我国上市公司应收账款管理与控制研究

[键入文字]页共19页Ourcountryenterprisereceivablesmanagementandcontrolresearch-M,forexampleAbstract：Accountsreceivableasanassetoftheenterprise,theamountoftheGeneralAssemblyresultedininflatedprofits.Therecoveryoftheassetornot,thelengthoftherecoverytime,thebusinessresultsoftheenterpriseandtheexpansionofreproduction,etc..Inordertoenterpriseriskwillbereducedtoaminimum,nipinthebud,strengthenmodernenterpriseshouldbeaccountsreceivableriskpreventionmeasureshasimportantpracticalsignificance.Theinthebackground,tothedomesticandforeignresearchstatusweresummarized,inordertoextracttheimportanttheoreticalknowledge,thenfirstofMcompanyshouldbethestatusofaccountsreceivableareanalyzedinthispaper,thenfromthreeaspectsanalyzedtheMcompanyshouldbeaccountsreceivablesituationandthecompany'saccountsreceivableshouldbein.Finally,aimingattheproblemsputforwardonebyonesolution:tostrengthenthemanagementofcreditsales;toestablishandperfectthedetailedcustomerfiles;improvingaccountsreceivableturnoverrate;improvethestructureoftheaccountreceivable;reduceaccountsreceivableaging,aswellastothecustomerinformationtodoafollow-upsurvey.Keywords:accountsreceivable;cashflow;financialmanagement 摘要 =1\*ROMANI目录 =3\*ROMANIII一、引言 1（一）研究背景 1（二）研究意义 1（三）研究现状 21.国内方面 22.国外方面 3二、理论概述 4（一）应收账款管理 41.未到期应收账款处理 42.已到期应收账款处理 5（二）应收账款的内部控制 5三、M公司应收账款管理的现状 5（一）公司简介 5（二）应收账款管理现状 61.M公司2013年度应收账款情况 62.应收账款周转率 73.应收账款结构 84.应收账款账龄 9四、M公司应收账款的现状问题分析 9（一）应收账款事前管理问题 91.客户信用管理混乱 92.客户信息不全面 10(二)应收账款事中管理问题 101.应收款账周转率低 102．M公司资金链组成问题 11（三）应收账款事后管理问题 111.应收账款账龄过长 112.缺少有效的沟通和监管 11五、健全企业应收账款管理的策略 12（一）应收账款的事前控制 121.加强信用销售管理 122.建立客户信用资信制度 13（二）应收账款的事中控制 141.提高应收账款周转率 142.完善应收账款结构 14（三）应收账款的事后控制 151.降低应收账款账龄 162.建立监督和跟踪制度 16六、结论 17参考文献 18致谢 19一、引言（一）研究背景资金对于企业发展而言是最重要的资本，一个企业如果面临资金不足，就会影响到企业的正常运营，也会影响到企业的发展壮大，这也是为什么在现代企业管理中，对财务的管理越来越重视的主要原因。现代企业制度要求企业的财务会计部门要充分的发挥作用，对企业的各项资金进行监管，为企业的发展提供坚实的后盾。如果企业不能对账款进行及时的回收，将会使企业陷入资金运转紧张的局面，对企业的发展造成不良的影响。应收账款对企业的发展有着极其重要的作用，企业缺少资金的有力支持，就为会未来的正常运营带来风险。一方面，应收账款过多，回收过慢，都会严重影响企业的资金运转，进而影响企业的政策运营；但另一方面，企业也不能为了避免出现这样的问题，而拒绝任何应收账款，因为赊销是市场普遍接受的一种方式，如果企业不采取这种方式，将会影响到产品的市场销售；同时，如果对应收账款催得过紧，会给客户造成一定的影响，给人一种不信任的感觉，这也不利于企业和客户之间良好关系的发展。所以，企业不但要加强对应收账款的管理，而且还应该采取科学的方法，对其进行管理，这样才能既保证企业产品的销售，又能保证企业正常资金的回收。应收账款不能及时回收或者回收困难已经成为近年来影响我国企业，尤其是上市公司正常经营发展的一项重要问题，国内外许多学者也针对这一问题进行了相关的理论研究，积极探索解决方法。（二）研究意义应收账款是企业进行产品销售之后，应该获得的资金收入，属于企业经营运转中的重要资金，如果不能及时回收，将会影响企业的发展。一方面，应收账款过多，回收过慢，都会严重影响企业的资金运转，进而影响企业的政策运营；但另一方面，企业也不能为了避免出现这样的问题，而拒绝任何应收账款，因为赊销是市场普遍接受的一种方式，如果企业不采取这种方式，将会影响到产品的市场销售；同时，如果对应收账款催得过紧，会给客户造成一定的影响，给人一种不信任的感觉，这也不利于企业和客户之间良好关系的发展。所以，企业不但要加强对应收账款的管理，而且还应该采取科学的方法，对其进行管理，一味的停止赊销，催收账款或者是任意的进行赊销，对应收账款采取放任态度，都不利于企业的正常发展。通过对应收账款的管理，还可以间接的加强企业管理客户资料的能力，帮助企业更好的维护客户关系。PAGEPAGEXXIII企业经营的首要目的就是盈利，所以企业财务部门需要积极的跟踪、反馈企业在账款上所面临的问题，以保障企业运营发展对资金的需要。应收账款管理是财务管理的重要内容，只有管理好应收账款，才能保证企业资金的正常运转，避免因为账款回收问题导致企业陷入资金短缺的局面。管理好应收账款，可以促进企业加强与客户之间的联系，维护良好的客户关系，促进企业业务的稳定发展。做好企业的应收账款管理，一方面为企业的发展提供了资金保障来源，另一方面有力企业根据战略发展的需要对经营策略进行调整，保障企业健康发展。（三）研究现状1.国内方面关于如何加强应收账款的管理，国内学者从多方面提出了大量宝贵的建议，这些建议有的有很高的适用性，是很值得我们以及企业的一些管理者拿来借鉴的。罗军（2013）主要研究了企业在制定发展的政策以及所面对的风险等问题对应收账款的影响。在制定企业发展的政策时，要根据企业所在的市场环境以及同行业的发展水平，来制定企业的中长期的发展战略，不断的对产品进行创新，打造适合市场需要的产品；在企业的经营策略上，不仅要对企业的员工进行激励和考核，提高工作的主观能动性，还要充分的与企业的客户进行合作，建立良好的合作关系；建立企业账款的风险管理制度。曹虓虓（2013）针对不同的客户群体设计严格的信用标准，尽可能地在最初的环节就将风险控制在可以接受的范围之内。第一，根据企业的经营发展规划以及合作的客户群体，建立适用于企业和客户的信用评价系统，将客户按信用等级进行划分。在激烈的市场竞争中，企业应该充分根据自身的信用系统，积极的与优质客户进行合作。第二，在发展的过程中，也根据客户的发展情况，来制定优惠的措施，进行客户结构的调整和优化。第三，在企业回收应收账款时，还要正确的处理各方面的信息，力争减小企业的账款损失。刘晓红（2014）在研究企业的应收账款时，则发现可以充分利用应收账款，进行多种账款转化，以利于企业的发展和减少账款损失。一是货款的相互转换。一般这种转化贷款用于企业与其上下游合作商之间，即企业通过商品的销售扭转获得收益，企业将这销售的货款作为一种资金，与需要贷款的企业进行合作，在商品交易前双方达成商品货款成为贷款的协议。二是将应收账款以一种抵押的方式来作为货款发放给企业，这也需要企业间签订协议，将应收账款作为一种隐形的资产项目来进行抵押，以此来换取贷款。文来青在2014年提出了全面建立企业的信用系统，根据企业发展过程中的内、外在因素情况，如企业的文化、客户、管理等方面来建立与企业相适应的信用体系。依据企业建立信用体系的需要，提出企业的信用管理观点，并以此来建立企业的全方位的信用模式，良好的企业信用才能为企业带来好的内、外部发展环境。周元花则在重点分析了企业的信用与应收账款之间的关系，以及企业信用存在问题对应收账款的影响，并根据这些问题，提出了企业建设良好信用的重要性。景耀生（2015）从“事前的预防、事中的有效控制、事后的及时反馈”角度，建立企业完善的应收账款系统，着重跟踪和解决企业在经营过程中的账款问题，平衡各方面发展的关系。查慧园（2015）着重研究了账款风险对企业发展的影响，由于企业在发展过程中涉及到的内容较多，如何平衡企业在业绩、风险、利润等方面的关系，对企业的账款有着决定性的作用。由于账款往往被细化到企业经营的末稍，难以引起重视，因此，企业可以由此建立账款的评估体系，将发展、风险、账款进行综合的评估。陈婷婷（2015）在研究了我国企业在发展过程中的普遍规律后发现，由于市场同质化和竞争的因素，大多数企业过于重视销售业绩，而忽视企业的账款回收。很多企业刻意的追求销售业绩，即过度重视企业的生产、销售等，思想观念过于片面化，弱化了企业账款对企业发展所起的作用，容易导致企业因账款问题而引起经营危机。因此，企业为了获得健康的发展，就必须将生产、销售、账款放在同等重要的位置，没有货款，企业生产、销售的再多也是无用功。综合考核三者之间的关系，并将三者进行细化到企业的每级岗位和个人考核上，最终确保企业的应收账款不出问题。2.国外方面ShehzadL．MianandCliffordW．Smith，Jr．(1992)研究信用决策五个要素：衡量信用风险、授信、融资、会债以及保障债权，主要对企业受到影响的一些要素进行了分析。H&shinn，S.W(1995)主要地研究了如果单位价格固定，那么销售方就应该提供信用最优的周期。C.Kjaggi(2003)则是从产品的价格方面来进行研究，考查产品价格与产品销售之间的关系，以此来构建产品价格以及信用期限的综合模型，这个模型比之前使用的模型所考虑的要素更加全面。BenJ.Sopranzetti(1998)将企业的资金进行细化分类，来分别研究对企业应收账款的影响。企业的资金包含可见和不可见，可见的如企业的厂房、设备等，不可见如银行存款、账款等。不论何种形式的资金，都是企业的资产，这样就可以变相的将企业的欠款即应收账款部分来作为企业的抵押资产，而实现新的贷款。Jamesc.Van.Horne（2003）则从影响企业应收账款的实际因素来进行分析发现，影响企业的应收账款主要因素是企业自身的信用情况和企业所处的市场环境。由于国际间的激烈竞争关系，企业不得不通过对自身的改造以及政策调整来适应市场环境的需要，以提升企业的市场竞争力，即不断的调整和改善企业内部的环境，使企业能够利用市场环境，提高在应收账款上的管理水平。JohnG.Salek(2006)对众多企业进行研究后发现，很多企业存在的应收账款客户数量往往较多，类型也不相同，因此，为了提高企业的应收账款管理的水平，需要对这些不同类型的客户进行有规律有策略的进行组合。首先从应收账款的数量、规模、形式等方面进行分析，其次根据不同的客户级别来进行分组。因为客户对于公司的方法、重要程度等很多要素都是不了解的，所以使用一样的方法对待所有的客户是不正确的，能够进行多种方式来划分组合。最后，制定实际处理的办法，各个部分明确之后，就要制定管理的措施和方法，针对每个部分确立具体的工作量以及人员安排情况。因此，根据总体的应收账款情况制定一套完整的管理体系，适应企业发展的需要。Stice(2007)在对企业的应收账款进行研究后，从风险的方面来分析企业在应收账款上面临的问题，全球金融市场的环境变化以及企业和其合作伙伴的政策调整都有可能引起账款上的风险发生，这将影响企业的经营稳定性和可持续性，因此企业应将应收账款的管理作为一项制度化、长期性的工作来进行，并纳入企业全员考核，不断的强化账款在全体员工中的思想认识，最终实现企业的账款正常化。二、理论概述（一）应收账款管理对于应收账款的管理，应该分为两个部分，即未到期的应收账款和到期了的应收账款，不同时期的账款要采取不同的管理方式。1.未到期应收账款处理首先，在达到企业之间的合作前，双方应该对各项细节特别是企业间的账款进行明确。信用销售销作为企业增强竞争实力的一种手段被企业广泛采用，但是企业不能盲目地进行赊销，这样应收账款额度就无法控制。另外，企业在进行赊销之前，应该对企业的现金流状况有清楚的认识，根据资金状况来决定对应收账款的管控。过多的应收账款将导致企业的周转资金变少，这不仅会影响企业的正常经营，还会影响到企业的其它投资和收益，直接说来，就是每一笔应收账款都关系到企业的利益。另外，企业还需要花费人力成本和资金成本来对应收账款进行管理，对于企业而言，这是一种经营成本的增加。所以说，企业应该充分考虑到这些因素，对应收账款的金额和时间进行一定的控制。2.已到期应收账款处理对于到期却没有归还的应收账款，企业应该更加予以重视，并采取有效的手段进行催收，尽量的挽回损失或者将损失减少到最小。根据对方的经济情况和信誉情况，可以选择不同的处理方式，如延期加息，或者以物抵钱等等，不管是哪种方式，都要尽量的维护企业自身的利用。（二）应收账款的内部控制由于企业的应收账款由要存在于企业与其客户之间，虽然受到一定的市场环境影响，但最核心的因素仍是企业自身，建立企业应收账款的内部控制制度，使企业能够对其生产、销售、财会、管理等各个环节进行有效的监督和管理，有利于企业的健康发展。针对M公司的应收账款的现状文后提及了可以采用加强信用销售管理，提高应收账款周转率，完善应收账款结构，降低应收账款账龄等一系列手段。具体的管理措施，可以从应收账款发生之前、之中和之后三个方面来实施，不同的阶段，采取不同的管理方式，从整个过程上加强企业对应收账款的管理。保证企业财务报表真实可信，对企业的经营成果以及战略目标的实现做出及时有效的反馈。三、M公司应收账款管理的现状（一）公司简介M公司是一家专业的装饰公司，主要业务有两方面，一方面建材销售，另一方面为装饰设计和施工。公司在发展的过程中，始终将质量、诚信、服务放在首位，对自身的发展也有着完整的规划，在众多的客户群体中，取得到一致的好评。M公司从1996年成立到现在，在服务的客户选择上，主要倾向于学校、办公、餐饮、娱乐等客户的装饰装修需求，在装饰界拥有较好的口碑。M公司拥有在设计、施工等方面完整的人才链条，一直坚持环保装饰理念，根据客户需求的不同，来调整设计与人员，以保障客户服务的质量。根据M公司历年年报，汇总得到2012-2014年度M公司主要财务数据表,见表1。表12012－2014年度主要财务数据情况表(单位:人民币元)主要财务数据2014年2013年2012年主营业务收入5,077,962,996.854,722,463,743.063,901,888,711.92利润总额68,320,336.29163,422,301.52-71,068,578.78净利润129,154,886.11113,558,469.4376,185,742.61总资产6,037,994,548.075,538,091,753.975,109,210,961.21股东权益1,480,313,237.921,359,328,628.451,087,828,745.64现金及现金等价物净增加额-250,887,268.74165,405,936.67-356,712,919.89（二）应收账款管理现状1.M公司2013年度应收账款情况M公司在2013年应收账款为9361万元，计提坏账准备金达到3022万元，其中，3年以的应收账款达到2600万元，占所有应收账款的四分之一以上，这些应收账款由于拖欠的时间较长，M公司基本上已经做好了无法回收的准备，具体见下表。表2.12013年度应收账款情况表（单位：人民币元）应收账款账龄应收账款余额占总额比例%计提比例坏账准备1年以内658,491,01.9070.345%32,924,55.781－2年6,023,82.390.6430%1,807,14.812－3年11,612,97.871.2450%7,525,62.433年以上260,002,38.7227.78100%260,002,38.72合计936,130,19.88100.00302,259,70.74M公司在其他方面的应收账款为6086万元，计提的坏账准备金为1.26亿元，但是这些应收账款中3年以上的就达到了2909万元，占到其他应收账款的一半，而这其中，M公司已计提坏账准备106,977,499.05元，约占三分之一。见表2.2。表2.22013年度其他应收款情况表（单位：人民币元）其他应收款账龄账面余额占总额比例%计提比例坏账准备1年以内199,631,47.9532.80个别认定12,632,86.921－2年68,663,23.2711.28个别认定3,341,38.222－3年50,222,72.248.25个别认定3,505,00.003年以上290,093,05.0447.67个别认定106,977,49.05合计608,610,48.50100.00126,456,75.19应收账款共计1,400,506,54.00元，流动资产其余部分为1,489,859,53.00元，前者与后者之比为0.94。分析上表，我们可以知道，M公司的应收账款中，三年以上的账款占了不少，而这部分账款中，几乎有一半是无法回收的。2.应收账款周转率根据M公司2010-2014年度资产负债表，对应收账款周转率进行分析，得到M公司应收账款周转率分析表2.3。表2.3M公司应收账款周转率分析表项目/年份2010年2011年2012年2013年2014年应收账款周转率255.06104.0363.7363.2137.72存货周转率8.587.356.645.282.89应付账款周转率10.861010.738.94.56应收账款周转期1.433.515.735.779.68存货周转期42.5446.5054.8969.13126.29经营周期43.9750.0160.6274.9135.97减:应付账款周转期33.5833.2344180营运资金周转期10.2916.8126.6233.955.97根据上表我们快要知道，M公司的应收账款的回收时间在逐渐的加长，也就是说应收账款的按期回收率在不断的下降，导致整个的资金周转率也在下降。3.应收账款结构应收账款越多，企业的周转资金就越少，这也会导致企业的负债率上升，由下表可得M公司由于应收账款过多，在资金流中占有将近一半的比例，这直接影响了其正常的运营。应收账款过多，也使企业逐渐陷入了恶性循环，旧的账款没有回收，而新的账款又会不断的产生，不断的减少企业可以使用的资金链，进而会引起企业的运营困境。表2.4M公司应收账款结构分析表单位：人民币元项目金额（单位：人民币元）应收账款占流动资产的比率应收票据170，106，3685.89%应收股利11，148，4650.39%应收账款936，130，19632.39%应收账款净额633，870，48821.93%其他应收款608，610，49021.06%其他应收款净额482，153，73816.68%合计1，116，024，22638.61%预付账款102，719，3933.55%应收补贴款508，0900.02%应收账款合计1，400，506，54348.00%流动资产合计2，890，366，075100%4.应收账款账龄由表2.5可知，截止至2014年12月31日企业应收账款账龄一年以内占总额比例为33%，三年以上的应收账款所占比重高达将近百分之五十，账款回收的时间在逐渐的延长。表2.5应收账款账龄分析表（单位：人民币元）应收账款账龄账面余额占总额1年以内199，631，476.9532.80%1－2年68，663，231.2711.28%2－3年50，222，727.248.25%3年以上290，093，054.0447.67%合计608，610，489.50100.00%四、M公司应收账款的现状问题分析（一）应收账款事前管理问题1.客户信用管理混乱由于我国经济起步比较晚，很多行业都没有建立完善的管理体系，建筑业也缺乏相关的资信制度。而少数设立资信管理部门的建筑企业中，也没有完全把资信管理部门独立出来，而是在销售部门内部或财务部门内部下设资信管理部门，这样必然会或多或少的受到管辖部门的影响，从而大大的削弱了资信管理部门的客户信用评价和审核作用。事实上，资信管理部门要想在实践中有效运行，既需要同时得到销售和财务部门的共同支持，更重要的是保持独立性，才能在有效管理赊销中发挥应有的作用。在我国很多建筑公司中，有30%的企业是将资信管理归入到销售部门的职能中，剩下的企业，则更多的是将资信管理归入到财务部门的职能中。在M公司内部，尤其是管理层中间，还没有意识到信用管理的重要性，因此，并没有成立相关的组织机构，信用管理制度的缺失,使得在签订销售合同前对客户的资信评估过程处于空白,由于缺乏信用销售程序,财务部等部门也没有权利对这种行为进行约束。对外销售是否采取赊销的直接权力直接由销售部门的负责人掌握,往往是购货客户希望釆取赊销的方式进行购买时,由销售负责人直接请示销售副总就可以决定,而且在实行除销后,由于公司的销售合同较多,相关的后续审批程序也被销售部门当作麻烦而无法补齐，因此，一旦出现应收账款的坏账时，无法进行有力的监督和催收。正如本文之前的分析,M公司在快速发展过程中,在面临激烈竞争的市场中,关注企业营业收入的提升和企业规模的扩大,而相对忽视了风险。企业过度重于在销售业绩上的快速发展，在客户的选择上也不加以区分和评估，盲目信任客户的回款能力，而且在后续管理过程中也没用建立有效的信用风险管理制度。同时，缺少有效的监管措施，一方面没有引起企业高层管理人员对账款的重视，使企业过度的重视了销售，进而使企业的应收账款越来越大，另一方面企业的财务、审计等部门也没有提出对应收账款的应对措施，过多的应收账款严重影响了企业的经营以及利润。由此可见，企业在发展业务时，应该对客户的资产情况、信用情况进行一定的调查，而不是盲目的进行赊销。2.客户信息不全面首先，客户主观原因，存在品德问题，经营者不诚实守信，不遵守市场规律，没有职业道德。有些客户常常占小便宜，投机取巧，故意拖欠欠款，甚至不顾及形象，一再提出各种理由拖欠账款，只注重短期利益，忽视了企业长远的发展。两外，还有客户处于在市场上优越的地位，常常“店大欺主”，提出一些霸王条件，企业为了不失去这样的客户往往会做出让步。其次，客户自身的经营状况的客观原因，即没有支付货款的能力，这是企业面临坏账的最主要原因。企业在信用销售时，由于事先没有对客户做仔细的信用调查，或是由于信息不对称情况下客户隐瞒实际经营状况，造成信用期结束时仍无法收回账款。尤其是对于那些生产规模比较大的企业，看似经营状况很好，实际上可能己有大量积压的存货，资金周转不顺畅，没有足够的现金来支付欠款。最后，客户付款习惯慢，并非故意赖账不还。虽资金装款很好，有能力付款但需要外在的压力，来催促客户加快付款进程。有的客户不是故意拖欠账款，而是真的忘记这件事。还有的企业可能每月或每季度付一次款，付款时间的固定就造成一旦企业错过了客户的付款时间，就被延迟，往往在信用期内不能按期支付。（二）应收账款事中管理问题1.应收款账周转率低企业的应收账款额是与企业的资金率是息息相关的，应收账款周转率高说明企业的资金利用率较高，可以及时的将应收账款转变为资金进行企业再生产的投资，从而创造更多的效益。相反，如果企业的应收账款资金周转率低，那么企业的资金就相当于变相的被压款，这将大大影响企业的正常运营。因此，企业需要不断的调整应收账款与资金之间的平衡关系，为企业的健康发展提供支持。M公司在2014年时的应收账款已经降到了最低点，但是从其他指标来看，应收账款周转期、存货周转期和经营周期的时间逐年递增，应收账款周转率越来越低。对企业而言，货款与发展本身就是矛盾的关系，企业为了实现快速的发展，以及在激烈的市场竞争中获得客户，不得不在账款上采取优惠的政策来吸引客户的合作，这种方式往往是以牺牲账款的回收周期来实现的。从M公司的运营来看，在账款、经营发展以及M公司的应支付货款三者的周期较长，导致了公司的运营资金也不断的增长，由于一般企业在应收和支付这两种货款额往往金额相近，因此，在实际反映企业的经营状况时，更多是看企业在资金周转上的使用情况。2.M公司资金链组成问题企业过度的重视生产、销售，而忽视对账款的重视，将会使企业在财务资金上面临严重的困难，甚至会威胁企业的生存发展。M公司的应收账款金额几乎占到了其流动资产的一半，如此高比例的数据反映了M公司的应收账款数量大，金额多，缺乏有效的管理。M公司的应收账款占企业的总资金的比例很大，这种资金上的结构不合理，直接导致了M公司可用的资金较少，影响企业正常的运营。（三）应收账款事后管理问题1.应收账款账龄过长通过对应收账款的账龄进行分析，企业可以对应收账款的可回收情况有基本的掌握，对呆死账的金额有一定的心理准备。由M公司应收账款账龄分析表可以清楚地得知，2014年企业应收账款账龄一年以内占总额比例为33%，不仅如此，三年以上账龄的账款数目更多，几乎占了五成，根据相关的经验，这类账龄长的账款，回收可能性很小，因此，M公司三年以上的应收账款中有很大一部分是难以回收的，这大大的影响到了M公司的正常发展。2.缺少有效的沟通和监管企业的经营管理不但包括在生产、业务拓展等方面，更应该包括企业的财务管理。一方面企业需要根据发展的要求来制定企业的账务管理制度，从各方面来约束和规范业务，使企业的经营发展是健康良性的，另一方面要强化企业财务在账款上的管理，要由专业的人员用专业的知识，在专业的制度指导下进行管理，但是M公司的财务人员几乎都没有这方面的管理知识。M公司更看重的是销售，公司的各个部门都是为了销售服务，将销售额作为了企业发展好坏的重要指标，忽略了资金在企业发展中的重要作用，因而就会出现各种违反企业财务管理制度的销售业务。只要有经销商愿意销售他们的产品，M公司的销售人员就会将产品以赊账的方式卖给对方，而对其财务状况、销售能力、信誉情况等都没有调查和了解，这样就形成了企业账面上应收账款金额巨大，而且账款回收困难的局面。对于账款的回收，销售人员也认为这不是自己的工作职责，也就不放在心上，认为只要自己把产品销售出去就行，回收账款是财务部的事情，这种心态严重的影响了其工作的责任感，对企业带来不良的影响。五、健全企业应收账款管理的策略企业进行应收账款管理也要注意方式方法，不能盲目的一刀切，拒绝赊销，也不能管理过于宽松，导致账款回收困难。企业应该在赊账之前对对方进行一定的了解，在赊账后，对对方的销售情况进行跟踪，在销售完成后，及时催收货款。（一）应收账款的事前控制建立健全企业的账务管理制度，强化账款的重要性，并将账款的回收与企业各级员工的绩效考核进行挂钩，建立一套完整的账款回收流程和跟踪制度，并在财务制度的监管下严格执行。1.加强信用销售管理实施信用销售管理办法，在进行赊销之前，要制定信用标准，对客户的信用情况进行调查，根据调查的结果来决定是否进行赊销以及赊销的金额和回款时间。信用标准是企业根据客户的财务情况和企业实力,对欠款客户给予信用时,对其最基本的条件要求,一般是指客户保障其最低支付能力的各项指标。尤其是在面对出现过信用问题的客户时，企业要分析账款回收的可能性，根据企业制定的财务管理制度，将风险性客户的账款纳入到企业的财务重点工作中去，实行专人负责，时时跟踪。首先，企业要有自己的赊销制度。在大部分同行企业都采取赊销方式的情况下，企业自身就不能不采取这种方式，否则很容易丢失客户。由于当前的市场竞争已由区域性的发展到全球化，市场竞争越来越激烈，企业为了自身的发展需要，一方面进行客户的筛选合作，多选择回款信用好的优质客户进行业务合作，另一方面也可以制定自己的赊销制度，规定对不同的客户有不同的赊销额度，一旦达到了限定的金额，就不再对其进行赊销，除非对方清还部分账款。对于回款信用一般或不好的客户，则可以采取多种混合式的合作方式，如给予一定的信用额度，或进行阶梯式的预付款合作；对回款信用较差的客户，在合作上就需要进行认真的评估分析，不追求业绩的增长而牺牲企业的应收账款。其次，建立不同类型的客户的信誉档案。对客户信用等级的评价是一个系统性工作,需要对客户的资信情况进行充分的调查,然后在此基础之上决定企业是否要给予优惠措施。信用等级的评价是基于对客户未来的违约进行判断的,即如果与该客户进行信用销售,企业预期的坏账率是多少。企业在制定客户信用评价标准的时候，要充分考虑各方面的因素，既不能将标准定得太高，导致客户的丢失，也不能将标准定得太低，起不到约束的作用。2.建立客户信用资信制度客户信息在不断变化的市场经济下也在不断变化，企业掌握的客户信息若与客户自身信息不对称，应收账款的产生是不可避免的。企业应该在内部制定一套合理的信用管理制度，对客户的信用情况有相应的备案，企业可以查询资料，获得客户的基本信用信息，进行记录，在与客户发生销售关系的时候，根据记录的资料，决定是否赊销；在账款管理的过程中，也要对客户的还款时间、还款金额等还款情况进行记录，必要的时候调整其信用等级，作为以后的参考。M公司可通过直接派人员与大额交易客户接触、间接调查及向银行咨询有关信用资料的方式完成企业交易前的客户建档工作，提前对客户的资产情况、信誉情况进行调查。企业在进行赊销的时候，要有风险意识，一定要对客户有一定的了解，对其财务状况、销售能力、信誉情况有全面的了解之后，才能决定是否与其进行合作，是否可以允许其先赊账，后付款，在对方赊账之后，也有专门的人员对款项进行跟踪，以免出现不能回款的现象。只有对客户的资信情况有全面的了解，才能尽可能的减少呆死账的产生，才能将企业应收账款风险降到最小。根据企业的信用评估体系，对合作的客户建立相应的信誉档案并划分不同的等级，按照等级的不同采取不同的账款结算方式，但是，不论哪种客户都要签订具有法律效应的账款协议。企业应该在内部制定一套合理的信用管理制度，对客户的信用情况有相应的备案，企业可以查询资料，获得客户的基本信用信息，进行记录，在与客户发生销售关系的时候，根据记录的资料，决定是否赊销；在账款管理的过程中，也要对客户的还款时间、还款金额等还款情况进行记录，必要的时候调整其信用等级，作为以后的参考。而对于能够按时付款甚至提前付款的客户，企业可以与其开展长期合作，并给予一定的优惠。（二）应收账款的事中控制1.提高应收账款周转率要保证周转资金的充裕，企业必须重视对应收账款的催收，也就是对应收账款回款率的管理。在企业的内部，建立一套完整的企业财务会计制度，同时，在设计企业的考核制度时，也应该将应收账款的周转率作为一项指标来进行考核。首先，提高企业全员在应收账款上的思想观念，将账款的回收与企业的生产、经营放同等重要的位置，并进行制度化，计入员的日常考核，与其纯净进行挂勾。第二，企业财务部门应该运用专业的知识，结合企业的实际情况，制定相关的制度和措施，促进账款的催收。不论应收账款的多少，做到每笔应收账款有回收日期的目标和数量，每日跟踪，重点考核。同时，在建立企业的应收账款管理制度时，要借鉴同其它企业的先进经验，并根据企业的实际情况，进行科学的分析和管理，以适应企业发展的需要。第三，对于企业每一个阶段的资金周转情况要有系统的分析，建立资金管理制度，根据资金的支配情况和需求情况，按照财务账款制度的规定，实施企业的账款回收。2.完善应收账款结构对于应收账款的管理，企业应该从完善自身的管理制度出发，制定相关的规章制度，加强财务管理，从各个方面减少应收账款给企业带来的财务风险：（1）转变销售方式。赊销是企业产生应收账款的主要原因，继而产生应收账款的一系列回收问题，因此，企业有必要根据自身的实际情况，对赊销的销售方式进行适当的调整。如果必须进行赊销的话，企业就应该调整在销售结款方面的政策，逐渐调整账款结构。引导客户逐渐改变账款的支付方式，将之前的后付款模式调整为随工程的进度进行预付款；同时，也要对业务人员进行必要的培训，让其意识到应收账款不仅仅是财务部门的事情，影响的也不仅仅是公司的利润，而是与自己有关的，自己必须对经手的账款负责，负责账款的催收与追讨。同时，销售人员如果要采取赊销的方式进行销售，一定要首先得到部门领导的书面同意，然后再经相关负责人审批，对还款的方式、期限做出明确的规定，企业内部与客户方均达成一致后，赊销行为才能被批准。以上的方式，不论采用哪种形式，账款的回收都必须作为销售员的绩效考核中的一项来考核。（2）对于需要企业现行垫付资金的情况，需要由销售人员提出申请，上层领导逐一审批之后，财务人员才能根据审批结果决定是否放款。（3）丰富企业账款回收的方式，企业应该根据自己的需要，结合客户的方便度，选择一个折中的方式，既符合自己的利益，又方便客户还款，使企业可以方便快速的回收账款。（4）在企业内部，员工为了方便行事，有时候需要向财务进行借款，来处理各种业务，如果员工没有及时归还这笔钱，那么也形成了应收账款的一部分，对于这部分的账款，企业要通过对员工的管理来解决。对于企业而言，如果没有进行赊销，或者说每一笔货款都能够及时的回收，那么企业就可以利用这些资金来满足企业的各项发展需要，如进行设备上的更新，市场的开发，产品的宣传等等，这些行为都会给企业带来一定的效益，相反，如果企业的应收账款回收不及时，就会影响到企业创造这部分的效益。应收账款可以通过转化成为企业进行融资的抵押物，如上文中的M公司与热力公司之间的应收账款就可以通过两公司签订协议来解决，热力公司对M公司的应付账款如果不能及时的支付，可以适当的这算成相应的热力，相当于是以物抵债。对于M公司而言，热力的转换供应，变相的减少了公司的应收账款总额，降低了M公司的账款风险。对于M公司和热力公司的剩余部分的账款，则可以在转化协议中另外进行约定，一方面可以将资产中的部分作为抵押物，在约定的时间内，热力公司偿还剩余的账款，如不能偿还，则M公司可以对热力公司的抵押物进行处理，获得一定的账款。（三）应收账款的事后控制如果应收账款是企业必须面对的问题，那么在账款产生之后，企业就应该加强各方面的管理，尽量确保账款的及时回收。1.降低应收账款账龄企业的应收账款，根据不同的类目，可以进行不同的分析，但是，最重要的就是账龄分析，因为，我们知道，账龄不但能反映企业在一定时间内能回收的账款金额，而且还能反映呆死账的金额和比例。通常情况下，账龄时间越久的，越有可能成为呆死账，回收的可能性极低。因此，企业要根据应收账款的账龄分析表，对超过一定时间，有可能成为呆死账的账款，加紧催收，最大限度的减少企业的损失。对于账龄时间不长，但是资金出现短缺或者经营状况出现问题的客户，企业也可以提前做好催收的准备。通过应收账款账龄表，企业还可以对账款的时间有清楚的了解，对长时间没有回款的账款，企业可以尽早的采取各种催收手段，尽量的减少损失。同时，应收账款账龄表还可以在某种程度上反映企业在未来一段时间内的资金变现能力，也就是对企业未来一段时间内的资金情况做合理的预估，根据预估的结果，可以提前做好准备，如果资金变现能力差，就要适当的减少支出，停止或减少赊销，加大力度催收账款，甚至要采取融资手段获得运转资金。企业还可以根据自身的需要，在账龄表的项目里加上除了账龄、金额之外的其它参考项目，如客户信用、应付款金额等相关的要素，综合分析后，就形成了企业一段时间内的应收账款管理表。对于信用等级不高，账款账龄又比较长的客户，企业可以果断的采取措施，与客户进行沟通，进行货款的催收；对于信用情况一般，但是账款账龄较短的客户，企业也要进行实时的跟踪，关注对方的财务状况和市场信用情况，一旦发生变化，就可以及时的采取措施进行催收；而对于信用情况很好，账款账龄短的客户，企业则可以相对放心。对于已经做好坏账准备的账款，财务部要及时统计金额，与企业的周转资金、运营资金进行对比分析，让企业管理层能够及时掌握企业的资金情况，提前做出安排，积极避免出现资