财务会计（第六版）课件 第9、10章 利润、财务报表

财务会计汇报人：XXX目录contents06所有者权益07收入08费用09利润10财务报表01总论02流动资产03非流动资产04流动负债05非流动负债第一节利润概述

A利润的构成营业利润利润总额净利润利润的概念收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失企业通过日常的生产经营活动所取得的经营成果客观地反映企业管理者的经营业绩,有助于投资者、债权人进行盈利预测,并做出正确决策期间费用经营成果资产损失

第二节营业利润

一、1.营业利润的性质主营业务收入其他业务收入

第二节营业利润

一、2.营业利润的组成银行结算税金及附加期间费用信用减值损失资产减值损失公允价值变动损益投资收益其他收益资产处置损益营业收入营业成本主营业务成本其他业务成本与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助

第二节营业利润

一、2.营业利润的组成例9-1与资产相关的政府补助

2×18年1月,M企业向政府有关部门提交了1680000元的补助申请,作为对其购置环保设备(用于污染物排放测试)补贴。3月15日,M企业收到政府补贴款1680000元。4月20日,企业购入不需安装的环保设备一台,实际成本3840000元,可抵扣的增值税为499200元,使用寿命为10年,采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。2×26年4月,该设备因发生毁损而报废。不考虑相关税费等其他因素。Tips相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置,尚未分配的相关递延收益余额应转入资产处置当期的损益,不再予以递延净额法下,企业在取得政府补助时应当按照补助资金的金额冲减相关资产的账面价值

第二节营业利润

一、2.营业利润的组成

总额法净额法(1)2×18年3月15日实际收到财政拨款,确认递延收益:借:银行存款 1680000贷:递延收益 1680000借:银行存款 1680000贷:递延收益 1680000(2)2×18年4月20日购入设备:借:固定资产 3840000应交税费 499200贷:银行存款 4339200借:固定资产 3840000应交税费 499200贷:银行存款 4339200同时:借:递延收益 1680000贷:固定资产 1680000(3)2×18年5月起按月计提折旧,并分摊递延收益:借:制造费用 32000贷:累计折旧 32000借:递延收益 14000贷:其他收益 14000借:制造费用 18000贷:累计折旧 18000(4)2×26年4月设备毁损,同时转销递延收益余额:借:固定资产清理 768000累计折旧 3072000贷:固定资产 3840000借:递延收益 336000贷:固定资产清理 336000借:营业外支出 432000贷:固定资产清理 432000借:固定资产清理 432000累计折旧 1728000贷:固定资产 2160000借:营业外支出 432000贷:固定资产清理 432000利润总额的性质与组成综合反映企业生产经营成果利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出利润总额的形成利润形成的账结法利润形成的表结法营业外支出非流动资产毁损报废损失公益性捐赠支出非常损失盘亏损失罚款支出

第三节利润总额营业外收入非流动资产毁损报废利得盘盈利得政府补助捐赠利得无法支付的应付款项第三节利润总额利润形成的账结法：利用“本年利润”账户直接计算利润总额或净亏损的方法。利润形成的账结法如下图所示：第三节利润总额例9-2M公司每月采用账结法核算利润。2×21年11月,该公司利润表中“利润总额”项目本年累计余额为10800000元。2×21年12月31日转账前各损益类账户余额如下表所示。账户贷方余额借方余额主营业务收入30

000

000

其他业务收入500

000

投资收益80

000

营业外收入20

000

主营业务成本

22

000

000其他业务成本

200

000税金及附加

800

000管理费用

1

200

000销售费用

200

000财务费用

350

000资产减值损失

150

000营业外支出

100

000结转收益类账户结转成本、费用支出类账户贷方余额及全年利润总额主营业务收入30000000、其他业务收入500000、投资收益8000、营业外收入20000本年利润25000000、主营业务成本22000000、其他业务成本200000、税金及附加800000、管理费用1200000、销售费用200000、财务费用350000、财产减值损失150000、营业外支出100000该公司12月“本年利润”账户贷方余额为5600000(30600000-25000000)元2×21年全年利润总额为16400000(10800000+5600000)元。

净利润指企业利润总额扣减所得税费用后的余额1.

净利润计算公式净利润=利润总额-所得税费用2.

所得税费用（1）指企业根据会计准则的规定,计算确定的当期所得税和递延所得税之和；（2）所得税费用=当期所得税+递延所得税

第四节净利润

一、净利润的组成净利润是一个企业最终经营成果的集中体现指企业根据当期发生的交易和事项,按照税法的规定计算确定的应交所得税金额1.

应交所得税计算公式应交所得税=应纳税所得额×适用税率2.

应纳税所得额（1）可在会计利润的基础上,考虑会计与税收之间的差异；（2）应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

第四节净利润

二、1.应交所得税的计算

第四节净利润例9-32×21年,M公司按《企业会计准则》的规定计算的税前会计利润为16400000元,适用的所得税税率为25%。该公司2×21年会计确认的收支与税法规定的计税收支标准存在不一致的情况如下(不考虑其他因素):(1)全年实发工资、薪金2000000元为合理的支出,实发职工福利费65000元,计提工会经费50000元。根据税法的规定,企业发生的职工福利费支出不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除;企业拨缴的工会经费,不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。(2)当年营业外支出中有150000元为税收滞纳罚金。(3)当年收到国债利息收入180000元。根据上述资料,该公司当期所得税计算如下:纳税调整数(50000-2000000×2%)+150000-180000=-20000(元)应纳税所得额16400000-20000=16380000(元)当期应交所得税额16380000×25%=4095000(元)Tips例9-3中,实发职工福利费65000元未超过工资、薪金2000000元的14%,无须调整指按照所得税准则的规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额1.

递延所得税计算公式

第四节净利润

二、2.递延所得税

第四节净利润例9-4承例9-3,M公司2×21年度“递延所得税负债”“递延所得税资产”账户期初、期末均无余额,当年应交所得税额为4095000元。编制如下会计分录:会计分录确认所得税费用结转所得税费用所得税费用4095000本年利润4095000应交所得税4095000所得税费用4095000例9-5承例9-3、例9-4,年末,经过上述结转,M公司2×21年净利润为12305000(16400000-4095000)元。将净利润由“本年利润”账户结转至“利润分配未分配利润”账户。编制如下会计分录

第四节净利润

三、年终净利润的结转会计分录借:本年利润12305000贷:利润分配12305000课后作业(一)思考题 1.利润作为考核和分析企业管理水平高低的一项综合性指标,其作用表现在哪些方面? 2.什么是政府补助?其形式有哪些?如何确认和计量政府补助?(二)单项选择 1.下列各项中,应计入其他业务成本的是()。

A.库存商品盘亏净损失

B.经营租出固定资产折旧

C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 2.下列各项中,不应计入营业外收入的是()。 A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成的存货盘盈 D.企业确实无法支付的应付账款(三)多项选择题 1.下列资产减值准备中,在符合相关条件时可以转回的有()。A.坏账准备 B.存货跌价准备C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备2.下列各项中,影响企业营业利润的有()。A.处置无形资产净收益 B.出租包装物取得的收入C.接受公益性捐赠利得 D.经营租出固定资产的折旧额课后作业(四)计算分析题 M公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,商品销售价格不含增值税,确认销售收入时逐笔结转销售成本,年末确定的坏账提取比例为10%。该公司2×21年1—11月累计实现利润总额为1500000元。2×21年12月M公司发生的经济业务如下: (1)向甲公司销售商品一批,按商品标价计算的金额为2000000元,由于是成批销售,M公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票,款项尚未收回。该批商品的实际成本为1500000元。 (2)向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利,该批产品的实际成本为80000元,市场售价为100000元。 (3)向乙公司转让一项软件的使用权,一次性收取使用费200000元并存入银行,并且不再提供后续服务。 (4)销售一批原材料,增值税专用发票上注明的售价为800000元,款项收到并存入银行。该批材料的实际成本为590000元。 (5)将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益3000000元。 (6)确认本月设备安装劳务收入。该设备安装劳务合同总收入为1000000元,预计合同总成本为700000元,合同价款在前期签订合同时已收取。采用完工百分比法确认劳务收入。截至本月末,该劳务的累计完工进度为60%,前期已累计确认劳务收入500000元、劳务成本350000元。课后作业 (7)M公司长期持有乙公司10%的股权并采用成本法核算。2×21年1月1日,该项投资账面价值为13000000元。2×21年度乙公司实现净利润2000000元,宣告发放现金股利1200000元。 (8)M公司“坏账准备”账户年初余额为500000元。当年,将不能收回的应收账款200000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”账户的年末余额分别为1800000元和200000元。 (9)以银行存款支付管理费用200000元、财务费用100000元、营业外支出50000元。除上述资料外,不考虑其他因素。要求:(1)编制M公司上述业务相关的会计分录并计算营业收入、营业成本和营业利润。(2)将12月各损益类账户余额结转入“本年利润”账户。(3)计算M公司全年税前会计利润,即利润总额。(4)假设M公司2×21年度不存在所得税纳税调整事项,计算当年应交所得税(税率为25%),编制确认所得税费用和将所得税费用结转入“本年利润”账户的会计分录。(5)将“本年利润”账户年末余额转入“利润分配——未分配利润”账户。谢谢观看财务会计汇报人：XXX目录contents06所有者权益07收入08费用09利润10财务报表01总论02流动资产03非流动资产04流动负债05非流动负债财务报表的概念对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述财务报表编制的基本要求报表列报的基础:持续经营基本假设报表编制过程中的基本要求认真核对账簿记录、涉及的资产和负债等以总额列报、重点汇报重要项目、核对报表之间的数字报表报送的基本要求按规定前提供、以显著方式填列要求信息财务报表的组成报表附注第一节财务报表概述

由表头和基本内容组成1.

基本内容账户式资产负债表报告式资产负债表

第二节资产负债表

二、1.资产负债表的结构资产负债和所有者权益流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益资产总计负债和所有者权益总计项目金额流动资产非流动资产资产总计流动负债非流动负债所有者权益负债和所有者权益总计×××××××××××××××××××××1.

资产流动资产，货币资金、预付款项等非流动资产，固定资产、在建工程等2.负债和所有者权益流动负债，应付票据、应付账款等非流动负债，应付债券、租赁负债等所有者权益，资本公积、库存股等

第二节资产负债表

二、2.资产负债表项目的说明流动负债与非流动负债的正确划分,直接影响对企业短期和长期偿债能力的判断1.

根据总账账户的余额填列2.根据总账账户的余额计算填列3.根据明细账账户的余额分析计算填列4.根据总账账户和明细账账户的余额分析计算填列5.根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列6.综合运用上述填列方法分析填列

第二节资产负债表

三、1.资产负债表“期末余额”栏的填列方法通常根据上年末有关项目的期末余额填列,且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致例10-1 安信有限责任公司为增值税一般纳税人,2×21年根据发生的登记账簿(如下表所示)。

第二节资产负债表

三、2.资产负债表“年初余额”栏的填列方法账户收入类账户费用支出类借方贷方借方贷方主营业务收入1

500

0001

500

000主营业务成本900

000900

000投资收益50

00050

000税金及附加25

00025

000营业外收入150

000150

000销售费用70

00070

000

管理费用125

000125

000

财务费用45

00045

000

信用减值损失20

00020

000

资产减值损失30

00030

000

资产处置损益174

000174

000

营业外支出104

000104

000

所得税费用138

750138

750合计1

700

0001

700

000合计1

631

7501

631

750例10-1 安信有限责任公司为增值税一般纳税人,2×21年根据发生的登记账簿(续)。1.

表中信息可靠性高但相关性不足2.项目不能精确地计量，结果也不确定3.忽略了会计主体的部分重要资产4.不能够传递资产、负债作用方面的信息5.分析的潜在价值在不断下降

第二节资产负债表

四、资产负债表的局限性1.

有助于评价企业的经营成果2.有助于股东或出资者考核与评价管理层的工作业绩3.有助于预测企业未来现金流量4.有助于分析和预测企业未来期间的经营与盈利趋势

第三节利润表

一、利润表的作用由表头和基本内容组成1.

单步式利润表（如下图所示）

第三节利润表

二、利润表的结构收入

营业收入×××

营业外收入×××

收入小计×××成本费用

营业成本×××

税金及附加×××

销售费用×××

管理费用×××

财务费用×××

资产减值损失×××

公允价值变动损失×××

所得税费用×××成本费用小计

净利润×××2.

多步式利润表利润表的编制步骤：1）

计算营业利润2）

计算利润总额3）

计算净利润4）

计算其他综合收益的税后净额5）计算综合收益总额6）计算每股收益

第三节利润表

二、利润表的结构发行在外普通股的加权平均数按下列公式计算例10-2 2×18年期初,M公司发行在外的普通股为10000000股;3月2日,新发行普通股4500000股;12月1日,回购普通股1500000股,以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现的净利润为26000000元。基本每股收益的计算方法如下:

第三节利润表

二、利润表的结构

第三节利润表

三、利润表的编制及局限性A利润表的局限性省略了不能可靠计量但能影响企业业绩的某些项目利润数额会受到所用会计政策的影响利润计量包含判断因素损益信息性质不够清晰利润表的编制利润表基本内容部分应当根据损益类账户的本期发生额来编制反映企业一定会计期间现金和现金等价物的流入、流出1.

编制现金流量表的原因现金至上，管理层需要现金流入和流出信息资产负债表、利润表无法直接提供投资活动和筹资活动等有关信息现金流量信息对投资者和债权人等都非常重要

第四节现金流量表

一、现金流量表的作用1.

现金和现金流量现金现金流量2.现金流量总额和现金流量净额现金流量总额现金流量净额3.现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量

第四节现金流量表

二、1.若干概念的辨析金流量的分类图：

第四节现金流量表

二、1.若干概念的辨析1.

现金流量表正表经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2.现金流量表补充资料将净利润调节为经营活动现金流量的信息不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况

第四节现金流量表

二、2.现金流量表的结构1.

编制现金流量表的途径根据现金流量的类别分类并分别汇总,填入现金流量表通过利润表、非现金账户资料编制2.编制现金流量表的准备工作从资产负债表判断当期现金增减变动情况编制现金流量表的依据

第四节现金流量表

三、1.编制现金流量表的途径和准备工作经营活动现金流量的两种列报方式如下所示：

第四节现金流量表

三、2.经营活动现金流量项目的编制1.计算经营活动现金流量的直接法按照现金收入和现金支出总括分类反映来自经营活动的现金流量的方法1）销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+销项税额

第四节现金流量表

三、2.经营活动现金流量项目的编制例10-32×21年,M公司有关财务报表和补充资料如下:一是利润表“营业收入”项目本期发生额合计40000000元,“营业成本”项目为24000000元。二是资产负债表部分项目期末余额如表10-8所示。三是补充资料:本年计提坏账准备8000元;本期增值税销项税额为6800000元,本期增值税的进项税额为2720000元;“存货”项目中包括计提车间的折旧费56000元,分配生产车间工人薪酬168000元。现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”项目本期金额计算结果为:40000000+6800000+(240000-320000)+(480000-160000)+(160000-80000)-8000=47112000(元)资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额应收票据320

000240

000应付票据712

000600

000应收账款160

000480

000应付账款592

000616

000预付款项1

040

000960

000预收账款80

000160

000存货6

272

0007

808

000

1.计算经营活动现金流量的直接法2)收到的税费返还3)收到其他与经营活动有关的现金4)购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+增值税进项税额-+本期计提的存货跌价准备+++-当期计入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期计入生产成本、制造费用的折旧费5）支付给职工以及为职工支付的现金6）支付的各项税费7）支付其他与经营活动有关的现金2.计算经营活动现金流量的间接法

第四节现金流量表

三、2.经营活动现金流量项目的编制

第四节现金流量表

三、3.投资活动现金流量项目的编制

投资活动现金流量项目填列内容如下表所示：现金流入现金流出项目列报内容项目列报内容1.收回投资收到的现金包括出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、长期股权投资、其他权益工具投资等而收到的现金;不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产,以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。1.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金包括购买、建造固定资产,取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)支付的现金,如购买机器设备和建造工程等支付的现金、支付在建工程人员的工资等,不包括为购建资产发生的借款利息资本化部分等。2.取得投资收益收到的现金包括股权性投资分得的现金股利、债权性投资的利息收入;不包括现金等价物范围内的债权性投资及其利息收入。2.投资支付的现金企业权益性投资和债权性投资所支付的现金。包括现金等价物以外的投资所支付的现金,以及支付的佣金、手续费等交易费用,如交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、长期股权投资、其他权益工具投资等。3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额出售固定资产、无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。3.支付的其他与投资活动有关的现金4.收到其他与投资活动有关的现金

第四节现金流量表

三、4.筹资活动现金流量项目的编制

筹资活动现金流量项目的填列内容如下表所示：现金流入现金流出项目内容项目内容1.吸收投资收到的现金包括企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额,即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额;不包括以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用。1.偿还债务支付的现金以现金偿还债务的本金。包括归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等;不包括偿还的借款利息、债券利息。现金流入现金流出项目内容项目内容2.借款收到的现金企业举借各种短期、长期借款而收到的现金,以及发行债券实际收到的款项净额。2.分配股利、利润或偿付利息支付的现金实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润、支付的借款利息和债券利息。3.收到其他与筹资活动有关的现金3.支付其他与筹资活动有关的现金以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用,融资租赁各期支付的现金、以分期付款方式构建固定资产和无形资产等各期支付的现金等。1.将净利润调节为经营活动的现金流量

经营活动产生的现金流量净额=净利润+当期计提的资产、信用减值准备+当期计提的资产折旧+当期摊销+处置资产的损失+财务费用+递延所得税资产减少、负债增加+存货的减少+经营性应收项目减少、应付项目增加+其他2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动3.现金及现金等价物净增加额

第四节现金流量表

四、现金流量表补充资料的编制方法1.所有者权益变动表的作用

反映构成所有者权益各部分的增减变动情况反映了企业一定时期所有者权益(或股东权益)总量的增减变动状况2.所有者权益变动表的结构表头，包括报表名称、编制单位等基本内容3.所有者权益变动表的列报方法各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏

第五节所有者权益变动表附注的概念对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料附注的内容企业的基本情况 报表重要项目的说明财务报表的编制基础 其他需要说明的重要事项遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明第六节附注附注的作用说明企业所采用的会计政策说明影响企业财务和经营成果的特殊事项突出企业重大事项的信息补充说明财务报表本身无法表达的内容课后作业(一)思考题 1.资产负债表反映了现金的结存,利润表反映了利润的形成,为什么还要单独编制现金流量表? 2.现金流量分为哪几类?企业编制经营活动现金流量的方法是什么?(二)单项选择 1.下列各项中,不应包括在资产负债表“存货”项目中的是()。

A.委托其他单位加工的物资

B.货款已付但尚未收到的原材料

C.为建造工程而准备的各种物资 D.已发货但尚未确认销售的商品 2.2×21年