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同估计总本钱均为800万元。第三年工程全部完成，累计实践发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用。

第一年确认的合同收入=1000×30％=300(万元)确认的合同毛利＝(1000-800)×30％=60(万元)确认的合同费用=300-60=240(万元)第二年确认的合同收入＝(1000×80％)-300=500(万元)确认的合同毛利＝(1000-800)×80％-60＝100(万元)确认的合同费用=500-100=400(万元)第三年确认的合同收入=1000-(300+500)=200(万元)确认的合同毛利＝(1000-750)—(60+100)＝90(万元)确认的合同费用=200-90=110(万元)四、建造合同收入与合同本钱的核算〔一〕应设置的科目工程施工工程结算营业收入营业成本应收账款合同估计损失估计损失预备等1、设置“工程施工〞科目〔建筑安装企业运用〕或“消费本钱〞科目〔船舶等制造企业运用〕，核算实践发生的合同本钱和合同毛利。实践发生的合同本钱和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算〞科目对冲后结平。

2、设置“工程结算〞科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款。本科目是“工程施工〞或“消费本钱〞科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工〞或“消费本钱〞科目对冲后结平。

工程施工①实践发生的合同本钱②确认的合同亏损和确认的合同毛利③合同完成后，与“工程结算〞科目对冲工程结算合同完成后，与已向客户开出工程价款结“工程施工〞或算账单办理结算的款项“消费本钱〞对冲3、设置“应收帐款〞科目，核算应收和实践已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算帐单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实践收到的工程进度款记入本科目的贷方。

4、设置“营业收入〞科目，核算当期确认的合同收入。当期确认的合同收入记入本科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润〞科目，结转后，本科目应无余额。

5、设置“营业本钱〞科目，核算当期确认的合同费用。当期确认的合同费用记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润〞科目，结转后，本科目应无余额。

6、设置“合同估计损失〞科目。核算当期确认的合同估计损失。当期确认的合同估计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润〞科目，结转后，本科目应无余额。

7、设置“估计损失预备〞科目，核算建造合同计提的损失预备。在建合同计提的损失预备，记入本科目的贷方，在建合同完工后，应将本科目的余额调整“营业本钱〞科目。〔二〕核算1.登记实践发生的合同本钱借：工程施工贷：应付职工薪酬／原资料、机械作业等2.登记已结算的工程价款借：应收帐款贷：工程结算3.登记已收的工程款借：银行存款贷：应收帐款4.收入在确认时借：主营业务本钱〔当期确认的合同费用〕工程施工——毛利〔当期确认的合同毛利〕贷：主营业务收入〔当期确认的合同收入〕6、假设合同估计总本钱将超越合同估计总收入，应将估计损失立刻确以为当期费用

借：估计合同损失

贷：估计损失预备7.工程完工借：工程结算贷：工程施工—合同本钱——合同毛利[例]甲建筑企业1999年4月1日签署了一项合同总金额为15000000元的固定造价合同，工期为两年，到2001年4月份完工。经测算到1999年年末完工进度为35％；到2000年年末完工进度为90％。1999—2000年两年的合同估计总本钱为12000000元，2001年4月工程完工，累计实践发生合同本钱为11500000元。1999年确认的合同收人=15000000×35％=5250000确认的合同毛利＝(15000000－12000000)×35％=1050000(元)确认的合同费用=5250000－1050000=4200000(元)借：营业本钱4200000工程施工—毛利1050000贷：营业收入52500002000年确认的合同收入=15000000×90％-5250000=8250000确认的合同毛利＝(15000000－12000000)×90％-1050000(元)=1650000确认的合同费用=8250000－1650000=6600000

借：营业本钱6600000工程施工——毛利1650000贷：营业收入82500002001年确认的合同收入=15000000-5250000-8250000=1500000确认的合同毛利＝(15000000－11500000〕-1050000-1650000=800000确认的合同费用=700000

借：营业本钱700000工程施工——毛利800000贷：营业收入1500000建造合同收入的账务处置举例[例1]某建筑公司承建一项工程，施工期3年，有关资料见表1。表1某建筑公司有关资料项目2002年2003年2004年合计合同总价款实际发生成本估计完工前还需发生成本开出账单结算工程价款实际收到款项200000060000001800000150000038320002268000480000035000002268000240000040000009000000表2完工百分比法下有关数据项目2002年2003年2004年合同总价款至本期止实际发生成本加估计完工前还需投入的成本估计合同总成本估计合同毛利完工比率（%）本期累计确认收入本期应确认收入9000000200000060000008000000100000025225000022500009000005832000226800081000009000007264800004230000900000081000008100000900000010090000002520000根据完工百分比法，会计处置如下：〔1〕2002年。①记录实践发生的合同本钱，作如下分录：借：工程施工2000000贷：原资料、应付工资等2000000②记录开出账单结算的款项，作如下分录：借：应收账款1800000贷：工程结算1800000③记录收到的工程结算款，作如下分录：借：银行存款1500000贷：应收账款1500000④确认合同收入和费用，作如下分录：借：营业本钱2000000工程施工——毛利250000贷：营业收入2250000⑤计算应交营业税67500元，城市维护建立税4725元，应交教育费附加2025元，作如下分录：借：营业税金及附加74250贷：应交税费——应交营业税67500——城市维护建立税4725——应交教育费附加2025〔2〕2003年。①根据实践发生的合同发生，作如下分录：借：工程施工3832000贷：原资料、应付工资等3832000②根据已结算的工程结款，作如下分录：借：应收账款4800000贷：工程结算4800000③根据已收到的工程价款，作如下分录：借：银行存款3500000贷：应收账款3500000④登记确认的合同收入和费用，作如下分录：借：营业本钱3832000工程施工——毛利398000贷：营业收入4230000⑤计算营业税126900元，城市维护建立税8883元，应交教育费附加3807元，作如下分录：借：营业税金及附加590贷：应交税费——应交营业税126900——应交城市维护建立税8883——应交教育费附加3807〔3〕2004年。①根据实践发生的合同本钱，作如下分录：借：工程施工2268000贷：原资料、应付工资等2268000②根据已结算的工程价款，作如下分录：借：应收账款2400000贷：工程结算2400000③根据已收到的工程款，作如下分录：借：银行存款4000000贷：应收账款4000000④登记确认的合同收入和费用，作如下分录：借：营业本钱2268000工资施工——毛利252000贷：营业收入2520000⑤计算应交营业税75600元，城市维护建立税5292元，应交教育费附加2268元，作如下分录：借：营业税金及附加83160贷：应交税费——应交营业税75600——应交城市维护建立税5292——应交教育费附加2268⑥工程完工时，将“工程施工〞科目余额与“工程结算〞科目余额对冲，作如下分录：借：工程结算9000000贷：工程施工——毛利900000工程施工-合同本钱8100000[例2]某建筑公司与客户签署了一项金额为100万元的建造合同，第一年实践发生工程本钱40万元，双方均能履行合同规定的义务，但该建造合同履行的结果估计仅能收回合同本钱，作如下会计分录：借：营业本钱400000贷：营业收入400000建造合同的披露

第二十八条

企业该当在附注中披露与建造合同有关的以下信息：

〔一〕

各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法；〔二〕

各项合同累计已发生本钱、累计已确认毛利〔或亏损〕；

〔三〕

各项