财务会计概论课件

第一章财务会计概论一、会计的定义（Accounting）

1、会计是以货币作为主要计量单位，对企业的财务活动进行确认、计量和记录,并向信息使用者提供会计信息的一种管理活动。会计是一种商业语言。2、会计信息（报告）的内容：会计报表报表附注（对报表项目的解释说明）财务情况说明书3、会计分支财务会计（Financialaccounting）向企业外部信息使用者提供公开信息管理会计（Managementaccounting）向企业内部管理者提供信息二、会计的职能核算：包括确认、计量、记录、报告等监督：合法、合规、合理三、会计职业的分类1、企业会计（Businessaccounting）也称营利组织会计或私人会计独资（Proprietorship）合伙（Partnership）公司制（Corporation）2、公共会计（PublicAccounting）（1）机构和人员会计师事务所（或会计公司）注册会计师（CertifiedPublicAccountant，CPA）特许会计师（CharteredAccountant，CA）（2）主要提供的服务审计（Audit）公证：以第三者的身份签证职业意见税务服务：进行税务策划和代理纳税申报管理咨询服务：设计会计制度、建立内控制度等其他：法律咨询、验资、破产清算3、政府和非营利组织会计政府会计（Governmentalaccounting）：总预算会计、行政单位会计非营利组织会计(Non-profitorganizationaccounting)

从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织的会计.包括社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、清真寺、教堂。民办非企业单位主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位，如民办医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所等；从事各种社会救济的非企业单位，如民办孤儿院、民办养老院等；从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的社会中介组织，如商务咨询所、法律服务所。4、会计教育和研究四、公认会计准则（GAAP）1、会计准则的制定机构：官方为主：法国财政部、日本的大藏省、我国财政部等。民间的权威机构：美国、英国、加拿大、澳大利亚等。2、美国会计准则的制定(1)起因：二十世纪三十年代初的经济危机。1936年起正式发布会计准则。(2)先后参与制定的机构：会计程序委员会（CAP，1936-1958，共发布51项《会计研究公报》（ARBs,accountingresearchbulletins）会计原则委员会（APB，1959-1973）共发布31项《会计原则委员会意见书》(APBOpinions）财务会计准则委员会（FASB，1973年—今）有三种正式公告：《财务会计准则说明》（StatementsofFinancialAccountingStandards，SFAS），已超过100个。《财务会计准则委员会解释》（FASBInterpretations）。《财务会计概念说明》（StatementsofFinancialAccountingConcepts，SFAC）上述所有文件构成美国的公认会计原则

GAAP:GenerallyAcceptedAccountingPrinciples证券交易委员会（SecuritiesandExchangeCommission，SEC）美国会计学会（AmericanAccountingAssociation，AAA）全国会计师协会（NationalAssociationofAccountants，NAA）(3)公认会计原则的特征公认性权威性3、国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardCommittee，IASC）

2001年改组为国际会计准则理事会（IASB）中国于1998年5月正式加入IASB.

2005后，IASC要求全球所有国家全部采用国际会计准则编制会计报表。

4、我国会计法规体系会计法企业会计准则（基本准则、具体准则）企业会计制度五、财务会计概念结构

包括以下内容：企业财务报告的目标会计信息的质量特征财务报表要素财务报表要素的确认与计量准则（会计的基本假设和会计的基本原则）1、财务报告的目标满足各种不同使用者的共同要求，提供“通用的对外财务报告”：企业经济资源及对其要求权的信息(资产负债表)企业经营业绩的信息(收益表)评估现金流量的信息(现金流量表)2、会计信息的质量特征（1）相关性（Relevance）：包括三要素反馈价值预测价值及时性（2）可靠性（Reliability）：可验证性、客观性、真实性合规、合法和一定程度的合理（3）可比性及一贯性（Comparability&Consistency）同一企业、同一期间、不同项目可比；同一企业、不同期间、相同项目可比；同一行业、不同企业之间的比较。六、会计的基本假设会计假设（Accountingassumptions）是会计确认和计量原则的基础和前提条件：

1、会计主体假设（Accountingentity）

2、持续经营假设（Going-concern）

3、会计分期假设（Periodicity）

4、货币计量单位假设（Monetaryunit）1、会计主体假设（或经济主体）含义：会计服务的对象，有资金运动的组织.作用：确定会计的独立性及核算的空间范围.会计主体与法人主体的区别2、持续经营假设（Going-concern）含义：会计主体的经营活动将无限期地经营下去,建立在“非清算基础”之上。作用：保证了交易方式和会计核算方法的正常使用。3、会计分期假设（PeriodicityorTimePeriod）含义：人为划分的时距：年、半年、季、月作用：确定会计核算的时间范围;导致收入和费用等期间性要素的产生及确认计量问题，从而产生两种会计确认基础：（1）现金制（cashbasis）或收付实现制以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。（2）应计制（accrualbasis）或权责发生制以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。4、货币计量单位假设（MonetaryunitofMeasure）含义：会计计量是以货币作为主要计量单位，同时假定币值稳定不变。作用：可以综合地披露会计信息，但也使会计信息产生局限性。七、会计的基本原则1、历史成本原则（Historicalcost）企业最初获得某项资产并使其达到可使用状态或可销售状态之前所付出的全部代价（取得成本）。优点：客观、真实、可验证；不足：币值变动导致报表中的信息与现实脱节；美国建议按资产的重置成本予以说明。2、应计制（accrualbasis）或权责发生制原则（1）含义：以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。(2)收入的确认标准收款权利的获得:收入的赚取过程已经完成按合同规定赚取方应尽的义务履行完毕、与货物所有权相关的风险和收益已经转移、对应的收款权利已经获得或者实现。会计收入不一定等于对应的货币流入，收入确认有三种情况：现金销售：会计收入等于对应的货币流入赊销：会计收入早于对应的货币流入预收账款：会计收入晚于对应的货币流入(3)费用的确认标准形成付款责任:企业已经受益、付款责任已经形成或已经履行。会计费用不一定等于对应的货币流出，费用发生时有三种情况：当期受益当期付款：会计费用等于对应的货币流出先受益后付款：会计费用早于对应货币流出先付款后受益：会计费用晚于对应货币流出(4)评价：初衷是希望利润得到更合理、公正的计量利润是可以被人为调节的；利润与现金净流量不同；该原则对特殊行业可能不适用。3、收入实现原则（Revenuerealization）

如果是销售商品：与所有权相关的主要风险和收益已经转移给买方（退货、电梯安装检验、委托代销）；卖方对出售的资产不再进行管理和控制；与交易相关的经济利益可以流入企业（一般买方承诺即可）；相关的收入和成本可以可靠计量。如果是提供劳务：同期开始并完成的，在完成时确认收入；跨期完成的按完工百分比确认收入。4、配比原则（Matching）将某一会计期间的费用与其相关的收入同期确认、相抵以确定该期间的经营成果。有因果关系的收入和费用的配比无因果关系的费用与期间配比5划分资本性支出和收益性支出原则(CapitalExpenditure&RevenueExpenditure)收益性支出：仅与当期收入相关的支出，记作费用。资本性支出：与以后若干个会计期间的收入相关的支出，记作资产。6、充分披露原则（Fulldisclosure）7、重要性原则（Materiality）财务报表中相对数量大小和重要程度分别处理。8、稳健性原则（Conservatism）含义：面对不确定因素应持有的谨慎态度。会计确认方面：要求确认一切可能的损失(费用)，但避免预计任何可能的收益会计计量方面：不高估资产,不低估负债会计报表方面：应揭示重大或有负债及其他高风险项目。目的：不高估利润和净资产，防止货币资金的过早流出，最终保护股东的利益9、行业惯例（Industrypractices）根据某些行业的特殊性质采用偏离会计基本原则的特殊会计处理方法。特殊情况：分期付款确认收入；按完工进度确认收入；按市价计量资产等。10、成本效益约束原则（Cost-BenefitConstraint）11、实质重于形式原则（Substanceoverform）八、财务报表的基本要素

会计要素：财务报表内容的总括分类项目。按时间特征分两大类：反映某一时点财务状况的要素反映某一期间经营成果的要素

按内容分:美国FASB定义了10项要素：资产、负债、业主权益、业主投资、业主派得、收入、费用、利得、损失、全面收益。我国《基本准则》定义了６项要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润我们只讲对基本的5项要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用（一）资产（Assets）1、资产的含义资产是企业拥有或控制的、由过去的交易或事项而产生的、可以用货币计量的、并能为企业提供未来经济利益的经济资源。2、资产的特征为企业所拥有或控制能提供未来经济利益由过去的交易或事项引起能以货币计量时点要素3、资产的表现形式货币的和非货币的；有形的和无形的。4、资产的分类：按流动性分两大类流动资产（currentassets）指现金以及那些在一年内或一个营业周期内变现或耗用的资产。如现金和存款、应收款项、预付款项、短期投资、存货等。长期资产（long-termassets）经济效用在一年以上的资产。如长期投资、固定资产、无形资产等。5、资产的计价原则历史成本稳健原则（二）负债（Liabilities）1、负债的含义负债是企业由于过去的交易或事项所引起的、现在承担的、将在未来向其它主体交付资产或提供劳务（牺牲未来的经济利益）来清偿的、可以货币计量的责任（obligation）。属时点要素。2、负债的分类：按偿债期限分两大类流动负债（currentliabilities）长期负债（long-termliabilities）(三)业主权益（Owners’equityorStockholders’equity）1、权益（Equity）企业资产的提供者对这些资产的要求权（Claim）。资产来源有两大渠道：业主投资（Investor）—业主权益债权人（Creditor）——债权人权益资产=权益（债权人权益+业主权益）2、业主权益的含义定义：指业主（所有者）对企业净资产的要求权。数量：净资产（Netassets）：资产总额减去负债后的余额。性质：业主权益是一种剩余(residual)权益。时间特性：时点要素3、业主权益的构成业主（所有者）入资：实收资本或股本（ContributedCapital）累计的留存利润：留存收益（RetainedEarnings）（四）收入（Revenue）狭义的收入：是指企业在某一期间内通过对外销售商品或提供劳务等主要营业活动而实现的收入。广义的收入：指企业在某一期间所有利润的增加项。不仅来自主营业务还来自偶发的其他业务（收入＋利得）。收入会导致企业资产增加或负债减少。收入属期间要素。（五）费用（Expenses）狭义的费用，是指企业在某一期间内了获得收入而发生的各项耗费。广义的费用，指企业在某一期间内所有导致利润减少的项目（费用＋损失）。费用的发生会导致资产减少或负债增加。费用属期间要素。（六）会计等式(Accountingequation）资产＝负债＋业主权益Assets=Liabilities+Owners’Equity

资产＝负债＋业主权益+（收入-费用）九、财务报表1、资产负债表（Balancesheet）反映企业某一特定日期财务状况的报表,也称“财务状况表”（Statementoffinancialposition），属于静态报表(时点报表)。资产、负债、业主权益是其基本要素。会计等式是编制资产负债表的基础。格式：帐户式、报告式资产负债表

2005年12月31日 资产负债和业主权益流动资产现金应收账款预付账款存货长期资产固定资产无形资产

流动负债长期负债负债合计业主权益业主入资留存收益业主权益合计资产总计负债和业主权益总计2、收益表(IncomeStatement)和留存收益表收益表：反映企业一定期间内经营成果的报表。也称“损益表”或“利润表”，属于动态报表。广义的收入、费用是其基本要素。编制基础：收入－费用＝净收益附表:留存收益表(Statementofretainedearnings)：反映留存收益的变动。格式：单步式、多步式收益表

2003年度销售收入减：销售成本销售毛利减：营业费用销售费用管理费用营业费用合计营业利润（息税前）减：利息费用税前收益所得税费用净收益100000700003000010001500250027500220025300300022300留存收益表

2003年度留存收益期初余额加：本期净收益合计减：已宣布发放的股利留存收益的期末余额2000002230022230080002143003、现金流量表（Statementofcashflow）是以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的流入和流出及其增减变动情况的报表。第三章现金和短期债权一、现金（一）现金的范围及在资产负债表上的反映现金（cash）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。会计上的现金通常指银行存款（cashinbank）和库存现金（cashonhand），一般设一个“现金”账户，也可另设“银行存款”账户。在资产负债表中通常合并为“现金”一项，列为流动资产的第一个项目。现金的范围包括：1、硬币（coins）2、纸币（papermoney）3、活期存款（demanddeposit）4、支票（checkorcheque）5、银行本票（cashier’scheck）6、保付支票（certifiedcheck）7、银行汇票（bankdraft）8、快汇汇票（expressmoneyorder）不能列为现金的项目：1、临时借条2、远期支票3、已指定用途的现金4、退票5、停业银行中的存款等6、银行透支（overdraft，OD），列作流动负债。（二）现金的内部控制与管理1、内部控制的定义我国审计准则将内部控制定义为：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整,而制定和实施的政策与程序。2、内部控制的基本原则人员合理分工合理授权不相容职责分离

—会计职能与业务职能

—会计职能与资产保管职能

—授权职能与资产保管职能

—各项会计职能凭证和记录内部与外部审计3、现金的内部控制的基本要求将经办现金收支业务和记账分开（出纳与会计）；将现金收入与支出业务分开；与现金收入相关的人员定期核对；现金支出要有严格的授权程序；现金收入超过定额的部分应每天送存银行；现金支出超过一定限额都应使用支票；对零星小额开支，应设置定额备用金；定期与银行对账并编制银行往来调节表。（三）零用现金（pettycash）或“备用金”1、定义：由企业拨付给内部有关人员或部门，用于日常零星开支之用。2、定额备用金制度及其账务处理程序：（1）备用现金的拨付借：备用现金×××

贷：现金×××（2）备用现金的使用：不记账（3）备用现金的补充（报销时）借：有关各费用账户×××

贷：现金×××（4）现金的溢缺：通过“现金溢缺”（cashshortandover）账户核算（5）备用现金的增、减和撤销：调整备用金帐户（四）银行往来调节1、银行对账结单（bankstatement）银行定期提供给存款企业、用于对账的银行日记帐。2、对账结果余额不符的原因（1）银行或企业记账错误（2）存在未达账项：有4种情况企业已入账而银行未入账的收入；如：在途存款（depositintransit）企业已入账而银行未入账的支出；如：签发在外的支票（outstandingcheck）银行已入账而企业未入账的收入；如：银行代收到期的本票、汇票、企业存款利息等银行已入账而企业未入账的支出。如：银行借项通知存款不足的退票（non-sufficientfunds，NF）、银行扣收的服务费、透支利息等3、银行往来调节表（bankreconciliationstatement）目的：调节不符的所有账项，确定银行存款实存数。调节方法：

在企业和银行各自余额的基础上，加、减未达账项，并改正记账错误，从而得出银行存款实际余额，即列入资产负债表现金中的银行存款部分。补充、调整企业一方的现金账记录二、应收账款（Accountsreceivable）

指企业由于赊销商品、提供劳务而发生的应向客户收取但尚未收取的款项。属流动资产、商业债权。赊销可以增加销售但也会产生应收账款的管理成本和坏账成本。企业确定赊销政策（比例和期限）应充分了解客户的信誉并权衡得失。（一）应收账款入账金额及一般账务处理1、商品交易的有关条件（1）商业折扣（Tradediscount）指从企业商品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。通常用百分数表示。（2）现金折扣（Cashdiscount）指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优待。商业信用包括：清偿期限，即信用期限（creditperiod）折扣期限（discountperiod）表示方式：2/10，n/30应设置的账户：售方：销货折扣（Salesdiscount）买方：购货折扣（Purchasesdiscount）（3）交货条件：明确运费由谁承担和由谁支付

由谁承担，有两种方式：起运站交货（买方负担）到达站交货（卖方负担）运费支付方式：预付（卖方付）货到付费（买方付）（3）销售退货与折让货款（Salesreturnsandallowances）单独设置“销货退回及折让”账户2、商品赊销的账务处理—总价法

将未减现金折扣前的价款作为应收账款的入账金额。（1）赊销商品时：借：应收账款—客户×××（总价）贷：销货×××（2）运费的处理代买方垫运费：借：应收账款×××

贷：现金×××支付并承担运费：借：销货运费×××

贷：现金×××承担运费但由买方垫付借：销货运费×××

贷：应收账款×××（3）退货及折让借：销货退回及折让×××

贷：应收账款×××（4）折扣期内收到货款借：现金×××

销货折扣×××

贷：应收账款×××（5）超过折扣期收到货款及代垫运费借：现金×××

贷：应收账款×××销货净额（Netsales）销货净额＝销货－（销货退回及折让＋销货折扣）销货运费：属于企业营业费用中的销货费用（二）坏账损失的处理1、直接转销法（Directwrite-offmethod）当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用—“坏账费用”（baddebtsexpense）账户。借：坏账费用×××

贷：应收账款—客户×××在收益表中，坏账费用通常归入销货费用（我国记入管理费用）。缺点：不符合权责发生制和配比原则；导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则。２、备抵法（Allowancemethod）估计坏账：赊销当期期末对当期赊销收入中可能无法收回的坏账损失金额进行估计，并编制调整分录，记入“坏账费用”及“备抵坏账”账户；“备抵坏账”（allowanceonbaddebts）账户，是应收账款的抵销账户，其贷方余额在资产负债表上冲减应收账款。注销坏账：确定某项账款无法收回时，同时注销相关的债权记录：应收账款和备抵坏账。（1）期末估计坏账损失时：借：坏账费用×××

贷：备抵坏账×××（2）确认某客户账款无法收回，坏账的注销时：借：备抵坏账×××

贷：应收账款—客户×××（3）已注销坏账的收回，应作两笔分录：借：应收账款—客户×××

贷：备抵坏账×××借：现金×××

贷：应收账款—客户×××收回已注销的坏账的结果，恢复了部分坏账准备，减少当期计提的坏账费用，最终导致当期的利润增加。对备抵法的评价：坏账费用与相关赊销收入反映在同一会计期，符合配比原则；备抵坏账的贷方余额从应收账款账户余额中减去，可以反映应收账款可收回净额，符合稳健原则；实际确认注销坏账时，不会影响这一期的净收益和资产总额，即注销分录不会影响应收账款净额。使坏账损失反映在赊销当期，而不是注销期，使得各期业绩的披露更公正。坏账估计环节可能成为调节利润的手段。3、备抵法下坏账费用的估计方法：有三种（1）销货百分比法（percentageofsales）按当期赊销净额的一定百分比估计当期坏账费用；百分比可根据过去的经验确定；将估计的坏账费用全额入账；缺点：忽略了当期实际收回的应收账款和以前未收回的应收账款的坏账问题。（2）应收账款余额百分比法按“应收账款”账户期末余额的一定百分比估计“备抵坏账”账户期末余额；百分比可根据过去的经验确定；当期计提的坏账费用要根据“备抵坏账”帐户调整前的余额情况来确定：—若“备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额小，则当期坏账费用的金额为两余额之差；—若“备抵坏账”原余额为借方余额，则当期坏账费用的金额为两余额之和；—若“备抵坏账”原余额为贷方余额，且该余额比期末应有余额还大，应冲掉多余的部分。（3）账龄分析法（Agingofaccounts）

根据应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账。步骤：按赊欠期对应收账款进行分组，并编制账龄分析表；根据账龄拟定各组坏账估计百分比；编制坏账损失估算表；账务处理同（2）三、应收票据（notesreceivable）票据是一种由出票人签名，无条件地承诺将确定金额于指定日期付给指定的收款人的书面凭证。适用范围：—过期应收账款；—赊销价值较高的商品；—短期的借贷。（一）应收票据的种类1、本票和汇票本票（Promissorynote）是一方对另一方以书面方式作出的无条件承诺。涉及两方当事人。汇票（draft）是由销货人开给购货人，指令其于某一确定日期、支付一定金额给第三者的票据。涉及三方当事人。2、附息票据和不附息票据（二）票据到期日确定和利息的计算1、票据到期日的确定若干月到期：与出票同一日；若干天到期：按实际天数计算2、票据利息的计算利息＝票据面值×票面利率×时间一年按360天算（三）应收票据的一般账务处理1、应收票据的取得：通常按面值入账借：应收票据×××

贷：销货（或应收账款）×××2、应收票据到期收现不附息票据：借：现金×××

贷：应收票据×××附息票据：借：现金×××

贷：应收票据×××

利息收益×××3、应收票据的拒付（dishonor）不附息票据拒付借：应收账款×××

贷：应收票据×××附息票据拒付借：应收账款×××

贷：应收票据×××

利息收益×××（四）应收票据的贴现1、贴现（discount）：将票据背书后向银行取得现金。背书：背书人承诺，如果出票人到期不能付款，由背书人承担付款责任。但如果是无追索权，则不承担上述付款责任。有追索权贴现：抵押贷款无追索权贴现：卖断收款权利2、贴现实得金额的计算：确定贴现期：贴现日至到期日之间的天数

贴现期＝票据天数－持票天数计算到期值：本息和

到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）计算银行贴现息

贴现息＝到期值×贴现率×贴现期计算贴现实得款项（proceeds）

实得款项＝到期值－贴现息3、账务处理专设“贴现应收票据”（notesreceivablediscounted）：是“应收票据”的抵销（备抵）账户，反映或有负债（contingentliability）；贴现实得款超过面值的部分，作为利息收益；贴现实得款低于面值的部分，作为利息费用。（1）应收票据贴现时：

借：现金×××

贷：贴现应收票据×××

利息收益×××

借：现金×××

利息费用×××

贷：贴现应收票据×××（2）票据到期，付款方偿付票款：借：贴现应收票据×××

贷：应收票据×××（3）票据到期，付款方拒付：借：应收账款×××

贷：现金×××

借：贴现应收票据×××

贷：应收票据×××（五）应收票据利息的期末调整

借：应计利息收益×××

贷：利息收益×××（六）应收票据在资产负债表上的列示

应收票据×××

减：贴现应收票据×××

未贴现未到期的应收票据×××

应计利息收益×××2、净价法将扣减现金折扣后的价款作为应收账款的入账金额。（1）赊销商品时：借：应收账款×××（净价）贷：销货×××（2）折扣期内收到货款借：现金×××

贷：应收账款×××（3）超过折扣期收到货款借：现金×××

贷：应收账款×××

其他收入×××第四章存货一、存货的类别和范围1、存货的含义（Inventory）：是指一个企业在正常生产经营过程中储备以供销售的(产成品)或为出售而处在生产过程中的(在产品)或在生产或提供劳务过程中耗用的资产项目(原材料)。2、存货的类别（1）商业企业的库存商品（merchandise）（2）制造业存货原材料存货（rawmaterial）在产品存货（goods-in-process）产成品存货（finishedgoods）制造用品存货（manufacturingsupplies）（3）房地产业存货：楼盘（4）杂项存货（miscellaneous）管理、销售等方面用的物料用品3、存货的范围（归属）

以盘存日存货的法定所有权为依据确定存货归属。几种特殊情况：在途货品（goodsintransit）寄销品（consignmentout）代销品（consignmentin）委托加工材料受托加工材料二、存货盘存制度及不同盘存制度下存货购销的会计处理1、盘存制度：确定期末存货和销货成本的方法2、有两种盘存制度：定期盘存制永续盘存制（一）定期盘存制（Periodicinventorysystem）1、含义又称实物盘存法（physicalinventorysystem）：指平时只记录购货数量和金额，不涉及每日存货销货成本的记录，待期末通过对全部存货进行实地盘点后，再据以确定期末存货结存数量、金额，以及销货成本的方法。2、购货业务的核算特点

购货价款记入“购货”账户；设置“购货退回及折让”帐户；设置“购货运费”帐户；设置“购货折扣”帐户。总价法：购货成本按发票总价（1）购货借：购货×××

贷：应付账款—客户×××

或现金×××（2）购货费用：取决于交货条件：明确运费由谁承担、由谁支付

由谁承担，有两种方式：起运站交货（买方负担）到达站交货（卖方负担）运费支付方式，也有两种：预付（卖方付）货到付费（买方付）负担购货运费：借：购货运费×××

贷：应付账款（对方垫付）×××

现金（货到付）×××替对方垫付运费：借：应付账款×××

贷：现金×××（3）发生退货与折让借：应付账款×××

贷：购货退回及折让×××（4）折扣期内付款借：应付账款×××

贷：购货折扣×××

现金×××（5）购货成本的计算

购货成本＝购货－购货退回及折让－购货折扣＋购货运费净价法：购货成本按扣除现金折扣后的净额（1）赊购商品借：购货×××（净价）贷：应付账款—客户×××（2）购货运费、退货与折让处理同总价法（3）折扣期内付款借：应付账款×××

贷：现金×××（3）超过折扣期付款借：应付账款×××

折扣损失×××

贷：现金×××3、销售业务的核算特点平时销售时：只记录收入，不记录销货成本；平时“存货”账户只反映期初余额，期末盘点后，将其调整为期末实际余额，同时确定当期销货成本。计算公式为：销货成本＝期初存货＋本期购货成本－期末存货＝可供销售商品成本－期末存货

期末调整分录：（1）结转期初存货和购货成本借：销货成本×××

购货退回及折让×××

购货折扣×××

存货（期末）贷：购货×××

购货运费×××

存货（期初）×××（2）结转销货成本借：收益汇总×××

贷：销货成本×××存货期初存货转出期初存货期末存货销货成本购货购货退回及折让购货运费购货折扣期初存货期末存货转出销货成本4、收益表的特点

P80、815、评价简化销售成本的结转工作量；不利于存货管理与控制；适合：存货品种多、价值低、收发频繁的小型企业。（二）永续盘存制（Perpetualinventorysystem）1、含义又称账面盘存法，指用经常性的明细记录，对每种货品的收、发进行连续登记，以随时在账面反映存货的结存数量、成本，以及销货成本。2、购销业务的核算特点购货成本全部记入“存货”账户，不再设“购货退回及折让”、“购货运费”、“购货折扣”等账户；每次销售时不仅要记录销售收入，还要结转销货成本；期末，“存货”账户的永续记录直接显示期末余额；本期销货成本已累计在“销货成本”账中，无需进行调整。（1）赊购商品借：存货×××

贷：应付账款—客户×××（2）负担购货运费借：存货×××

贷：应付账款（对方垫付）×××

现金（货到付）×××（3）发生退货与折让借：应付账款×××

贷：存货×××（4）折扣期内付款借：应付账款×××

贷：存货（折扣）×××

现金×××（5）销货时，随时记录销货成本借：现金×××

贷：销售收入×××

借：销货成本×××

贷：存货×××（6）期末，不需调整期末存货和销货成本，但在年末，应对存货进行全面盘点，按盘点的结果将“存货”账户的账面余额调整为实际余额，并将盘盈或盘亏记入“存货盘盈收益”或“存货盘亏损失”账户。

借：存货×××

贷：存货盘盈收益×××

或借：存货盘亏损失×××

贷：存货×××3、收益表的特点销售收入减：销售退回及折让销售折扣销售净额减销售成本毛利4、评价有利于存货的管理与控制结转销售成本的工作量较大使用于单价高、数量少、销售不很频繁的存货三、存货的计价方法（一）存货成本的构成存货一般按实际成本计价国际会计准则：存货的成本包括所有采购成本、转化成本和其他使存货达到目前场所及状态而发生的成本不同类别的存货，其成本构成不一样1、外购存货成本包括外购商品、原材料、零部件、燃料等购货成本：包括发票价格和采购费用。后者如运输费、装卸费、途中保险费、税款、在途正常损耗等。获得的购货折扣应从成本中扣除：—净价法：获得的购货折扣从成本中扣除，失去的折扣损失作为当期财务费用。—总价法：获得的购货折扣从成本中扣除，失去的折扣记入购货成本。—实务中广泛采用总价法。2、产品成本：主要有两种成本计算方法（1）全部成本法（fullcosting），又称吸收成本法，包括：直接材料直接人工制造费用（2）变动成本法（variablecosting）直接材料直接人工变动制造费用（二）存货计价的基本方法存货普遍采用以原始成本为基础的计价方法主要有四种计价方法都以成本流转（costflow）假设为依据成本流转指存货价值的流动次序，与实物流转（physicalflow）次序不完全相同1、个别辨认法（specificidentification）又称个别计价法，对各项发出的存货和期末存货逐一加以辨认，分别按各自购入或制造时的成本计价。同时适用于定期盘存制和永续盘存制理论上合理准确：因成本流转与实物流转完全相符缺点：存货数量、品种多时，会增加工作量为管理当局有目的的操纵利润提供方便适用：数量少、价值高的存货2、加权平均成本法（weightedaveragecost）按收进货品各批平均单位成本来确定存货价值.主要有两种：（1）定期盘存制下的加权平均法---综合加权平均法期末，将期初存货成本与本期购货成本之和，除以期初存货数量与本期购货数量之和，来确定加权平均单位成本（2）永续盘存制下的加权平均法---移动加权平均法（Movingweightedaverage）每次进货时，重新计算新的加权平均单位成本单位成本比较合理，但计算量大.3、先进先出法（First-in，First-out，FIFO）假定先购进的存货先售出，或先购进的材料先领用，则期末存货均为最近或最后购进或生产的。（1）在定期盘存制下，期末存货从最后一批购货单位成本开始计算，并向上推算。（2）在永续盘存制下，按销售业务逐笔计算收发、结存的存货成本。两种盘存法下计算结果相同。优点：成本流转与实际较相符;期末存货成本比较接近市价，能较恰当地表现资产负债表日的存货实际价值;缺点：收益表中现行的收入与较早的成本相配比,利润不准确,不能提供最好的收益表信息;在物价上涨时，会使销货成本偏低，净收益偏高，多交纳所得税.4、后进先出法（Last-in，First-out，LIFO）假定后购进的存货先售出，或后购进的材料先领用，则期末存货均为最先购进或生产的。（1）在定期盘存制下，期末存货先按期初存货单位成本开始计算，并向下推算。（2）在永续盘存制下，逐笔计算收发、结存的存货成本。两种盘存制度在后进先出发下计算的结果不一定相同。优点：销货成本接近现行成本水平，与收入进行更好的配比，使净收益比较真实。在物价上涨时，净收益较低，少纳税。缺点：成本流转假定与实际不符。资产负债表中的存货是较早的成本，可能与现行价值脱节（特别是物价变动的情况下，更为严重）。（三）三种方法比较：价格稳定时，各种方法结果相同；物价上涨时：---先进先出法期末存货成本、净收益、所得税支付最高。---后进先出法下的三项金额最低。---平均成本法下的三项金额处于先进先出法与后进先出法之间。四、成本与市价孰低规则（一）含义成本与市价孰低规则（Lowerofcostandmarket，LCM）是指采用成本与市价两者中的较低者作为存货计价的基础。是稳健原则的具体体现：当存货市价下跌低于其成本时，应预先承认存货价格下跌损失，并记入当期费用，以调低当期收益。成本：存货的原始购入或生产成本市价：存货的重置成本（replacementcost）市价有一定限制（上下限）：上限：存货的可变现净值（netrealizablevalue）下限：可变现净值减去估计的正常毛利（二）应用成本与市价比较有三种方法：1、逐项比较法2、分类比较法3、总额比较法账务处理：借：存货跌价损失×××

贷：备抵存货跌价（或存货）×××存货跌价损失在收益表中调整销货毛利五、存货成本的估计方法实务中因某种原因需对存货成本加以估计（estimating）：定期盘存制的企业、遭受意外灾害等。（一）毛利法（Grossprofitmethod）假定各期毛利率相近或相对稳定，即假设毛利率是一个常数。销货毛利＝销货净额－销货成本毛利率＝销货毛利／销货净额计算步骤：1、计算可供销售商品成本可供销售商品成本＝期初存货＋本期购货2、计算销货毛利销货毛利＝销货净额×毛利率3、计算销货成本销货成本＝销货净额－销货毛利４、估计期末存货成本期末存货成本＝可供销售商品成本－销货成本此法应用广泛，但要求毛利率的估计尽量符合实际，并按不同货品类别计算。（二）零售价格法（Retailmethod）根据货品的零售价与成本的比率计算存货价值。计算步骤：1、计算可供销售商品的总成本和总售价2、计算成本零售价比率成本零售价比率＝总成本／总售价3、计算期末存货的售价期末存货售价＝可供销售商品的总售价－本期销货净额４、估计期末存货成本期末存货成本＝期末存货售价×成本零售价比率应按不同货品类别分别计算比率第五章长期资产本章主要学习内容长期资产及其分类固定资产的取得固定资产折旧固定资产的维修和处置自然资源无形资产一、长期资产及其分类（一）长期资产的定义及特点长期资产（Long-termassets）是指企业经营活动中使用的、能长期提供经济利益的资产项目。特点：使用期限在一年以上；供经营使用。（二）长期资产的分类1、有形资产（tangibleassets）具有实物形态的长期资产，也称固定资产（Fixedassets），又分为：地产、房屋及设备（Property，buildingsandequipment），或称为厂场及设备（Plantandequipment）自然资源（Naturalresources）2、无形资产（Intangibleassets）没有实物形态，但能使企业在较长时期内受益的长期资产，体现为经济权利。3、共同特征：在相当多的会计期间提供效用；都作为资本支出（作资产）；原始成本在各会计期间转销为费用：—折旧（depreciation）—折耗（depletion）—摊销（amortization）二、固定资产的取得（一）固定资产原始成本的构成

为取得固定资产并使其达到可使用状态的一切支出。1、土地（land）购买价格各种购置费用如经纪人佣金、测量费、过户费、律师费、税金等清理、排水、美化、拆除旧屋等费用设“土地”账户进行核算。自建的围墙、栅栏、道路、停车场应记入“土地改良”（landimprovement）账户，计提折旧。而不记入土地帐户。用作投机或未来扩充的土地，记入“长期投资”账户。2、房屋（building）购入：购价、契税、过户费、佣金、修理和改良支出。买价分配于房屋和土地。自建：从动工到建成验收过程中发生的一切材料、人工和其他费用；出包价款。3、设备外购：购价、运输及装卸费、途中保险费、安装费、试车费等。自制：全部支出及试车费。注意：利息费用资本化问题；一揽子购买（basketpurchase）问题。（二）购置固定资产的账务处理1、赊购固定资产通常采用净价法，超过折扣期多付部分记入“折扣损失”，列作财务费用；票据利息也记入财务费用。借：机器设备×××

贷：应付账款（应付票据）×××2、分期付款购置固定资产价款包括购置成本和利息费用两部分，固定资产按购置成本入账。购置成本等于分期付款总额按一定的折现率折算的现值加上购置时的付现金额。负债通过“应付分期账款”账户核算。（1）购置设备时（含首付款）借：机器设备(现值)×××

贷：应付分期账款×××

现金×××（2）支付各期款项时借：利息费用×××

应付分期账款×××

贷：现金

×××分期付款总额支付利息支付本金11121520000×8％＝160011215－1600＝9615211215（20000－9615）×8％＝83011215－830＝10385合计22430243020000三、固定资产折旧（一）折旧的含义固定资产在使用过程中，必然发生磨损和消耗，其价值也逐渐减少，这部分随固定资产使用而损耗的价值称为折旧（depreciation）。将固定资产原始成本在其有效使用年限内分期转销为费用（折旧费）的程序称为会计折旧。（二）固定资产折旧的原因有形损耗包括：使用损耗和自然损耗无形损耗：技术进步和需求变化而导致功能损耗或陈旧。（三）计算折旧应考虑的因素1、固定资产原始成本；2、预计残值（residual，salvageorscrapvalue）；3、估计有效使用年限。可折旧价值＝原始成本－预计残值（四）折旧的计算方法1、直线法（straightline）将固定资产可折旧价值在使用年限平均分配。年折旧额＝（原始成本－估计残值）÷估计使用年限＝（原始成本－估计残值）×直线折旧率直线折旧率＝1／估计使用年限2、产量法（unitsofproduction）单位产量折旧额＝（原始成本－估计残值）÷估计总产量3、加速折旧法（accelerateddepreciation）也称递减折旧法；特点：早期折旧额大于后期折旧额，使固定资产成本加快得到补偿；有两种计算方法（1）年数总和法（sumoftheyear’sdigits）折旧率＝年初尚可使用年数／年数总和折旧基数＝（原始成本－估计残值）年折旧额＝折旧基数×折旧率（2）双倍余额递减法（doubledecliningbalance）折旧率＝2／估计使用年限折旧基数＝各年初的帐面净值年折旧额＝折旧基数×折旧率对加速折旧法的评价符合稳健原则（较早年份多提折旧）；符合配比原则（固定资产效用递减规律）；早期少纳所得税，即推迟交纳所得税，相当于向企业提供无息贷款。（五）折旧的入账及修订1、计提折旧的账务处理借：折旧费×××

贷：累计折旧×××2、折旧费的修订在固定资产使用期间，如发现固定资产使用年限和残值的估计与实际使用有较大差别，应对原先的折旧额进行修订。方法：采用“未来法”，即只修订变动以后各期的折旧额，不调整以前计提的折旧额。即将修订后的固定资产可折旧总额，按修订后的剩余使用年限分期摊销。四、固定资产的维修和处置（一）固定资产的修理与改良维修：指经常性的维护和中小修理，目的是保持资产发挥应有的正常效用。改良支出：指大修理、改建、技术更新等，目的是为延长资产使用寿命或提高效用。会计处理：1、维修费作为收益支出记入当期费用借：设备修理费×××

贷：原材料×××

应付薪金（现金）×××2、改良支出作为资本支出，记入固定资产帐面净值（1）如果只提高使用效用而使用年限不变，则改良支出记入固定资产账户：借：机器设备×××

贷：原材料×××

应付薪金（现金）×××（2）如果只延长使用年限，则改良支出冲减累计折旧：借：累计折旧×××

贷：原材料×××

应付薪金（现金）×××两种处理应修订以后各年的折旧额。（二）固定资产的处置1、固定资产报废清理（1）在使用年限终了报废清理折旧全部计提完毕，账面净值即是估计残值。会计核算任务：注销固定资产的帐面相关数据；确认清理利得或损失＝实际清理净收入－估计残值

会计分录：

借：现金×××

累计折旧×××

固定资产清理损失×××

贷：机器设备×××

固定资产清理利得

×××P148也可通过“固定资产清理”账户处理（1）结转固定资产帐面净值借：固定资产清理1000

累计折旧40000

贷：机器设备41000（2）记录清理支出借：固定资产清理600

贷：现金600（3）记录清理收入借：现金1500

贷：固定资产清理1500（4）固定资产清理帐户有借方余额100元，为清理损失，转出清理损失：

借：固定资产清理损失100

贷：固定资产清理100（2）提前报废先计提截止报废时应提的折旧额再按正常报废处理P149（3）遭受灾害报废例：某公司因火灾烧毁房屋一幢，其原值为120000元，累计折旧为30000元。借：累计折旧30000

火灾损失90000

贷：房屋120000如果投保，保险公司赔偿80000元借：现金80000

贷：火灾损失800002、固定资产出售固定资产出售的账务处理同固定资产报废的处理一样，但出售损益记入“固定资产出售利得或损失”账户。借：现金累计折旧贷：固定资产固定资产出售利得3、固定资产以旧换新将旧资产作价以抵扣新资产售价，确定补付金额。非同类设备交换：旧资产作价按公平市场价格计算，若作价与账面净值不同，产生交换损益。但如果交换的是同类资产，则处理原则为：—不确认交换收益，新资产入账价值等于旧资产账面价值加上支付的现金；—确认交换损失。借：机器设备（新）×××

累计折旧（旧）×××

固定资产交换损失×××

贷：机器设备（旧）×××

现金×××P150五、自然资源自然资源（Naturalresources），又称递耗资产（Wastingassets），包括矿山、油田、森林等。自然资源随着开采或采伐逐渐减少，变成企业的产品存货。（一）自然资源成本的构成1、取得成本：买价、各种费用；2、勘探成本：通常只把成功项目的勘探支出资本化，失败的转为费用；3、开发成本：清理地面、掘井、钻探等支出，都应资本化。失败的转为费用；4、但现场修建的房屋建筑物、道路、各种设备，不计入递耗资产成本，另设账计提折旧。（二）自然资源的折耗1、折耗的含义折耗（depletion）：自然资源随着采伐逐渐耗竭，其原始成本也逐渐转为产品成本，称为折耗。2、自然资源折耗与固定资产折旧的区别折耗是自然资源实体的减少，折旧是固定资产使用价值的减少；折耗只在采掘（伐）时计提，计提折旧则不限于资产的使用；折耗资产大多不能重置，固定资产大多可以重置；折耗资产通过开采直接成为产品，固定资产不直接构成产品实体。3、折耗的计算及帐务处理单位产量折耗费＝折耗资产成本／估计总开采量每期折耗费用＝每期实际开采量×单位产量折耗费借：折耗费用×××

存货×××

贷：累计折耗

×××六、无形资产（一）无形资产的特征无形资产指不具有物质实体，但能使企业在较长时期内受益的资产。通常是企业拥有的一种特殊权利，如专利权、商标权、版权、特许经营权等；或有助于企业取得更高的收益，如商誉。无形资产的特征：—不存在物质实体；—较长时间使企业受益；—未来经济利益具有高度的不确定性。（二）无形资产的分类1、按期限分为有期限无形资产和无期限无形资产；2、按能否辨认分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产；3、按所有权可否转让分为可转让无形资产和不可转让无形资产；4、按来源可分为购入的无形资产和自创的无形资产。（三）无形资产的会计问题1、无形资产的取得成本外购无形资产按购入成本入账，包括买价和各种费用。自创无形资产的成本难定。2、无形资产的摊销摊销（amortization）指无形资产成本在有效期内（法定或合同）进行分配。一般采用直线法，不考虑残值。（四）主要的无形资产1、专利权（Patent）

指政府给予发明者独家使用、制造和出售其发明的权利。外购：成本为购买的一切支出；自创：成本只包括申请专利发生的各种费用，而开发过程的费用计入研究开发成本，不能资本化。我国计入管理费用。法定期限：美国17年；我国，发明专利20年、实用新型和外观设计专利10年。摊销期限：按估计有效经济寿命（法定、合同、估计）账务处理：借：专利权摊销费×××

贷：专利权×××2、商标权（Trademark）

指企业使用产品特定名称或符号的专有权利，向政府注册。自创：成本包括设计费和注册费，一般较低。外购：购入支出，成本较大，应资本化，并在估计有效年限内摊销（不超40年）。3、版权（Copyright）指复制和销售文学、音乐和其他艺术作品的专有权。外购版权成本较大，通常在较短期内摊销（2－3年）。4、特许权和许可证（Franchise&Licenses）指被授予在一定区域内经营某项业务或销售某种商品的专有权利。政府特许：花费少，作为当期费用；企业之间特许：取得成本较大，在有效合同期内摊销,作为费用处理。5、开办费（Organizationcost）指企业在创办期间所发生的各种支出，如法律费、注册费、会计服务费，股票印刷费等。现作资产后摊销，实质是递延费用。通常在5年内摊销。6、商誉（Goodwill）指企业在其有形资产上能获得高于正常投资报酬率的能力所形成的价值。由多种因素构成，但不能脱离企业整体而单独存在，因而是不可辨认的。自创的商誉不予入账。合并购买企业时才确认商誉＝收购方买价－被收购方净资产的公平市价我国除上述无形资产外还包括：土地使用权非专利技术。第六章投资

一、投资的种类1.投资（Investment）：指公司在其经营的主要业务之外，以获取投资收益为目的将资金投放于有价证券或其他财产2.有价证券（Marketablesecurities）：指由政府或公司发行的具有一定票面额，代表所有权或债权的一种证明文件(债券、股票)。3.投资按性质的分类：债权性投资股权性投资混合性投资4.投资按期限的分类：短期投资长期投资二、短期投资（一）短期投资的含义及目的指持有期间不超过一年，可以随时变现的有价证券。其目的：避免资金闲置，获取一定收益，并作为现金的后备来源。购入的有价证券易于出售。（二）短期投资的账务处理1、短期投资的取得按取得成本入账，包括买价、佣金和税金等。（1）购入股票借：短期投资—股票×××

贷：现金×××

若买价中包含已宣布支付的股利，则购入成本应以买价扣除应收股利的差额入帐：借：短期投资—股票×××

应收股利×××

贷：现金×××

收到买价中的股利时：借：现金×××

贷：应收股利×××（2）购入债券付息日购入借：短期投资—债券×××

贷：现金×××

两个付息日之间购入，买价中包含利息，则购入成本应以买价扣除应收利息后的差额入帐：借：短期投资—债券×××

应收债券利息×××

贷：现金×××2、短期投资的收益（1）股票投资收益通常在收到股利时确认收益借：现金×××

贷：投资收益—股利收入×××

（2）债券投资收益借：现金×××

贷：投资收益—利息收入×××3、短期投资的出售售价高于或低于投资成本产生投资利得或投资损失，应将售价中含有的应收股利或应收利息预先扣除，再与成本比较确认利得或损失：借：现金×××

出售短期投资损失×××

贷：短期投资×××

投资收益—股利收入×××

出售短期投资利得×××

例：成本1000元，市价1100元，已宣布股利50元，售价1150元。4、短期投资的期末计价原按“成本与市价孰低法”；现按“市价法”（Mark-to-market）：期末按市价调整投资账户，成本与市价的差额记入“未实现持有利得（或损失）”账户，该账户余额根据投资的不同分类列入收益表或资产负债表的股东权益项目下。证券投资分类三、长期投资（一）长期投资的含义及目的指持有期间在一年以上，不准备随时变现的有价证券投资。目的是出于经营和理财方面的需要---为未来扩展经营规模做准备；---为未来特定用途的需要积累资金；---影响或控制其他企业的业务。(