借壳上市公司审计失败案例分析-基于康华农业的案例分析

借壳上市公司审计失败案例分析-基于康华农业的案例分析[摘要]相对于周期较长的首发上市（IPO），周期较短而且能救活老股的借壳上市仍然对企业具有其积极意义，康华农业也是看重了这一点决定借壳步森股份，但最终康华农业的借壳梦破灭了。本文首先通过分析康华农业借壳上市的动因及财务舞弊手段，其次研究分析立信会计师事务所审计失败的原因，最后综合分析此次财务舞弊案暴露出种种问题，思考给企业和会计师事务所的教训。新时代，会计师事务所如何提高审计水平，如何优化与互联网的深度融合并坚守自身独立性；企业如何把握机遇，正确看待借壳潮流，从而在大数据时代以及全新商业模式下提升竞争力。本文借康华农业借壳失败为案例，在审计失败及借壳上市相关原理的基础上，以本例相关主体康华农业、立信会计事务所为主体，建立分析框架，深入研究康华农业的舞弊手法、借壳动因等因素，由此出发思考在当今时代企业和会计师事务所应如何应对挑战。[关键词]借壳上市审计失败会计师事务所财务舞弊

Backdoorlistedcompanyauditfailurecaseanalysis-basedonthecaseanalysisofKangHuaagriculture[Abstract]Comparedwiththeinitialpublicoffering(IPO)withalongercycle,thebackdoorlistingwithashortercycleandtheabilitytosaveoldstocksstillhasitspositivesignificanceforenterprises.KangHuaagriculturealsoattachesimportancetothisanddecidestobackdoorbosenshares.However,thedreamofbackdoorlistingofKangHuaagriculturewasfinallyshattered.ThispaperfirstanalyzesthemotivationandfinancialfraudmeansofthebackdoorlistingofKangHuaagriculture,thenstudiesandanalyzesthereasonsfortheauditfailureoflixinaccountingfirm,andfinallycomprehensivelyanalyzestheproblemsexposedinthefinancialfraudcase,andthinksaboutthelessonsforenterprisesandaccountingfirms.Inthenewera,howtoimprovetheauditlevelofaccountingfirms,howtooptimizethein-depthintegrationwiththeInternetandadheretotheirindependence;Howtograsptheopportunityandviewthebackdoortrendcorrectly,soastoenhancecompetitivenessintheeraofbigdataandunderthenewbusinessmodel?Borrowguaranteeagriculturalbackdoorfailureasacase,thispaperintheauditfailureandbackdoorlistingrelatedprinciples,onthebasisofrelevanttothecasesubjectguaranteeagriculture,lixinaccountingfirmasthemainbody,establishinganalyticalframework,researchguaranteeagriculturetechniqueforfraud,thebackdoormotivationfactors,suchasthestartthinkingintoday'seraofenterpriseandcertifiedpublicaccountantsshouldbehowtodealwiththechallenge.[Keywords]BackdoorListing,AuditFailure,AccountingFirm,FinancialFraud

目录错误的银行函证寄给广西桂林漓江银行之后，广西桂林漓江银行对存在巨大错误金额的函证确认无误，对此包含重大\o"会计百科:舞弊"舞弊\o"会计百科:风险"风险的事项，立信会计师事务的人却称亲自去银行打印银行对账单后确认康华农业银行存款金额无误，但王云成、肖常和的\o"会计百科:询问"询问笔录称是从康华农业处取得银行对账单，\o"会计百科:项目"项目现场负责人卢某立的询问笔录称是券商提供的，证明了当事人并未亲自去广西桂林漓江银行打印银行对账单。康华农业通过虚构银行对账单，虚构银行回函的手段，实现虚增银行存款的目的。表3广西康华农业关联方情况关联方名称与本公司关系桂林东方万象置业投资有限公司同一实际控制人桂林市常铭空间装饰设计有限公司同一实际控制人广西东方祥龙投资发展有限公司同一实际控制人桂林神龙现代农业装备有限公司杜志（杜常铭之弟）任法定代表人桂林华科生物科技有限公司监事时炜之配偶任法定代表人广西桂林漓江农村合作银行被投资方、李艳任董事晏支华、薛伟、钱兆华持股超过5%的主要股东资料来源：步森股份：广西康华农业股份有限公司审计报告及财务报表（2）虚增资产-应收账款企业应收账款是属于企业对外流通资金类别戴明瑞.银行存款审计过程中应关注的几个问题[J].财经界(学术版),2014（14）.戴明瑞.银行存款审计过程中应关注的几个问题[J].财经界(学术版),2014（14）.在实行应收款项函证审计程序的时候，立信所发现了康华农业所给的万里种业、金稻谷收件地址与事务所在网络上查询的这两家公司的工商注册登记地址有所不同，根据康华农业向立信所提供的地址向这两家公司寄送了询证函，立信会计师事务所并在审计工作底稿写到“询证地址为该公司办公地址，走访时已核实，工商注册地与其不一致”。既然确认了实际办公地址与实际公司的地址不同，会计事务所对这两家的交易并没有产生怀疑。之后事务所称收到万里种业和金稻谷这两家客户确认康华农业账面应收账款余额无误的回函。然而事实就是，立信会计师事务所康华农业审计项目人员未走访过上述公司。下表是康华农业三年又一期的财务报表里的每年的前五大客户，从2011年至2014年，康华农业的前五大客户一共有9个，除了湛江大丰国际贸易有限公司未虚增应收账款之外，其他8个客户全部虚增了应收账款。表4康华农业五大客户名单年份/客户名称第一大客户第二大客户第三大客户第四大客户第五大客户2011中山市聚丰园广东佛山有米源广东佛山穗丰园桂林市绿之源米业桂林绿苑米业2012中山市聚丰园中山市穗浩园米业桂林绿之源米业湛江大丰国际贸易桂林绿苑米业2013中山市聚丰园湛江大丰国际贸易桂林绿之源米业中山市穗浩园米业桂林绿苑米业2014三亚金稻谷南繁种业广西龙锋种业广西万里种业江门市新会区司前中山市穗浩园米业康华农业2011年度、2012年度、2013年度第五大客户绿苑米业总经理曹书明表示，公司在2011年之前与康华农业有部分交易往来，但由于该公司大米太贵找不到销路而放弃经销，2011年之后两家公司就没有任何往来，对于康华农业财务报表中每年5000多万元的交易额，绿苑米业总经理曹书明予以了明确否认。不仅仅是绿苑米业，下表是康华农业虚增应收账款的企业名单，康华农业一共虚构了八家公司的应收账款，每年都虚增了上千万的应收账款，然而这些客户对此并不知情，是康华农业单方面的虚构应收账款。表5应收账款虚构名单单位：万元公司/年份2011201220132014绿苑米业4556121789245佛山穗丰园637793630/佛山有米源951212622112广州穗港39011018263中山聚丰园9155781179/江门粮食700427502105三亚金稻谷176200//广西万里8877//资料来源：中国证监会行政处罚决定书2、虚构营业收入立信会计事务所虚构核实函证对象收件地址的审计程序，导致了最终在审计意见中给出了不恰当的审计意见，未能发现康华农业在财务报告中的销售收入造假，立信会计事务所在实施应收款项函证审计程序时，发现了康华农业提供的万里种业、金稻谷收件地址与立信会计事务所查询的这两家公司工商注册登记地址不一致，立信会计事务所向康华农业提供的地址向上述公司寄发询证函，并在审计工作底稿记录“询证地址为该公司办公地址，走访时已核实，工商注册地与其不一致”。针对工商地址的不一致，立信所对此并没有保持高度的警惕，之后立信会计事务所收到上述客户确认康华农业销售收入数额信息无误的回函。然而事实就是立信会计事务所在康华农业审计项目的人员并没有实地访问过上述公司。康华农业2011年至2013年各期财务报告虚增营业收入都很高，甚至有点夸张，都在1.4亿元以上，最高达2.3亿元，虚构营业收入的客户有绿苑米业、佛山有米源、广州穗港、广西万里、江门粮食、佛山穗丰园、肇庆穗丰源这七家客户。营业收入作为如此重要的审计科目，立信会计事务所仅根据前任注册会计师（致同会计事务所）安排人员2012年实地访谈万里种业、金稻谷。立信会计事务所是2014年6月才正式开始为康华农业提供审计服务，与致同会计事务所注册会计师的走访时间相隔较长，而且之前的致同的注册会计师所做工作不能完全替代当事人应该做的工作。不能为了节省成本和时间就对之前的走访结果完全信赖，这有失注册会计师的职业谨慎。表6营业收入虚增客户名单单位：万元公司/年份2011201220132014绿苑米业25234486571968佛山有米源3752130763076446广州穗港308615433086702广西万里12071211220958江门粮食244638595546807佛山穗丰园356741473313/肇庆穗丰源///567资料来源：中国证监会行政处罚决定书1.虚构土地流转数我们知道我们康华农业是一家位于我们广西的北部的桂林市的公司，主要的业务也在桂林市的下辖县开展。我们的新京报记者针对于这一点就下乡进行了实际的调查。经过记者的实际调查之后，我们发现康华农业其实并没有在桂林的下辖区县进行承包十几万亩的土地，也就是说康华农业造了假，它并没有与农民合作进行种植。在该企业的口吻之中，企业是与所有土地的农民都合作并且签订了长达五年的合同进行租赁。并且，在每个村落都设立了账户，定期对于租赁的土地进行租金的支付。但是经过实际的调查，我们康华农业并没有对土地进行租赁，而且开设的账户也纯属子虚乌有。而灌阳县洞井瑶乡一位退职村干部告诉新京报记者，这并不是表示康华农业全部都在造假。在2009年度时我们康华农业还是按照它所宣称的与农民在合作的，但是由于后面这样的合作模式并没有盈利的能力，康华农业也就取消了这样的合作方式。目前在该地区主要是由康华农业提供种植的种子，然后由农民进行耕种，最后收获的作物由康华农业进行收购。当然这样的说法就与我们康华农业的说法相悖了。2.机械化耕作成谜康华农业公司称其公司的在水稻种植生产基本实现了机械化耕作，只有在杀虫、施肥和一些土地田块移栽的时候才会用到人工，机械化种植水平很高，其中流转土地是用来建设自有生产基地,从而达到一个标准化、规模化、生态化的种植水平,可以充分高效的利用各种资源,发挥各种资源的最大价值。全方位，多角度的合理分配利用人力资源、生产设施、土地资源等各种生产要素。然而农户却表示，他们那里的村大都是丘陵，机械化耕作根本就是不切实际。康华农业所宣称的机械化也只是一面之词。3.土壤技术名存实亡康华农业的水稻种植不仅有好的机械化水平，还称自己拥有良好的土壤技术，康华农业的优质稻种植和销售大部分是通过土壤改良（种植环境）及三品一标（种植过程）路径实现高的销售收入，而不是优良种子技术，康华农业提倡的是“生态高值”农业理念。土壤加上好的栽培技术双管齐下。可是我们发现康华农业核心技术除了中科院南京土壤研究所的土壤改良技术之外，其对优质稻最需要的那些选种、育种、制种、栽培技术都没有在报告中提及，康华农业所谓的好土壤技术是名存实亡。不过是为了掩饰虚假的利润而做出的幌子。图1康华农业流转土地数资料来源：步森股份：广西康华农业股份有限公司审计报告及财务报表立信所审计未发现康华农业三年又一期财务报表错报总体情况。康华农业土地流转亩数虚报，机械化耕作更是不切实际，好土壤技术根本无法支撑自己的说辞，这一系列的行为都是为了虚增经营面积和夸大生产能力，达到增加稻子的产量的目的，虚增营业收入。康华农业也是利用了农业公司的行业特性，因利用其独特的生产方式，稻谷的生产由天气和地域等多种因素控制，国家对农业的税收性优惠，国家对农业实行了税收优惠，企业购买粮食，没有标准的交易程序，造成信息不对称。生物资产的独特性，粮食的种植手天气和其他不确定性因素影响较大。康华农业利用了其独特的行业特性，钻了行业的漏洞，欺骗了企业。图2康华农业净利润率图3种植行业净利润率三年又一期的财务报告里康华农业的营业收入主要是由普优稻、特优稻、种用稻以及马铃薯四种产品构成。农产品的净利润不高，但是康华农业说自己种的优质水稻，与市场上一般的水稻品质不一样。其高额的净利润也不符合行业规律，由下图可知康华农业2014年前四月销售净利率高达53.69%，2013年、2012年、2011年销售净利率分别为43.28%、43.42%、38.13%，但是如图3所示种植业的行业（雪榕生物、北大荒、苏垦农发、丰乐种业、隆平高科、登海种业、荃银高科、神农基因、敦煌种业、、万向德农）平均净利润率为11.6%，如此高的净利润率显然存在疑点，而且这都是上市的种植公司，按照其公司经营的规模和效益康华农业都不能与之媲美。但是康华农业的数据显示出了其惊人的盈利能力。立信会计师事务所审计失败的原因首先，康华农业造假手法的方式就两种，一个是虚增银行存款且虚增应收账款，另一个就是虚增主营业务收入。这两个造假手法我们可以看出来，其实是相对应的，企业为了虚增主营业务收入同时对于银行存款进行了处理。为什么要虚增主营业务收入呢，首先康华农业是不可能用现金来直接收购壳公司的，但是它可以采取另一种就是股权置换的方式。所以该企业虚增主营业务收入从而达到虚增资产的目的，只有欲上市方的企业拥有相当优良的财务状况才有可能说服被借壳公司的股东，从而完成股权置换的目的，使得广西康华农业并不用付出任何代价来完成这个蛇吞象的壮举。1、事务所未审出康华农业大量的虚增银行存款的行为在这一步骤，正常情况下是无法造假的，因为对银行的函证上，正常的企业是无法在这一步骤大量的造假的。函证到不到位并不是立信会计师事务所审计失败的原因，因为事务所审计人员有理由相信函证的公正性。所以关联方的审查是会计师事务所审计失败的原因，因为康华农业的基本开户行是广西桂林农村合作银行，而公司股东又是该银行的董事，那么公司股东通过自己控股的银行来造假也就合乎情理了。如果事务所发现这一点的话，就可以合理的推断回函存在造假的可能性。按道理来说，立信会计师事务所应该保持合理怀疑的，因为很少有企业把所有的资金放在一家地方的小银行里，那这时我们就应该保持谨慎性的原则，对于这家银行进行适当的审查，及关联方的审查。但是立信会计师事务所很明显的没有做到这一点。这也就是立信会计师事务所审计失败的原因。2、企业通过虚增产量及售价以及亩数来放大主营业务收入的行为我们可以知道，康华农业首先是虚报了企业自身的种植亩数，在这一点上我们要调查其实很简单，我们知道企业种植水稻并不可能拥有土地，一般来说都是向农民承包土地或者是由农民代替企业耕种土地。康华农业宣称是由农民与企业一起种植最后由企业出售的这样的经营模式，但实际上是由农民自己耕种的。（这一点造假的根源是只有企业保证使用自己的技术进行耕种才有高价出售的合理性）在这时我们了解企业有没有造假，应该是去查询企业与农民签订的合同即可发现问题。当然，如果说与自然人签订的合同有可能造假的话，那事务所是应该实地的调查企业是否与农民签订合同雇佣农民帮助企业耕种。但是企业在实际工作之中并没有采取措施去确认，在这里就有一种玩忽职守的意思。第二点，企业是虚增了产量以及售价。而事务所没有发现企业的虚增产量以及售价的原因是事务所在风险评估阶段应该了解企业的相关行业状况的。如果事务所了解了企业的相关的行业状况，企业就无法通过虚增每亩产量及售价来变相增加企业的收入。这里说明事务所在预备去审计的阶段确实没有了解企业的行业的背景。3、企业审计存在一定的局限性首先，农业公司的审计存在一定的局限性。在今年最出名的“獐子岛”公司审计之中，就发生了扇贝游走了这一笑话。从獐子岛事件以及以前绿大地等一系列农业公司造假情况来看，事务所对于农业企业审计存在一定的局限性。在獐子岛事件之中，我们的事务所的审计就没办法下海去检查扇贝，企业就可以任意的夸大自己的养殖数量。在我们的康华农业之中也是，由于审计存在一定的局限性，事务所人员没办法实地去对于上千上万亩的农田进行拍照或者实际的探访。这样就给康华农业公司留下了作假的空间。当然，在实际情况之中确实也没有办法去实地的解决这些局限。综上所述，我们的立信会计师事务所审计失败，是由于自身没有尽到勤勉尽责的义务，还有在对于农业企业的审计之中存在一定的局限性。由于这两个原因导致审计失败。（三）审计失败的结果在康华农业借壳上市失败此案中，涉及关联方包括广西康华农业股份有限公司、立信会计事务所、爱建证券有限责任公司、浙江步森服饰股份有限公司，他们都收到了中国证监会的行政处罚书以及警示告诫。广西康华农业股份有限公司：在2016年02月14日中国证监会的《中国证监会行政处罚决定书（广西康华农业股份有限公司、李艳、章楠等15名责任人员）》中，对广西康华农业股份有限公司的众多违反事实进行了披露，康华农业被责令改正，罚款60万元；相关当事人造假行为恶劣、情节严重、金额庞大。其中直接负责的主管人员董事长兼总经理李艳、副总经理兼财务总监章楠、分管销售的副总经理蒋燕、重要自然人股东杜常铭各处以30万元的罚款。其余人员分别处以10万元、8万元、5万元不等的罚款。审计失败认定后，康华农业因此大整改，企业岌岌可危。2、立信会计事务所：在康华农业造假事件被曝光之后，除了对康华农业进行行政处罚和责任追究外，立信会计事务所也受到了质疑。在为步森服饰和康华农业借壳资产重组的审计过程中未能勤勉尽职，保持应有的审慎和独立，对2011年、2012年、2013年、2014年三年一期的财务报表中未能及时发现重大会计错报项目，未能发现造假事实，从而出具了错误的审计意见。中国证监会没收立信所在康华农业三年一期审计业务的相关收入，并罚款45万元，对主要涉案注册会计师分别罚款6万元，并给予警告。3、爱建证券有限公司作为步森股份和康华农业资产重组过程中的独立的财务顾问中介机构，爱建证券有限公司却未能保持职业准则和独立性原则，未勤勉尽职，未能审慎核查康华农业的银行存款、营业收入和应收账款等情况，中国证监会对其罚款30万元，并责令改正，相关当事人分别罚款10万元。浙江步森服饰股份有限公司浙江步森股份有限公司披露信息存在虚假报告，相关独立董事在资产重组中未能勤勉尽责，过分依赖中介机构，未能认真审核相关资产材料并发表独立态度。中国证监会对步森股份有限公司罚款30万元，相关当事人分别罚款5万元、3万元不等，并给予警告。四、启示在上市过程中，审计失败的结果，无论是对审计主体或是审计客体，都会产生严重的后果，打击投资者的自信心和投资行为，带来巨大的损失。进而影响投资者甚至是资本市场的稳定。因此，无论是企业还是审计单位，都应该提高警惕，做好防范措施，减少审计失败的发生。上文中，以康华农业借壳上市失败的背景为基础，对康华农业的一系列舞弊手法逐个分析，探讨会计事务所审计失败的原因，我们得出来这次审计失败的案例对于众多企业上市失败以及事务所审计失败的启示。并且我们希望通过以下对于企业以及事务所的建议为以后的审计工作以及公司的经营提供一点帮助。对企业的启示1、对被借壳方的建议就借壳上市这一并购重组方式而言，虽然借壳方能在短期内获得较高的价值创造效应，但是在长期内是否具有可持续性，尚不得而知。就资本市场的历史经验来看，借壳上市这个模式不一定都会给双方带来正的经济效益，在本案例中。双方都因为这次借壳上市的审计失败而遭受到了一定程度的惩罚。康华农业的违法行为严重侵害了步森股份投资者的合法权益，违反了资本市场“公平、公开、公正”的原则，损害了资本市场的诚信基础，对本次的被借壳方造成了巨大的损失，所以作为被借壳方，要对借壳方进行深入的了解及调查，对借壳方的行业进行评估，对借壳方的盈利能力以及营运能力真实度进行综合分析，不能为了及时脱手而忽视借壳方的存在的问题，这是对自身和投资者的一种伤害，结果也会得不偿失。2、对农业企业的建议农业企业主要从事种植业和养殖业，共同特点是以土地作为基本的生产要素，而土地是有限的，所以农业企业的发展规模会被受到限制，无法向工业企业那样迅速扩张，相较于工业企业，农业的发展技术含量相对较低，单位农产品价格不高，导致农业销售收入的绝对量和增长速度都十分有限，虽然存在极少数农产品价格较高，但都是因为数量稀少，如名贵的药材，所以农业类产品实现高的净利率是很困难的。康华农业宣称的机械化耕作和土壤种植技术都想证明自己的农产品高产优质，但是事实证明都是为了虚增营业收入而打下的铺垫，与事实是不符的。康华农业因其行业的特殊性，农业企业的上游供应者多数为小农户，交易结算的方式中很大一部分为现金，利用自己的行业特性生物资产入账的不可控性而进行财务舞弊，从而达到欺瞒证监会实现借壳上市的目的。如果幻想着企业借壳上市后可以通过增发新股和配股从证券市场获得大量的资金，还是应当打造自身的核心竞争力，结合企业的的运营模式和发展战略，实现利润增长和规模扩张，提升企业的盈利能力和管理水平，发挥企业的优势，从根本上达到上市公司的要求，从而实现自身业务的发展，农业企业的净利率本来就不高，要想真正的做到大规模的盈利只能脚踏实地的运营，诚信经营。不能对财务报表进行粉饰，弄虚作假，借机圈钱。（二）对立信会计师事务所的启示在立信会计师事务所决定承接该业务到出具审计报告的过程之中，发生了很多问题，主要有对于公司内部控制的不了解、没有了解该公司的行业状况、审计人员没有对于出现错误的函证进行追究等一系列问题。所以，我们在探寻事务所审计失败的原因的时候也在从中思考给事务所带来的启示。1、增强责任意识，完善审计程序在业务承接与保持阶段，注册会计师应该重视风险评估程序，对潜在客户的财务状况、经营环境等情况进行分析性程序。我们可以看出康华农业利用它的董事控股的银行来做手脚虚增企业的银行存款。在风险评估时我们应该通过询问、观察、检查等审计程序，对于企业可能存在的重大错报风险进行辨别。在面对风险重大的企业时应该采取更严谨的措施。在针对农业企业进行审计时，针对目前出现的审计问题我们可以观察到主要是生物性资产的判定的问题。针对这一问题，我们需要完善的审计程序，比如说针对康华农业这样的种植企业在函证的过程之中对于企业生产过程之中产生的记录以及文件进行检查，对于涉及的农民以及合作商进行询问，通过这几个办法从而解决企业有可能对于生物性资产进行造假的可能。在这次审计失败的案例之中事务所就在这几个环节上存在一定的失误，导致自身审计失败。2、了解行业特点，警惕风险科目康华农业所处的行业很特殊，因此事务所需要对收入是否满足收入确认条件进行判断，防止被审计单位虚增收入，还要了解不同的农业行业收入确认的方法。康华农业除了对于银行存款进行造假之外，主营业务收入也进行了造假，就是通过虚增企业的耕种产量以及虚增企业的耕种亩数以及产品的售价来虚增企业的主营业务收入，这边的隐蔽性是在于这些虚增之处全部是由企业自己完成的只要是函证不出来就可以存在一定的安全性。如果我们注意到了这一点，那么我们审计人员在企业的风险评估阶段应该加深对于企业的行业环境的了解，应该了解企业的主要竞争对手，应该了解企业的主营业务产品的销售状况，甚至应该了解企业的行业发展状况。从而在对企业进行审计的时候可以更了解企业的情况，不会忽视企业容易财务造假的地方。这样做不仅可以提高审计服务的质量，还能够降低诉讼风险，发现被审计单位财务报表中的重大错报，防范审计失败。3、提升审计人员的专业素质且减少恶性竞争从源头来说，事务所的审计人员没有履行勤勉尽责的义务。针对这一问题我觉得给予企业的启示应该是提高事务所人员素质，从源头解决问题。而且现在，很多事务所在争取国内审计业务时，以降低价格来竞标。从而产生了一定的恶性竞争，由于价格下降那必然使得分到审计人员手中的钱减少，那必将导致审计人员对于审计工作不认真。而且，有时候尽管审计人员认真，但是有时候审计人员会要负责数个项目由于这样的原因那必然会导致有所疏漏，甚至某些所里面存在底稿一直质量不过关的原因无法归档的事情。所以，要解决这样的问题就一定要，提高审计人员素质，同时要减少恶性竞争的事件。在人员素质提高的同时，审计人员又能认真的对待审计工作。4、区别对待借壳上市企业在事务所面对借壳上市企业时我们应该对于企业选择借壳上市这样的方法进行上市的初衷进行分析。但是分析之中我们应该注意到，是存在例如圆通这样的优质企业是急需资金扩大自己所占据的市场份额，改进自己的服务质量的。但是，是否有企业是像康华农业这样因为上市长期不通过，然后妄想通过借壳上市曲线救国来上市进行诈骗的企业，事务所在承接业务时也需要判断的。当然，判断依据也可以是该企业在行业之中的地位以及知名度等。通过对于借壳上市企业的初步判断从而达到降低风险的目的，以及对于可能含有重大风险的公司进行严苛的审计。结论康华农业的侥幸上市心理最终受到了证监会的披露。每个公司都想要抓住一展鸿鹄的机会，间接上市就如一个机会，但大多公司却将它视为一个“歪门邪道”。从此文看，康华农业为了上市而大量造假，为了赢得投资者的认同而刻意塑造企业强大、经营非凡的形象。而一纸证监会的处决书赤裸裸的揭露了虚假的外壳在大数据时代是靠不住的，究其本质，康华公司更应该独善其身，不受社会投机心理影响，在混乱的时代中坚守已念。康华公司从其落后的雇农生产方式、单一的销售模式、腐朽的经营管理方法就可以看出其失败的必然，其唯一的出路应先审视公司的弊端，优化公司的经营管理结构，塑造以高质量人才为中心的核心竞争力，改变公司的商业模式，为公司的进一步发展做基础的铺垫，从而更应以社会公德职业道德等为标准，约束公司内部滋生的腐败贪婪；以公司的目标为奋斗宗旨，培养公司整体价值观的独立性，更好的参与发展决策。立信会计师事务是步森服饰和康华农业审计过程中的中介机构，立信会计师事务所及其注册会计师不仅未能勤勉尽职，在对银行的回函以及审查过程中没有发现大量差异的虚假财务和不到位的企业风险评估，对康华农业关联方存在的问题，也没能足够关注。在康华农业审计失败一案中，立信所在审计过程中不可避免的存在客观原因和主观原因所导致的审计失败，对此，立信所应进一步提高审计风险意识，实行规避审计失败的措施，包括慎重选择客户，优先选择诚信道德财务良好的客户；保持应有的独立性和职业谨慎原则，会计师应具有高度的责任感和独立处理审计任务的能力；深入了解客户情况，包括内部控制外部环境，从而正确的进行风险评估；建立严谨、科学的内部控制制度，严格规范会计师的行为，保证事务所的高质量水平；创新审计方式，以现代高科技为辅，合理利用互联网信息量，优化审计的效率和效果。致谢大学生涯时光飞逝，转眼已毕业临近，回想选题定题，研究落实，成果总结，我们都感受颇深。其中每走一步，对我们来说都是新的尝试与挑战，同时也是对大学学习生涯的最好的回归与总结。在这段时间里，我们不断查阅相关知识，一步步将毕业论文完善。想到最初，一直觉得时间很多，做事效率也不高，但是好在毕业设计指导老师，认真负责，以学生之事为己任，多次给了我们关于论文的指导性意见与建议。同时，在论文撰写过程中及时为我们遇到的困难和疑惑给予悉心指点，老师提出了许多有益的改善性意见。在此，我们由衷的向老师表达郑重的敬意与诚挚的感谢！作为本科生，我们的论文还有很多不足之处，但是这次做毕设的经历却使我终身受益。我感受到做学问不是靠一腔热血、不是靠天赋，而是要用一颗真正的、持之以恒的心去做的一件事情，将己学投入实践，经实践的考验才能出真知，才能进步。正所谓活到老学到老，我们的学习路程还长远，学习态度还有待提高，习近平曾提到做研究需要“工匠精神”，写论文也是，应要有一颗钻研的心，要善于挖掘背后的真相，调动自己的所学，不放弃不喊累，才能写出有价值的论文。除此之外，还要诚挚的感谢参考文献的作者们，因为你们的贡献和见解，让我们发散思维，透过现象看到了本质，对我们的课题研究有了很大的帮助。最后