第5章 个人所得税

第十五章个人所得税第一节个人所得税概论第二节个人所得税根本制度第一节个人所得税概论个人所得税是个人(自然人)获得的各项应征所得征收的一种税.个人所得税最早于1799年在英国创建,目前世界上曾经有140多个国家开征了个人所得税.个人所得税法个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与交纳之间权益及义务关系的法律规范.我国现行的个人所得税法诞生于1980年，至今已作了几次较大的修订。二、个人所得税的类型1、分类征收法-分类所得税型以“所得源泉说〞为实际根底2、综合征收法-综合所得税型以“净资产添加论〞为实际根底3、分类综合征收法-分类综合所得税型过渡时期采用三、个人所得税制的演化〔一〕50年代设置个人所得税税种〔二〕80年代建立个人所得税制1987年开征个人所得调理税，起征点400元〔三〕90年代个人所得税制的改革和完善2006年调整个人所得税起征点将800元改为1600元；2021年将1600元改为2000元〕〔四〕个人所得税的开展趋势宽税基、低税率、公平纳税、普遍纳税美国个人所得税美国个人所得税始于1860～1865年的南北战争期间。美国国会于1861年初次胜利地实行了个人所得税。战争终了后,实施了11年的个人所得税被废止。1913年第16次修正宪法把所得税纳入宪法,经过了第一个个人所得税税法，税率为1％～7％以后逐渐提高。1994年美国联邦个人所得税额达5430亿美圆,占联邦财政收入的43.16％,成为政府的财政支柱。

美国个人所得税税率第二节根本制度一、纳税人纳税义务人----包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员,下同)和香港、澳门、台湾同胞.纳税人根据住所和居住时间两个规范,区分为居民纳税人和非居民纳税人,分别承当不同的纳税义务.〔一〕、居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。暂时离境的，不扣减日数1、居住满一年在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。暂时离境，是指在一个纳税年度中一次不超越30日或者多次累计不超越90日的离境。2、居民纳税义务人负有无限纳税义务居民纳税人应就其来源于我国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务，依法交纳个人所得税。〔二〕、非居民纳税义务人非居民纳税义务人,是指不符合居民纳税义务人的断定规范的纳税义务人,即在我国境内无住所又不居住，或者无住所而在我国境内居住不满1年的个人，属于我国的非居民纳税人。,1、非居民纳税人承当有限纳税义务即就其来源于中国境内的所得,向中国政府交纳个人所得税.2、以下所得，不论支付地点能否在中国境内，均为来源于中国境内的所得(一)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务获得的所得；(二)将财富出租给承租人在中国境内运用而获得的所得；(三)转让中国境内的建筑物、土地运用权等财富或者在中国境内转让其他财富获得的所得；

(四)答应各种特许权在中国境内运用而获得的所得；(五)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人获得的利息、股息、红利所得。3、居住一年以上五年以下在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关同意，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分交纳个人所得税；三、个人所得税的税率与计算工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表〔新)级数

全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1500元302超过1500元至4500元101053超过4500元至9000元205554超过9000元至35000元2510055超过35000元至550003027556超过55000元至800003555057超过80000元的部分4513505例5某外商投资企业中任务的美国专家(假设为非居民纳税人),某月扣除“三险一金〞后获得的月收入为30000元人民币,计算该纳税人应纳个人所得税额.

解析应纳税所得额=〔30000-4800〕=25200元应纳税额=25200×25%-1005=元个人所得税年终奖最新税率表

(全年一次性奖金所得适用)级数含税级距

不含税级距

税率(%)

速算扣除数1

不超越18000元的

不超越17460元的

3

02

超越18000元至54000元

超越17460元至49860元

10

12603

超越54000元至108000元

超越49860元至93060元

20

66604

超越108000元至420000元

超越93060元至327060元

25

120605

超越420000元至660000元

超越327060元至495060元

30

330606

超越660000元至960000元

超越495060元至690060元

35

660607

超越960000元的部分

超越690060元的部分

45

162060年终奖计算将获得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定税法规定的适用税率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以12个月，即为全年一次性奖金的应纳税额3、假设在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除规范，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除规范的差额〞后的余额，按上述方法确定全年一次性奖金的适用税率注：在一个纳税年度内，每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。计税公式假设工资高于税法规定的费用扣除额应纳税额=[当月获得的全年一次性奖金/12×适用税率-速算扣除数]×12适用税率=全年一次性奖金/12假设工资低于税法规定的费用扣除额应纳税额=[〔当月获得的全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除的差额〕/12×适用税率-速算扣除数]×12适用税率=当月获得的全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除的差额〕/12例6假设陈女士2021年12月获得的年终奖为18000元，王女士年终奖为19000元。请计算应纳的个人所得税。解析：分摊到每个月定税率陈女士：每月奖金18000÷12=1500元，对应税率及速算扣除数为：3%、0应纳税额=〔1500×3%-0〕×12=540元税后所得17465元王女士：每月奖金19000÷12≈1583元对应税率及速算扣除数为：10%、105元应纳税额=[〔19000÷12〕×10%-105]×12=640元税后所得18360元例7

我国公民刘先生在一公司任务，2021年12月3日获得工资收入3400元，当月又一次获得年终奖金24100元，其应交纳多少个人所得税？解析：方法1按年终奖税率纳税应纳税额=[24100-〔3500-3400〕]×10%-1260=1140〔元〕方法2分摊到每个月定税率或：每月奖金额=[24100-〔3500-3400〕]÷12=2000〔元〕对应税率及速算扣除数为：10%、105应纳税额=[2000×10%-105]×12=1140〔元〕例8某外商投资企业中任务的美国专家(为非居民纳税人),12月获得的年终奖为300000元人民币,计算该纳税人应纳个人所得税额.

解析：应纳税所得额=30000-4800=25200元应纳税额=25200×10%-1260=1260元例9某中国公民2021年在我国境内1~12月的绩效工资为2500元，12月份一次性领取年终奖金27000元。计算应纳个人所得税。解析：税率按12个月分摊每月奖金额=[27000-〔3500-2500〕]/12=2167元适用税率为3%应纳税额=2167×3%×12=780.12元不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算均按全月工资、薪金所得为根据计算实践应纳税额。其计算公式为；应纳税额＝〔当月工资、薪金应纳税所得税额×适用税率－速算扣除数〕×〔当月实践在我国境内的天数/当月天数〕假设属于上述情况的个人获得的是日工资、薪金，应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。雇佣和派遣单位分别分付工资、薪金应纳税额的计算在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构任务的中方人员获得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，采取由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣税。例11某居民个人×年×月获得以下所得:从原派出A国有企业获得月工资所得2000元；从派往任职B合资企业获得工资所得4000元,奖金所得1000元，计算该居民应纳个人所得税。解析原派出企业应纳税额＝2000×10%-105＝95元B合资企业应纳税额=〔4000＋1000－3500〕×3%=45元个人申报交纳所得税=[〔2000+4000＋1000－3500〕×10%-105]-95-45＝105元对实行年薪制的企业运营者应纳税额的计算可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企业运营者按月领取的根本收入，应在减除3500元的费用之后，按适用税率计税应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年根本收入和效益收入，再按12个月平均计算实践应纳的税款。计算公式为：应纳税额＝[〔全年根本收入和效益收入/12－费用扣除规范〕×适用税率－速算扣除数]×12不同月薪制纳税区别假定2个员工，年工资总额均为60000元，其中A每月5000元，而B有6个月每月3000元，另外6个月每月7000元。试必较哪种方式节税。解析A合计应纳个人所得税＝[〔5000-3500〕×3%×12=540元B合计应纳个人所得税＝〔7000-3500〕10%-105]×6=1470元二、个体工商户的消费、运营所得和对企事业单位的承包运营、承租运营所得，个人独资企业和合伙企业的消费运营所得，5—35%的5级超额累进税率级数 全年应纳税所得额 税率(%)速算扣除数1 不超越15000元的部分 5 02 超越15000元-30000元的部分10 7503 超越30000元-60000的部分2037504 超越60000元-100000的部分3097505超越100000的部分3514750

1、个体工商户的消费、运营所得计算公式:应纳税额=应纳税所得额×适用的税率-速算扣除数或=(全年收入总额-本钱费用以及损失)×适用的税率-速算扣除数收入总额个体户的收入总额是指个体户从事消费运营以及与消费运营有关的活动所获得的各项收入,包括商品销售收入,营运收入,劳务效力收入,工程价款收入,财富出租和转让收入,利息收入,其他收入和营业外收入.

2、准予扣除的工程工资,三项费用,利息,保险费,业务款待费,三新研讨开发费,消费运营费用,税金,坏帐,资产盘亏盘盈,汇兑损益.3、不准予扣除的工程资本性支出,被没收的财富,支付的罚款,交纳的个人所得税和各种税收的滞纳金罚款和罚金,资助支出,自然灾祸或者不测事故损失有赔偿的部分,分配给投资者的股利,用于个人及家庭的支出,与消费运营无关的其他支出,国家税务局规定不能扣除的其他支出.

4、亏损的弥补

纳税人本年度发生运营亏损,经过税务机关审核以后,可以用下一纳税年度的运营所得弥补;下一纳税年度的运营所得缺乏弥补时,可以逐年延续弥补,但是最多不超越五年.

三、劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。级数 每次应纳税所得额 税率速算扣除数1 不超越20000元的部分 20% 02 超越20000元-50000元的部分 30% 20003 超越50000元的部分 40% 7000劳务报酬所得计算公式:每次收入不超越4000元应纳所得税额=〔每次收入-800〕×20%每次收入超越4000元--20000元应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%每次应纳所得税额收入超越20000元--50000元应纳税额=每次收入额×(1-20%)×30%-2000每次收入超越50000元的部分应纳税额=每次收入额×(1-20%)×40%-7000四、稿酬所得稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，所以其实践税率为14%。

稿酬所得应纳税额的计算计算公式:1、每次收入缺乏4000元的应纳税额=(每次收入额-800)×14%2、每次收入超越4000元的应纳税额=每次收入额×(1-20%)×14%例16作家小王1月份出版一本书，获得稿酬5000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份获得稿费1000元，7月份获得稿费2000元，8月份获得稿费1500元，请计算需交纳多少个人所得税解析出版书应交纳个人所得税＝5000×〔1－20％〕×14％=〔元〕连载应交纳个人所得税〔1000＋2000＋1500〕×〔1－20％〕×14％＝〔元〕五、其他所得特许权运用费所得、财富租赁所得、财富转让所得、利息、股息、红利所得、偶尔所得和其他所得。适用20%的比例税率。

1、特许权运用费所得计算公式:1、每次收入缺乏4000元的应纳税额=(每次收入额-800)×20%2、每次收入超越4000元的应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%例14叶某发明一项自动化专利技术，2021年8月转让给A公司，转让价15万元，A公司8月支付费用60000元，9月支付费用90000元；9月，叶某将该项运用权转让给D公司，获得转让费收入8000元，求叶某转让特许权运用费所得应缴的个人所得税。解析叶某此项专利技术转让了两次，应分两次所得计算个人所得税转让给A公司应缴个人所得税税额=(60000+90000)×〔1-20%)×20%=24000元转让给D公司应缴个人所得税税额=8000×〔1-20%)×20%=25280元叶某转让此项专利技术共需交纳个人所得税=24000+1280=25280元

2、利息、股息、红利所得应纳税额的计算股息---按照一定的比率对每股发给的息金叫股息红利---公司企业应分配的利润，按股分分配的叫红利。计算公式:应纳税额=每次收入×20%个人从上市公司获得股息、红利减按50%计算储蓄存款利息适用税率，2007年8月15日前为20%，2007年8月15日起为5%，2021年10月9日起暂免征。3、财富租赁所得应纳税额的计算财富租赁-是指个人出租建筑物，土地运用权、机器设备、车船以及其他财富获得的所得。在确定财富租赁的应纳税所得额时,纳税人在出租财富过程中交纳的税金和教育费附加,可持完税凭证,从其财富租赁收入中扣除.允许扣除的修缮费用,以每次800元为限.一次扣除不完的,准予在下次扣除,直到扣完为止.个人出租财富获得的产租赁收入,在计算交纳个人所得税时,应依次扣除的费用:1、财富租赁过程中交纳的税费.2、由纳税人负担的该出租财富实践开支的修缮费用3、税法规定的费用扣除规范

计算公式:

(1)每次月收入不超越4000元的:应纳税所得额=每次月收入额-准予扣除的工程-修缮费用(800元为限)-800元(2)每次月收入超越4000元的:应纳税所得额=[每次月收入额-准予扣除的工程-修缮费用(800元为限)]×(1-20%)应纳税额=应纳税所得额×20%4、财富转让所得的计税方法对股票转让所得暂不征收个人所得税对职工个人以股份方式获得的拥有一切权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。将股份转让时，就其转让收入额减去合理费用后余额纳税。个人出卖自有住房，对个人转让自用5年以上并且是家庭独终身活用房获得的所得，继续免征个人所得税。个人出卖如今住房后1年内重新购买的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。财富转让所得以个人每次转让财富获得的收入额减除财富原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额＝每次收入额－财富原值－合理费用应纳税额的计算方法：应纳税额＝〔每次收入额－财富原值－合理费用〕×20%工程税率费用扣除工资薪金5－45％月3500或4800个体运营5－35％本钱、费用承包承租5－35％月3500劳务报酬20％次800或20％稿酬14％次800或20％特许权运用费20％次800或20％财富租赁20％次800或20％财富转让20％财富原值和费用利息股息红利20％0偶尔20％0其他综合举例：1陈某2021年月工资收入3400元，12月份除工资收入外，另有四笔收入，一是领取了l2月份的奖金9000元；二是一次性获得稿费3800元，三是获得工商银行储蓄存款利息2200元，国债利息5000元；四是获得了特许权运用费20000元；五是投资分红收入2000元，请计算该工程师l2月份共需交纳多少个人所得税？工资应纳税=〔3400-3500+9000〕×20%-555=稿费应纳税=〔3800-800〕×14%=储蓄存款利息2200元，国债利息5000元免税分红收入应纳税额=2000×20%=特许权运用费应纳税额=20000×〔1-20%〕×20%=综合举例：2工程师陈某2021年月工资收入16000元。12月份除工资16000元外另有四笔收入，一是领取了1-12月的奖金6000元；二是一次性获得建筑工程设计费40000元，同时从中拿出9000元经过民政局向灾区捐赠；三是获得以前购进的境内股票股息、红利所得20000元；四是获得稿酬收入10000元。请计算该工程师l2月份共需交纳多少个人所得税？12月份工资收入应纳税=[〔16000-3500〕×25%-1005]×12=3750012月份奖金收入应纳税=[60000×20%-6660=5340〔元〕设计费应纳税所得额=40000×〔1-20%〕=32000〔元〕思索捐赠时设计费应纳税额=(32000-9000)×30%-2000=〔元〕股息红利应交纳个人所得税＝20000×50%×20%＝2000〔元〕稿酬应纳税额=10000×(1-20%)×14%=1120〔元〕

捐赠额不超越其应纳税所得额30%，且获得正式票据的部分可以据实扣除。但向乡村义务教育的捐赠可以全额扣除境外所得税收的抵免中国居民个人在境外获得所得应按中国税法计算交纳，境外所得在境外交纳的所得税准予抵扣，抵扣分国不分项计算例14我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2021年10月将自有的一项非职务专利技术提供应境外某公司运用，一次性获得特许权运用费收入60000元，该项收入已在境外交纳个人所得税7800元.计算在我国应补缴的税额。解析在我国应纳税额＝60000×〔1－20%〕×20%＝9600〔元〕在我国实纳税额＝9600－7800＝1800〔元〕综合举例：31.我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，211年9～12月收入情况如下：(1)每月获得工薪收入8400元。(2)3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费l3．8万元。该套房屋的购进价为l00万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。一切税费支出均获得合法凭证。(3)6月因提供重要线索，协助公安部门侦破某艰苦经济案件，获得公安部门奖金2万元，已获得公安部门提供的获奖证明资料。(4)9月在参与某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得合计价值30000元。将其中的10000元经过市教育局用于公益性捐赠。(5)10月将自有的一项非职务专利技术提供应境外某公司运用，一次性获得特许权运用费收入60000元，该项收入已在境外交纳个人所得税7800元。要求：按照以下序号计算回答以下问题(1)计算9～12月工薪收入应交纳的个人所得税。(2)计算转让房屋所得应交纳的个人所得税。(3)计算从公安部门获得的奖金应交纳的个人所得税。(4)计算中奖所得应交纳的个人所得税。(5)计算从境外获得的特许权运用费在我国交纳个人所得税时可以扣除的税收限额。(6)计算从境外获得的特许权运用费在我国实践应交纳的个人所得税。解析(1)9~12月工薪收入应交纳的个人所得税=[〔8400-3500〕×20%-555]×10=〔元〕(2)转让房屋所得应交纳的个人所得税=〔230-100-13.8-3〕×20%=22.64〔元〕(3)从公安部门获得的奖金免征个人所得税。(4)公益捐赠扣除限额=30000×30%=9000〔元〕中奖所得应交纳的个人所得税=〔30000-9000〕×20%=4200〔元〕

(5)从境外获得的特许权运用费在我国交纳个人所得税时可以扣除的税收限额=60000×〔1-20%〕×20%=9600〔元〕(6)从境外获得的特许权运用费在我国实践应交纳的个人所得税=9600-7800=1800〔元〕综合举例：4

老李为中国居民纳税人，他在同一纳税年度，从A、B两国获得应税收入。其中：〔1〕在A国一公司任职，获得工资薪金收入69600元，〔平均每月5800元〕，因提供一项专利技术运用权，一次获得特许权运用费收入30000元，该两项收入在A国交纳个人所得税5200元；〔2〕因在B国出版著作，获得稿酬收入15000元，并在B国交纳该项收入的个人所得税1720元；〔3〕将其国内拥有的两处住房中的一套已运用7年的住房出卖，转让收入320000元，该房产造价120000元，另支付买卖费用等相关税费5000元；〔4〕收到劳务收入28000元，经过教育局向乡村义务教育小学捐赠3000元，向地震灾区捐赠8000；(5)收到金融债券的利息2000元请计算该纳税人应交纳个人所得税。A国所纳个人所得税的抵免〔1〕工资薪金应纳税额=[(5800-4800)×10%-25]×12=900〔元〕特许权运用费应纳税额=30000×〔1-20%〕×20%=4800(元)A国收入需补缴税=900+4800-5200=500(元)〔2〕B国应纳税额=15000×(120%)×14%=1680(元)B国实践交纳所得税1720元超出应纳税额1680元未减除完的40元，可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。〔3〕出卖房产获得财富转让所得应纳税款＝〔320000-120000-5000〕×20％＝39000〔元〕〔4〕劳务收入应纳税所得额=28000×〔1-20%〕=22400〔元〕向地震灾区捐赠的最高限额=22400×30％=6720〔元〕劳务收入应纳个人所得税额=〔22400-6720-3000〕×20%=2536〔元〕〔5〕金融债券利息应纳所得税额=2000×20％＝400〔元〕综合举例：5

中国公民王某就职于国内A上市公司，2021年收入情况如下：(1)1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已获得合法有效的支出凭证。(2)在国内另一家公司担任独立董事，3月获得该公司支付的上年度独立董事津贴35000元。(3)3月获得国内B上市公司分配的红利18000元。(4)4月获得上年度奖金36000元，王某当月的工资为4500元。(5)5月赴国外进展技术交流期间，在甲国演讲获得收入折合人民币12000元，在乙国获得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定交纳了个人所得税折合人民币1800元和l2000元。(6)5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，获得收入40000元。适逢该民营企业经过中国红十字会开展向玉树地震灾区捐款活动，当即从中捐赠20000元，同时经过有关政府部门向某地乡村义务教育捐款8000元，均获得了相关捐赠证明。〔7)6月与一家培训机构签署了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课l次，每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。(8)7月转让