新编企业财务会计（第四版）课件 模块十 核算收入、费用和利润

模块十核算收入费用和利润企业存在的最终目的就是为了获取利润。企业利润主要来源于企业收入和费用的差额。以下公式可以便于理解本模块内容之间的关系：利润＝收入－费用＋投资收益＋营业外收入－营业外支出任务一

核算企业的收入主任务节点子节点期望的学习结果达成情况自评了解收入收入的概念和特征说明、区分（与利得）

收入的分类列举、辨别

主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本科目核算内容描述、辨别

明细账设置方法说明、运用

收入核算收入确认时间要求说明、运用

销售收入、销售成本确认说明、运用、示例

销售折让和销货退回确认说明、运用、示例

劳务收入（同一会计期间完成和跨会计期间完成）确认规则说明、运用、示例任务一

核算企业的收入收入：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的与向所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。2.收入会导致企业所有者权益的增加。3.收入与所有者投入资本无关1.收入从其取得的业务类型角度看，可以分为商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入。2.收入按企业经济业务的主次分类，可以分为主营业务收入其他业务收入。收入的分类1.“主营业务收入”科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。2.“主营业务成本”科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。按照主营业务的种类进行明细核算。3.“其他业务收入”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。4.“其他业务成本”科目核算除主营业务成本以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费、出租无形资产的摊销额等。按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。会计科目、账簿设置和登记（一）核算商品销售

销售收入的确认时间：采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入采取预收款方式的，在发出商品时确认收入采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入需要安装和检验的，在购买方接受商品几安装和检验完毕时确认收入采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理任务一

核算企业的收入例10.1核算销售材料。12月9日，收到增值税专用发票、出库单据和相关结算单据，系公司将一批不需用的甲材料销售给明朗公司。售价为10

000元，增值税税额为1

300元，款项已由银行收妥。借：银行存款 11

300贷：其他业务收入 10

000应交税费——应交增值税（销项税额） 1

300例10.2月末结转已销商品成本。12月末，根据编制的产品出库汇总表和材料出库汇总表显示，本月销售甲商品出库总实际成本72

000元，销售A材料总实际成本6

000元。应编制会计分录如下。借：主营业务成本 72

000贷：库存商品——甲产品 72

000借：其他业务成本 6

000贷：原材料——A材料 6

000核算销售商品收入

例10.311月5日，收到本公司开出的增值税专用发票和销售出库单，系公司向罗莱公司销售产品一批，价款为200

000元，增值税税额为26

000元。公司已做会计处理。12月10日，罗莱公司电函本公司，指出收到产品后发现产品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查证，罗莱公司所述情况属实，公司同意给予折让。增值税专用发票罗莱公司已到税务局认证并抵扣税款。12月15日，公司收到罗莱公司转来的税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知书。本公司依据通知书开具了冲减折让金额的红字专用发票，将发票联和抵扣联发给罗莱公司。****发生销售折让、销货退回冲减当期收入和成本核算销售折让11月5日，会计人员根据增值税发票等单据，确认销售收入，编制会计分录如下。借：应收账款——罗莱公司 226

000贷：主营业务收入 200

000应交税费——应交增值税（销项税额） 26

00012月15日，根据红字增值税专用发票记账联，编制会计分录如下。借：应收账款——罗莱公司 11

300贷：主营业务收入 10

000应交税费——应交增值税（销项税额） 1

300实际收到款项时，编制会计分录如下。借：银行存款 214700贷：应收账款——罗莱公司 214700发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售）时，均冲减当期销售收入。发生销售退回时，按照应冲减销售商品收入的金额涉及增值税销项税额的，还应进行相应的会计处理结转销售退回商品的成本可以将销售退回商品的数量直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算当月应结转的主营业务成本。也可以先单独计算本月销售退回商品的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目，然后再按正常销售数量结转销成本。核算销售退回在同一会计期间内开始并完成的劳务一次性完成的劳务：劳务完成时确认收入及相关费用于持续一段时间但在同一会计期间完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时结转相关劳务成本，确认相关劳务收入和费用。劳务的开始和完成分属不同的会计年度的应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照以下公式确认提供劳务收入和费用：本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的成本核算提供劳务收入核算同一期间内开始并完成的劳务收入。例10.4公司承接的一项安装工程于2021年5月5日开工开工当天发生场地清理支出3

000元；5月10日领用库存材料，成本3

500元；5月30日分配该安装工程人员工资1

500元；6月5日该安装工程通过竣工验收。公司开出增值税专用发票，工程价款为19

000元，增值税税款为1710元，款项尚未收到。提供劳务是本公司的主营业务。处理步骤如下2021年5月5日，编制会计分录如下。借：劳务成本——某安装工程 3

000贷：银行存款 3

0005月10日，编制会计分录如下。借：劳务成本——某安装工程 3

500贷：原材料 3

5005月30日，编制会计分录如下。借：劳务成本——某安装工程 1

500贷：应付职工薪酬——工资 1

5006月5日安装工程完工，根据增值税专用发票，编制会计分录如下。借：应收账款 20710贷：主营业务收入 19

000应交税费——应交增值税（销项税额）1710月末，结转劳务成本，编制会计分录如下。借：主营业务成本 8

000贷：劳务成本——某安装工程 8

000任务二

核算企业的费用

主任务节点子节点期望的学习结果达成情况自评了解费用费用的概念和特征说明、区分（与损失）

费用的分类列举、辨别

销售费用、管理费用、财务费用科目核算内容描述、辨别

明细账设置方法说明、运用

销售费用、管理费用、财务费用核算销售费用确认说明、运用、示例

管理费用确认说明、运用、示例

财务费用确认说明、运用、示例任务二

核算企业的费用

一、费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征。1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出2.费用会导致企业所有者权益的减少3.费用与向所有者分配利润无关二、费用的组成（1）主营业务成本（2）其他业务成本（3）营业税金及附加（4）销售费用（5）管理费用

（6）财务费用销售费用：核算企业在销售商品或提供劳务的过程中发生的销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、广告费、保险费、业务宣传费、展览费等。“销售费用”科目按费用项目进行明细核算。基本账务处理：小企业发生的上列费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。从事批发业、零售业的小企业在购买商品的过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付账款”等科目。期末，“销售费用”账户余额转入“本年利润”科目，结转后该账簿应无余额。一、销售费用的核算例10.5核算广告费用。2021年7月5日，收到出纳转来附有支票存根的增值税专用发票一张。单据表明，公司为扩大销售，支付本市电视台广告费用600

000元，增值税税额为36

000元。借：销售费用 600

000应交税费——应交增值税（进项税额） 36

000

贷：银行存款 636

000例10.6支付销售运输费用。7月21日，收到企业运输部门交来的增值税专用发票。发票表明公司为运输一批产品支付运输费用总计2

000元。借：销售费用 1834.86应交税费——应交增值税（进项税额） 165.14

贷：银行存款 2

000任务二

核算企业的费用

二、管理费用的核算会计科目：管理费用。商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。账簿设置：“管理费用”科目按费用项目设置明细科目，进行明细核算。基本账务处理：“管理费用”账簿，借方登记企业所发生的各项管理费用，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的管理费用；结转后该账簿应无余额。①小企业在筹建期间内发生的开办费（包括相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。②行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。③行政管理部门计提的固定资产折旧费和发生的修理费，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”“银行存款”等科目。④行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。⑤小企业发生的业务招待费、相关长期待摊费用摊销、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”“长期待摊费用”等科目。⑥小企业自行研究无形资产发生的研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。例10.7核算企业筹建期间的费用。某公司筹建期间发生差旅费60

000元，职工工资40

000元，律师费10

000元，验资费20

000元。以上款项均已用银行存款支付，律师费、验资费均取得增值税普通发票。借：管理费用 130

000

贷：银行存款 130

000例10.8核算咨询费。收到附有转账支票存根的增值税专用发票。发票表明公司就一项产品的设计方案向有关技术咨询机构咨询，发生咨询费10

000元，增值税税额600元。借：管理费用 10

000应交税费——应交增值税（进项税额） 600

贷：银行存款 16

000例10.9核算管理部门固定资产修理费用。7月，收到增值税普通发票和支票存根，系公司管理部门日常修理费用为41

000元。借：管理费用 41

000

贷：银行存款 41

000会计科目：财务费用。为购建固定资产或生产产品发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。账簿设置：本科目按费用项目设置明细科目，进行明细核算。基本账务处理：“财务费用”账簿，借方登记企业所发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入“本年利润”账簿的财务费用；结转后该账簿应无余额。银行借款利息的核算参见模块八。三、财务费用核算任务三核算企业的利润主任务节点子节点期望的学习结果达成情况自评利润构成及其层次营业利润及其内容说明、计算

利润总额及其内容说明、计算

净利润及其内容说明、计算

营业外收入、营业外支出、所得税费用、本年利润科目核算内容描述、辨别

明细账设置方法说明、运用

利润核算营业外收支确认说明、运用、举例

所得税征税对象及经营所得内容说明、列举

将利润总额调整为应纳税所得额的一般方法说明、简单计算

所得税费用确认规则说明、运用、示例

本年利润核算全部损益类科目结转说明、运用、示例任务三核算企业的利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润构成：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额

=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润

=利润总额-所得税费用小企业的营业外收入包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。小企业的营业外支出包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。例10.12核算收到违约金。本公司同光明工厂签订订货合同，合同约定光明公司向本公司提供价值500

000元的丝绸，货到后付款。合同的违约责任条款规定，如一方违约，违约方需按货款的5%支付违约金。光明工厂因其他原因无法交货，因此，向本公司支付违约金，本公司收到该款项转入银行的结算单据。收到的违约金＝500

000×5%＝2

500（元）借：银行存款 2

500贷：营业外收入——违约金收益 2

500一、营业外收入的核算例10.13核算无法支付的应付账款。公司欠大华工厂一笔货款共计100

000元，公司日前收到确切消息大华工厂已倒闭，该笔款项确实无法支付，按规定的程序办理转销。借：应付账款——大华工厂 100

000贷：营业外收入——无法偿付的应付款项100

000例10.14核算接受捐赠。公司收到华侨捐赠的轿车一辆，按公允价值150

000元入账。应编制会计分录如下。借：固定资产 150

000

贷：营业外收入——捐赠收益 150

00会计科目：营业外支出。账簿设置：“营业外支出”科目应当按照支出项目设置明细科目，进行明细核算。例10.15核算税收滞纳金。收到税务机关开出的税收处罚通知书，系公司未按纳税期限纳税，税务机关处罚税款滞纳金70

000元。罚款已通过银行转账支付。借：营业外支出——税收滞纳金 70

000

贷：银行存款 70

000二