2019年经济法第七章重点

第七章企业所得税法律制度本章属于重要章节，重点鲜明是其突出特点。在考试中，客观题中主要考查概念性和计算性内容，主观题中考查计算分析性内容。近几年经常涉及主观题，主要围绕应纳税所得额的计算。【考点一】企业所得税的纳税人和所得来源地

1.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

2.分类：居民企业（无限纳税义务）和非居民企业（有限纳税义务）

【注意】看注册地和实际管理机构：有其中之一在中国即为居民企业纳税人判定标准义务范围居民企业在中国境内成立的企业无限纳税义务来源于中国境内、境外的所得依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业有限纳税义务（1）来源于中国境内的所得

（2）发生在中国“境外”但与其机构、场所“有实际联系”的所得在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业就来源于中国境内的所得纳税3.所得来源地：

（1）提供劳务所得：劳务发生地

（2）转让财产所得：①不动产：按不动产所在地；②动产：转让方所在地；③权益性投资：被投资方所在地

（3）权益性投资所得：分配方（被投资方）所在地

（4）利息、租金、特许权使用费所得：支付方所在地

【考点二】税率基本税率25%（1）居民企业；

（2）在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。低税率10%（1）适用于在中国境内未设立机构、场所的；

（2）虽设立机构、场所但所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率★20%小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业【注意1】（新增）小型微利企业：从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

【注意2】（新增）小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额。

【考点三】应纳税所得额

1.亏损弥补：自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地计算弥补。

2.收入总额：

（1）销售货物收入：支付手续费代销收到代销清单时分期收款合同约定的收款日期售后回购按售价确认收入，回购的商品作为购进商品商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额（2）转让财产收入：于转让协议生效、且完成股权变更手续时确认收入。计算股权转让所得，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

（3）★投资、利息、租金、特许权使用费收入：股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入。

【注意】被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。利息、租金、特许权使用费按照合同约定的应付日期确认收入（4）接受捐赠收入：按照实际收到捐赠资产的日期确认收入。3.★不征税收入VS免税收入免税收入（1）国债利息收入。

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

（4）符合条件的非营利组织的收入。不征税收入（1）财政拨款。

（2）事业单位、社会团体取得财政补助收入。

（3）收取并上缴财政的政府性基金和行政收费。

（4）收取的财政性资金用于专项用途。【注意】各项免税收入对应的各项成本费用，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。4.税前扣除项目工资薪金准予扣除保险费★1.五险一金：准予扣除

2.补充养老保险费、补充医疗保险费：分别在工资薪金5%内扣除

3.特殊工种职工支付的人身安全保险费：准予扣除

4.企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予扣除。5.企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。

6.财产保险：准予扣除借款费用1.不需要资本化：准予扣除

2.资本性支出：计入有关资产的成本，不得扣除利息支出★1.非金融企业向金融企业借款的利息支出：准予扣除

2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。

【必背法条】职工福利费★不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除【必背法条】工会经费★不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除【必背法条】职工教育经费支出★（变动）不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。【注意】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。业务招待费★按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰【必背法条】【注意】销售（营业）收入包括“主营业务收入”、“其他业务收入”和“视同销售收入”，但是不包括“投资收益”和“营业外收入”。广告费和业务宣传费★（1）不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【必背法条】（2）化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除。

（3）烟草企业：不得扣除。环境保护、生态恢复等专项资金准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除租赁费1.经营租赁方式：租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

2.融资租赁方式：提取折旧费用，分期扣除。非居民企业就其境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供证明准予扣除。公益性捐赠★1.公益性捐赠（通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门）：不超过年度利润总额12%的部分；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。

【注意】计算扣除：先扣以前年度结转的捐赠支出，再扣当年发生的捐赠支出。

2.非公益性捐赠（直接捐赠或通过营利机构）：不得扣除手续费及佣金一般企业为收入金额的5%计算限额。税★增值税、企业所得税不得扣除。5.★禁止扣除项目

（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失；

【注意】按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费可以在企业所得税前扣除。（3）赞助支出。

（4）未经核定的准备金支出；

（5）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。6.资产的扣除：固定资产■不得计算折旧扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（2）经营租赁方式租入；（3）融资租赁方式租出；（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5）与经营活动无关；（6）单独估价作为固定资产入账的土地。公允价值＋税费无形资产■不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产。

■摊销年限不得少于10年。其他■生产性生物资产：只有生产性生物资产可以计提折旧。

■长期待摊费用：已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、大修理支出可计算摊销扣除。【考点四】企业所得税的应纳税额

1.★来源于境外所得已纳税额的抵免：

抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%

2.源泉扣缴：非居民企业在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得。

（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得：收入全额；

（2）转让财产所得：收入全额减除财产净值后的余额。

【考点五】税收优惠

1.从事农、林、牧、渔业项目的所得：免税、减半征税（花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖）。

2.公共基础设施项目投资经营的所得：三免三减半（第一笔收入开始）

【注意】企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

3.环境保护、节能节水项目的所得：三免三减半4.★技术转让所得：不超过500万元的部分，免征；超过500万元的部分，减半征收。5.加计扣除

（1）★开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用：类型税务处理类型未形成无形资产计入当期损益按照研究开发费用的75%加计扣除未形成无形资产计入当期损益形成无形资产按照无形资产成本的175%摊销形成无形资产

【注意】①对企业委托给外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

②（变动）对委托开发的项目，除关联方外委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。

③（新增）委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

（2）企业安置残疾人员的，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。6.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

7.减计收入：综合利用资源，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。

8.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额10%抵免当年及以后年度的应纳税额。——5年内转让、出租的，停止享受优惠9.★2018年1月1日后新购进固定资产的加速折旧（新增）：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

【提示】所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。

【考点六】零星知识点

1.特别纳税调整：（1）加收利息：加