资源税会计与纳税筹划：耕地占用税及会计核算

《资源税会计与纳税筹划》第一节耕地占用税税法规定耕地占用税法是指国家制定的调整耕地占用税征收与缴纳权利及义务关系的法律规范。现行耕地占用税法的基本规范，是2007年12月1日国务院重新颁布的《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》（以下简称《耕地占用税暂行条例》）。耕地占用税及会计核算《资源税会计与纳税筹划》一、耕地占用税的纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。《资源税会计与纳税筹划》（二）征税范围耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。耕地指种植农业作物的土地，包括菜地、园地。其中，园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地，必须依法征收耕地占用税。占用已开发从事种植、养殖的滩涂、草场、水面和林地等从事非农业建设，由省、自治区、直辖市本着有利于保护土地资源和生态平衡的原则，结合具体情况确定是否征收耕地占用税。此外，在占用之前3年内属于上述范围的耕地或农用土地，也视为耕地。《资源税会计与纳税筹划》【例5-1】下列占用农村土地的行为，需缴纳耕地占用税的有（）。A.占用耕地建房B.占用耕地从事其他非农业建设C.占用鱼塘从事其他非农业建设D.占用耕地新办学校、幼儿园、养老院、医院E.占用之前3年内属于耕地的土地用于非农业建设选项D，学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免税。故正确选项为ABCE。解析《资源税会计与纳税筹划》二、耕地占用税的税率、计税依据和应纳税额的计算（一）税率考虑到不同地区之间客观条件的差别以及与此相关的税收调节力度和纳税人负担能力方面的差别，耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。税率规定如下：（1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米10～50元；《资源税会计与纳税筹划》（2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米8～40元；（3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米6～30元；（4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米5～25元。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过上述规定税额的50％(见表5-1)。《资源税会计与纳税筹划》地

区每平方米平均税费上海45北京40天津35江苏、浙江、福建、广东30辽宁、湖北、湖南25河北、安徽、江西、山东、河南、重庆、四川22.5广西、湖南、贵州、云南、陕西20山西、吉林、黑龙江17.5内蒙古、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆12.5表5-1各省、自治区、直辖市耕地占用税平均税额《资源税会计与纳税筹划》（二）应纳税额的计算耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，以每平方米土地为计税单位，按适用的定额税率计税。其计算公式为：应纳税额＝实际占用耕地面积（米2）×适用定额税率【例5-2】假设某市一家企业新占用19800米2耕地用于工业建设，所占耕地适用的定额税率为20元/米2。计算该企业应纳的耕地占用税。应纳税额＝19800×20＝396000（元）解析《资源税会计与纳税筹划》【例5-3】2012年3月，某公司在郊区新建设立一家分公司，共计占用耕地15000米2，其中800米2修建幼儿园、2000米2修建学校，当地耕地占用税税额为20元／米2。该公司应缴纳耕地占用税（）元。A.244000B.260000C.284000D.300000学校、幼儿园占用的耕地免征耕地占用税。应缴纳耕地占用税＝（15000－2000－800）×20＝244000（元）。故正确选项为A。解析《资源税会计与纳税筹划》三、耕地占用税的税收优惠和征收管理（一）免征耕地占用税（1）军事设施占用耕地。（2）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。（二）减征耕地占用税（1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。根据实际需要，国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门并报国务院批准后，可以对前款规定的情形免征或减征耕地占用税。《资源税会计与纳税筹划》（2）农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应当按照当地适用税额补缴耕地占用税。《资源税会计与纳税筹划》耕地占用税由地方税务机关负责征收。纳税人临时占用耕地，应当依照规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，征收耕地占用税。为建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的，不征收耕地占用税。《资源税会计与纳税筹划》【例5-4】根据耕地占用税的相关规定，下列说法中正确的有（）。A.军事设施占用耕地免征耕地占用税B.农村居民占用耕地新建住宅免征耕地占用税C.公路、铁路线路占用耕地减半征收耕地占用税D.免征耕地占用税后，改变原占地用途不再属于免征情形的应补缴耕地占用税E.获准占用耕地的单位应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税选项B，农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；选项C，铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。故正确选项为ADE。解析《资源税会计与纳税筹划》第二节耕地占用税税金的计算和耕地占用税的会计核算一、耕地占用税税金的计算在计算过程中，耕地面积应以平方米为单位。如果审批用地通知书是以市亩为计量单位的，在计税时，则应将市亩换算成统一的计量单位，即平方米，然后再乘以适用的税率。市亩和平方米的换算关系为：1市亩＝666.67平方米《资源税会计与纳税筹划》

【例5-5】某企业兴建厂房占用耕地50亩，当地适用税率为7元/米2。计算该企业应缴纳的耕地占用税税额。【例5-6】某学校占用耕地20亩，其中5亩为校办工厂用地，其余15亩为教学楼、操场、宿舍等用地。当地适用税率为5元/米2。按耕地占用税政策规定，校办工厂用地不能免征耕地占用税。计算该学校应缴纳的耕地占用税。应缴纳的耕地占用税税额=50×666.67×7=233334.50（元）应缴纳的耕地占用税税额=5×666.67×5=16666.75（元）解析解析《资源税会计与纳税筹划》二、耕地占用税的会计核算（1）企业购建固定资产缴纳的耕地占用税，计入固定资产价值的，企业应作如下会计分录：计提工程项目应缴纳的耕地占用税时：借：在建工程贷：应交税费——应交耕