内部控制案例分析

内部控制案例分析题1.某国有大型集团公司在12月26日召开了由集团领导班子组员参加的有关集团内部控制建设和实施的高层会议。会议中，公司有关高层管理人员的讲话要点以下：总经理刘某：（1）加强内部控制建设十分重要，能够杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，特别要重视加强对控制环境、风险评定、控制活动等内控要素方面的建设，公司文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。常务副总经理张某：公司生产经营过程中面临着多个各样的风险，这些风险能否被精确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要原则。建议重点关注集团内部多个风险的识别，找出风险控制点，据此设计对应的控制方法，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给公司带来重大经济损失的风险事项，应采用一切方法予以回避。协管人事的副总经理周某：集团公司能够从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控制。（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。（2）重视加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完毕一定学时的内控培训任务；其它基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。董事长吴某：以上各位的讲话我都赞同，最后提三点意见：（1）思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目的，涉及内部控制。（2）组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。（3）监督要到位。应当成立推行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定时或不定时对内部控制执行状况进行检查评价，不停完善集团公司内部控制。总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的因素而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，涉及筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实施集团公司总经理审批制。请从公司内部控制理论和办法角度，指出该集团公司高层领导在本次会议讲话中的观点有何不当之处？并提出改善建议。2.某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委公布的《公司内部控制基本规范》的规定，建立并实施我司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制有关重大问题形成决策。摘要以下：（1）控制目的。会议首先拟定了公司内部控制的目的是要切实做到经营管理正当合规、资产安全，严格按照法律法规及有关监管规定开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。（2）内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的决策，涉及：严格规范公司治理构造，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核同意；调节机构设立和权责分派，做到全部不相容岗位或职务严格分离、互相制约、互相监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时重视就业和员工权益保护，认真推行社会责任，加强公司文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团体协作精神。（3）风险评定。会议决定成立专门的风险评定机构，围绕内部控制目的，定时或不定时对内部环境、业务流程等进行全方面评定，精确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采用对应的风险应对方略。（4）控制活动。会议明确了公司应从下列三个方面强化控制方法：一是实施全方面预出的各项方法有哪些不当之处，并分别简要阐明理算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制方法“嵌入“信息系统中，通过当代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，全部对外发生的经济行为均应订立书面合同。（5）信息与沟通。会议规定公司完善信息与沟通制度。及时收集、整顿与内部控制有关的内外部信息，增进信息在公司内部各层级之间，公司与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。（6）内部监督。会议强调，内部监督是避免内部控制流于形式的重要确保。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理确保内部控制目的的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。规定：根据《公司内部控制基本规范》的规定，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决策中有哪些不当之处，并简要阐明理由。3.为认真贯彻贯彻财政部等五部委公布的《公司内部控制基本规范》及《公司内部控制配套指导》的规定，在境内外同时上市的A股份有限公司于末召开内部控制体系建设专项会议，布署实施公司内部控制体系建设。在专项会议上，公司管理层组员讲话要点以下：董事长：内部控制对于提高公司内部管理水平和风险防备能力、增进公司持续健康发展意义重大。我司作为首批实施内部控制规范的公司，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现公司经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目的，全力做好有关工作。总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其它组员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。财务总监：随着多元化战略的成功实施，我司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块。建议根据财政部等五部委公布的18项应用指导，将上述四大业务板块已有的管理制度与18项应用指导逐个对标，满足对应的控制规定。鉴于公司经营管理任务繁重，对18项应用指导没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。投资总监：财政部等五部委公布的内部控制规范体系对公司投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能减少决策效率，造成投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。审计委员会主席：根据监管部门规定，经理层应出具内部控制自我评价报告并聘任会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉我司业务流程，且含有良好的专业能力，能够考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完毕。内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制订科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的全部风险和全部业务单位、经济事项进行全方面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会同意后实施。规定：根据《公司内部控制基本规范》和《公司内部控制配套指导》，逐项分析判断A股份有限公司管理层上述组员的讲话存在哪些不当之处，并逐项简要阐明理由。公司内部控制配套指导解说第6号---资金活动4.（货币资金业务内部控制）某单位有下列内部控制规定，指出这些控制中存在的问题并提出改善建议：（1）单位财务处长负责支票的订立，外出时其职责由副处长代为推行；副处长负责银行预留印鉴卡的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由财务处长代为推行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责订立支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由处长代管。（2）有关货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式或有关证明；对于金额在10000元下列的用款申请，必须通过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应通过财务处长的审批；出纳人员根据已经同意的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日志账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的同意范畴、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。（3）公司领导规定当出纳会计因事不在班时，为了不影响工作，出纳业务由主管会计代理。（4）公司财务科主管会计李海建与出纳会计秦志简，两人通过两年交往于现在结婚，在结婚典礼上经理举杯祝贺说：“祝你们夫妻在此后的会计和出纳工作中配合得更加好，为公司财务工作做出更大的奉献。”（5）采购员张元富以现金860元购置办公用品返回后，凭发票直接到财会部门作了报销。（6）公司商品仓库有4名保管员，4个人经常轮班休息。为了商品出入库方便，领导决定配四套钥匙，每人一套。（7）公司经理经常外出联系业务，回来后填制“差旅费报销单”，在“领导批示”栏经理直接订立同意，即予报销。（8）为了确保库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定时进行现金盘点，发现不符，及时查明因素，做出解决。（9）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。指出上述与否存在缺点，有缺点请指正。5.（筹资业务循环内部控制）B公司筹资内部控制制度部分内容摘录以下：（1）公司为了提高产品质量，减少生产成本，决定对固定资产进行更新改造，为此决定向全社会发行无记名债券，由财务经理拟定筹资方案，由董事会决策通过发行股票。（2）公司选择含有证券、期货业务资格的C证券公司作为本次债券发行的承销商，公司指定投资部经理负责本次债券的发行和保管。（3）通过中国证券监督管理委员会的同意，公司债券正式发行，所得的发行收入低于债券面值，两者的差额作为财务费用解决。（4）公司留存的债券存根簿上登记债券持有者的姓名、名称及住所、债券持有人获得债券的日期及债券编号、债券总额、票面金额、利率、还本付息的期限和方式以及债券的发行日期。（5）由于今年世界经济不景气，加之美国推出第三轮量化宽松货币预期的增大，避险资金大量进入黄金市场，国际市场金价持续走高，公司决定将一部分债券发行收入用于买卖黄金期货。（6）每月月末会计人员计算当期的利息费用，并将之作为财务费用解决。（7）债券到期收回后，由财务经理、内审人员、保管人构成小组，按照序号清点全部证券；清点债券无缺损号或对缺号因素进行调查后，当场焚毁全部债券，填写焚毁证书，并签字。指出上述与否存在缺点，有缺点请指正。6.（投资业务循环内部控制）B公司投资内部控制制度部分内容摘录以下：（1）财务部门负责投资预算的编制与审批，研发部门负责对外投资的分析论证与评定。（2）总经理根据对外投资分析论证与评定成果，负责全部投资及其处置的同意。（3）公司指定业务员A为对外投资业务的全权代表，谈判结束后可直接订立并实施合同。（4）业务员A通过某科研院工作的朋友C获悉科研院下属的人福生物股份有限公司正在研发一种抗癌新型中药，一旦研发成功利润率极高，因此极力游说公司总经理对人福生物股份有限公司进行风险股权投资。（5）公司经理认为此项股权投资可行，派业务员A与人福生物股份有限公司谈判并订立投资合同，共同出资4亿元设立汇仁生物股份有限公司，B公司以货币资金出资，人福生物股份有限公司以技术出资，双方股权比例分别为51％和49％。（6）公司投资部经理作为公司证券管理代表，负责跟踪管理投资项目，掌握被投资公司的财务状况、经营状况和现金流量，定时向公司董事会和总经理报告，及时向公司请示重大决策，及时督促分派的投资收益汇入公司账户，每六个月向股东大会述职。（7）投资一年后，汇仁生物股份有限公司进行的临床医学实验表明新型中药的抗癌疗效并不明显，汇仁生物股份有限公司的股价开始暴跌，预期股价还会大幅下调，因此B公司总经理当机立断，决定将全部股份低价转移给E公司。（8）本次投资造成2亿元的巨额损失，公司总经理认为生物医药领域属于高风险、高回报领域，因此并没有追究有关人员的责任。指出上述与否存在缺点，有缺点请指正。公司内部控制配套指导解说第7号---采购业务7.(采购与付款业务循环内部控制)B公司重要经营中小型机电类产品的生产和销售，现在重要采用手工会计系统。通过对B公司内部控制的理解，统计了所理解的和购货与付款循环的内部控制程序，部分内容摘录以下：（1）对需要购置的已经列入材料清单基础上的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单基础上的由有关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字同意。（2）采购部收到经同意的请购单后，由其职工E进行询价并拟定供应商，再由其职工F负责编制和发出预先持续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）采购人员F根据请购单向公司的长久供应商C公司发出订购单，采购人员F长年以来始终负责向C公司采购材料。（4）根据仓库部门统计，C公司即使经常出现交货不及时、数量不符等问题，但由于从C公司采购的材料的价格相对较低，因此财务部门指定C公司为B公司材料的重要供应商。（5）验收部门根据订购单上的规定对所采购的材料进行验收，完毕验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先未持续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（6）对于验收部门发现的存在质量问题的材料，B公司规定采购部门与C公司进行谈判并拟定适宜的折让金额，并授权财务经理审批折让金额，折让金额一经拟定，财务部门即应编制贷项凭单，调节应收账款。（7）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先持续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员同意后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（8）应付凭单部门负责拟定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日志账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。（9）每月月末，财务经理授权负责付款的出纳人员J负责定时核对供应商的订单，针对发现的任何差别，追查我司的会计记账与否有误，并与供应商及时联系，调节差别。指出上述与否存在缺点，有缺点请指正。公司内部控制配套指导解说第8号---资产管理8.(存货与生产业务循环内部控制)B公司重要经营中小型机电类产品的生产和销售，现在重要采用手工会计系统。通过对B公司内部控制的理解，统计了所理解的和存货与生产循环有关的内部控制程序，部分内容摘录以下：（1）董事长负责制订和修订采购政策，审批月度采购和生产计划，总经理负责审批或授权审批存货报废与处置，审批或授权审批接受投资或债务重组方式获得存货。（2）计划员根据销售计划、库存量控制原则指定月度生产计划，将月度生产计划报生产部门领导同意。（3）计划员根据同意的月度生产计划向生产部门签发持续编号的生产告知单，生产班组长接到生产告知单后审批领料单，并到仓库领取申请的材料。（4）仓库保管员审核领料单无误后，将其中一联连同材料交给领料员，其它两联经仓库保管员登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。（5）生产部门负责编制和审核预先持续编号的物料和人工耗费单应，生产耗用工时应在分批工时卡或公司报表上予以统计，载明工人编号、操作信息，质量检测能够在不同生产阶段进行，由各生产班组互相进行检查，并出具检查报告。（6）生产部门未耗用完的辅助材料，由生产部门自行保管，无需告知仓库。（7）会计部门的成本会计K根据收到的生产告知单、领料单、工时统计和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分派表，以及竣工产品与在产品成本分派表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记有关账簿。（8）仓库保管人员收到验收部门送交的存货和验收单后，点验和查收入库产品，并根据验收单登记存货台账。（9）公司每六个月对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差别状况及形成因素，并在经同意后进行对应解决。指出上述与否存在缺点，有缺点请指正。9.某公司仓库保管员负责登记存货明细账，方便对仓库中全部存货项目的验收、发、存进行永续统计。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其它部门如果需要领取原材料，都能够填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量极少，因此领取辅助材料时，没有规定使用领料单，可直接到仓库领取。如果仓库保管员有时间，偶然也会对存货进行实地盘点。规定：（1）从内部控制活动角度，分析公司在存货管理方面存在的问题及其可能造成的弊端。（2）针对发现的问题，提出改善方法。【例题10·简答题】秦川公司是一家研发、制造和销售手机设备的上市公司。由于没有掌握核心技术，秦川公司只能从外部购置手机芯片。经测算，手机芯片占秦川公司手机生产成本的40%。秦川公司采购制度规定：每季度初，采购部经理以定向集中采购方式采购本季度生产所需要的数量较大的手机芯片；验收部门负责人对购进芯片的品种、规格和数量进行验收，如果无误，在开具验收单后直接入库。

秦川公司仓库管理制度规定，仓库保管员同时负责登记手机芯片、手机成品等存货明细账，方便对仓库中的全部存货项目的验收、发、存进行永续统计。当收到验收部门送交的存货和验收单据后，仓库保管员根据验收单登记存货明细账。仓库保管员根据车间材料员填写的领料单和销售人员填写的销货单发出手机芯片和手机成品。仓库保管员在空闲时间对存货进行必要的实地盘点。规定：

（1）根据《公司内部控制应用指导第7号——采购业务》“内部控制规定与方法”，分析秦川公司在采购业务环节存在的内部控制弱点，并提出改善建议。

（2）根据《公司内部控制应用指导第8号——资产管理》“内部控制规定与方法”，分析秦川公司在存货管理环节存在的内部控制弱点，并提出改善建议。公司内部控制配套指导解说第9号---销售业务11.已知B公司销售与收款内部控制有关业务流程以下：(1)销售部门收到顾客的订单后，由销售经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等具体审核后签章，交仓库办剪发货手续。(2)仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据经同意的订单，填制一式四联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款管理员丙；第四联由乙按编号次序连同订单一并归挡保存，作为盘存的根据。(3)会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款管理员丙，作为记账和收款的凭证。(4)应收账款管理员丙收到发票后，将发票与销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客次序归挡保存。规定：指出B公司在销售与收款内部控制中存在的缺点。12.(销售与收款业务循环内部控制)B公司重要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点，现在重要采用手工会计系统。通过对B公司内部控制的理解，统计了所理解的和销售与收款循环有关的内部控制程序，部分内容摘录以下：（1）由财务部门信用人员对客户进行信用评价，充足理解客户的信誉、财务状况等，据此拟定客户信用额度、信用期限、折扣期限与现金折扣比率。（2）销售部门指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判，并与客户订立销售合同。（3）公司制订较为具体的折扣、折让和返点等促销政策和规定，经销售经理同意，由销售人员严格执行。（4）根据销售合同，销售部门编制预先持续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员同意后，全部销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权根据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先持续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（5）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先持续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定时向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。（6）需经销售经理审批方可销售退回，销售退回的货品经仓库部门清点后入库并填制退货接受报告，财务部门根据退货接受报告和退货方出具的退货凭证审核并办理对应的退款事项。（7）财务部门负责催收应收账款，妥善保存催收统计，并建立科学合理的清收奖励制度以及责任追究和处分制度。（8）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完毕，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门有关人员负责在系统中及时录入全部与应收账款交易有关的基础数据。为了便于及时改正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。（9）现金出纳定时向客户寄送对账单，与客户进行账务核对工作，发现不符应及时解决。指出上述与否存在缺点，有缺点请指正。公司内部控制配套指导解说第11号---工程项目【例题13·简答题】凌辉重工创立于1990年，是一家重要从事建筑工程、能源工程、环境工程、交通工程等基础设施建设的工程公司，凌辉重工成立20数年来，销售额年均增加率超出45%，是国内增加最为快速的公司之一，国际业务也蒸蒸日上，但是，凌辉重工承接的业务已经超越了公司人力资源承受能力，近来，公司管理层花了很大精力与C国政府达成合同，将已中标承接的C国政府一项环保建设工程进行外包，凌辉重工由负责工程建设改为管理工程项目的质量和监督外包商的施工及竣工，并提供项目建设的咨询服务。凌辉重工的行政总裁陈文峰预计，如果这个项目可行，将来公司能够采用同样的运行模式，承接和开拓更多的业务，陈文峰相信这类业务将使公司在有限的人力资源条件下，增加另一收入来源。为有效管理C国的环保建设工程，陈文峰建议董事会运用密封投标方式进行招标，他已预先向几个承包商朋友发出投标邀请书，并告知有关投标程序和规定。（1）投标者应于7月31日前把密封投标文献提交到工程部；（2）标书中应包含投标的项目细节；（3）收到密封投标文献信封后，凌辉重工工程部主管在信封口签名，并将投标文献放入保险箱；（4）8月5日，陈文峰将负责打开全部密封的投标文献，以最低价为原则选出中标者，并于稍后向董事会报告。陈文峰根据以上程序，在8月5日选出中标者，并于一周内向公司董事会报告，获得董事会审批。规定：（1）根据《公司内部控制应用指导第11号——工程项目》，指出凌辉公司在工程招标管理上存在的局限性之处。（2）如果凌辉重工的内控评价工作组评价公司招标管理流程与否完善，简要阐明工程部应当提供的几个内控流程文档及其用处。（）公司内部控制配套指导解说第12号---担保业务14.（担保业务循环内部控制）B公司为上市公司，其对外担保内部控制制度部分内容摘录以下：（1）公司日常营业活动中担保业务比重较大，因此专设担保业务部，负责担保业务的全过程。（2）C公司规定B公司提供500万元的担保，公司总经理认为C公司风险较小，因此上报董事会同意。（3）B公司董事会规定C公司以房地产和土地使用权作为反担保，C公司同意了B公司的规定。（4）双方达成担保意向后，由担保部门负责拟定和审核担保合同。（5）公司在担保合同中明确规定被担保人定时提供财务报告与有关资料，并及时报告担保事项的实施状况。（6）公司指定内审部门定时监测被担保人的经营状况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督。（7）内审部门发现C公司用于抵押的房地产在抵押前已用于出租，C公司未将反担保事项告知出租人。（8）由于房地产市场低迷，作为抵押物担保的房地产的价格下跌了50％，并且C公司经营状况恶化，资金周转困难，但B公司并未进行任何的监控和管理。指出上述与否存在缺点，有缺点请指正。【例题15·简答题】

B公司是一家上市公司，C公司是B公司的大股东之一，B公司总经理同时兼任C公司董事。C公司规定B公司提供500万元的担保。该业务部分内容以下：

（1）B公司总经理认为C公司风险较小，因此签字同意，并上报董事会同意。

（2）B公司董事会规定C公司以房地产和土地使用权作为反担保，C公司同意了B公司的规定，双方就此达成一致意见。

（3）双方达成担保意向后，由担保经办部门负责拟定和审核担保合同。

（4）B公司在担保合同中明确规定C公司定时提供财务报告与有关资料，并及时报告担保事项的实施状况。

（5）B公司指定内审部门定时监测被担保人的经营状况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督。

（6）由于房地产市场低迷，作为抵押物担保的房地产的价格下跌了50%，并且C公司经营状况恶化，资金周转困难，但B公司担保经办部门并未及时发现，也未及时管理。【规定】

根据《公司内部控制应用指导第12号——担保业务》，指出B公司在上述担保业务开展过程中与否存在局限性之处，如果存在局限性之处，简要阐明理由。公司内部控制配套指导解说第17号---内部信息传递16、（本小题8分。）据说历史上某部队一次命令传递的过程是这样的：

——少校对值班军官：今晚8点左右，哈雷彗星将可能在这个地区看见，这种彗星每隔76年才干看见

一次。命令全部士兵穿野战服在操场上集合，我将向他们解释这一罕见的现象。如果下雨，就在礼堂

集合，我会为他们放一部有关彗星的影片。

——值班军官对上尉：根据少校的命令，今晚8点，76年出现一次的哈雷彗星将在操场上空出现。如果

下雨，就让士兵穿着野战服列队前往礼堂，这一罕见现象将在那里出现。

——上尉对中尉：根据少校的命令，今晚8点，不凡的哈雷彗星将身穿野战服在礼堂出现。如果操场上

有雨，少校将下达另一种命令，这种命令每隔76年才出现一次。

——中尉对上士：今晚8点，少校将带着哈雷彗星在礼堂出现，这是每隔76年才有的事。如果下雨，少

校将命令彗星穿上野战服到操场上去。

——上士对士兵：在今晚8点下雨的时候，出名的76岁的哈雷将军将在少校的陪伴下，身着野战服，开着他那“彗星”牌汽车，通过操场前往礼堂。

通过5次传递，少校的命令已经变得面目全非，资讯失真率达成90%以上。<1>

、题目中的小故事反映了公司内部控制中的哪个要素存在问题，并指出其它几个内部控制要素。<2>

、哈雷彗星与将军的这个小故事反映的是公司内部控制应用指导中的哪个指导，公司需要关注的重要风险有哪些？公司内部控制配套指导解说第18号---信息系统17．，已从某大型超市一分店辞职的方某、陈某和当时在该店任咨询员的于某合谋，运用非法程序截留超市营业款。此后一年多时间里，由方某设计并定时修改非法程序，运用其别人担任超市咨询员、收银员的工作便利，将方某设计的非法应用程序安装传送到该超市其它数个分店的收银系统，并从社会上物色和招聘人员，进行面试和犯罪技能培训，然后将“自己人”安插到超市收银员等岗位，先后侵吞营业款近400万元。上述赃款由收银员上交后，再按比例分成，涉案人员各得赃款千元至数十万元不等。众所周知，正由于有了功效强大的信息系统——POS系统，零售业才有了脱胎换骨的变化。然而，信息技术是一把双刃剑，随着公司信息系统的应用和会计信息系统的普及，信息技术协助公司改善了经营管理，加强了会计的反映和监控职能，整体提高了公司的营运效率和信息质量水平，这些都显现出了信息技术的有利一面。但与此同时，恶意的数据窃取、计算机舞弊、病毒侵袭、黑客的肆意妄为、非法的程序变更现象屡见不鲜，这又折射出了信息技术不利的一面。①规定：（1）该大型超市收银舞弊案之因此会发生的重要因素是什么?（2）针对这种舞弊案，应当如何加强超市内部控制，特别是POS系统的内部控制功效?18、（本小题8分。）某商业银行进行信用卡客户信息管理的信息系统设计开发，考虑到成本效益问题，该银行决定采用业务外包的方式进行此项业务的开发。

在开发过程中，银行派出了一名信用卡管理部门的工作人员王某同外包商一起进行该项开发工作，王某为外包商提供有关银行需求的具体信息，同时也参加信息系统开发的程序设计工作。双方沟通融洽，合作顺利，在合约规定的时间内较好地完毕了该项工作。

开发完毕的信息系统交由银行进行系统的初始化录入工作，由于王某参加了系统开发，对该系统比较理解，银行决定仍由他主持参加该系统的初始化工作。在录入过程中，王某运用自己对系统程序的掌握，在信用卡透支限额扫描、超额锁卡等信息录入中篡改了程序，使系统扫描跳过了对自己信用卡的检测，使自己的信用卡不会因透支限额限制而停止使用。此后，王某的信用卡便成了没有任何透支限额的“至尊卡”。但是一年多后来，由于一次偶发的停电事故，银行不得不对信用卡透支额度做人工扫描，这时才发现王某的信用卡已存在巨额透支，并且仍能够正常使用，而系统却从未检测到。通过有关部门的调查取证，最后对王某进行了对应处分，银行也修护了信用卡信息系统。<1>

、根据《公司内部控制应用指导第13号——业务外包》，承包方最少应当含有哪些条件。<2>

、根据材料，简要分析该银行在信息系统运行与维护方面存在哪些问题，并提出应对方法。内部控制评价指导19．ABC会计师事务所的A注册会计师和B注册会计师接受委派，对Y集团股份有限公司（下列简称Y公司）12月31日与会计报表有关的内部控制有效性的认定进行审核。Y公司采用手工记账。A注册会计师和B注册会计师于11月12日至18日对Y公司的内部控制制度进行理解和测试，并在有关审核工作底稿中统计了理解、评价和测试的事项，摘录以下：（1）Y公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计乙登记产成品总账和明细账。（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和对应的经同意的销售单，并根据已授权同意的商品价目表填写销售发票价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。（3）Y公司的材料采购需要经授权同意后方可进行。采购部根据经同意的请购单发出订购单。货品运达后，验收部根据订购单的规定验收货品并编制一式多联的未持续编号的验收单。仓库根据验收单验收货品，在验收单上签字后，将货品移入仓库加以保管。验收单上有数量、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经同意后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保存并登记材料明细账。会计部只根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。Y公司授权会计部的经理订立支票，经理将其授权给会计人员丁负责；但保存了支票印章。丁根据已适宜同意的凭单，在拟定支票收款人名称与凭单内容一致后订立支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。（5）Y公司设立了内部审计部，直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。（6）Y公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送业务等票据，并登记银行存款日志账。月底银行出纳员获得银行对账单并编制银行存款余额调节表。（7）Y公司员工根据公司的同意手续报销，会计部门对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。规定：根据上述状况，假定未描述的其它内部控制不存在缺点，请指出Y公司内部控制在设计和运行方面的缺点，并提出改善建议。20、（本小题8分。）S公司是一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。，S公司根据财政部等五部委联合公布的《公司内部控制基本规范》及其配套指导，结合本身经营管理实际，制订了《公司内部控制手册》（下列简称《手册》），自1月1日起实施。为了检查实施效果，S公司于7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行状况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干构成。

有关控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全方面测试，发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺点，有关资料以下：

①资金投放环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师同意，投资部门能够从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理同意。

②资金筹集环节。为减少资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常推行职权的状况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。

③物资采购环节。《手册》规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购置。

④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，公司采用投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制订有关投保业务的控制规定。

⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《手册》规定，指定商品的销售人员能够直接受取货款，公司审计部门应当定时或不定时派出监督人员对该岗位的运行状况和有关文档统计进行核查。<1>

简述公司内部控制评价的普通程序；<2>

根据《公司内部控制基本规范》及其配套指导的规定，逐项判断资料中各项内部控制设计与否有效，并逐项阐明理由。【例题21·综合题】

甲公司是一家制造行业的上市公司，尚未采用计算机进行事务管理和记账。按照上级主管部门的规定，决定开展一次内部控制有效性自我评价。评价工作底稿中的部分统计摘录以下：

（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员A登记产成品总账和明细账。

（2）会计人员B负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和对应的经同意的销售单，并根据已授权同意的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。（3）甲公司的材料采购需要经授权同意后方可进行。采购部根据经同意的请购单发出订购单。货品运达后，验收部根据订购单的规定验收货品，并编制一式多联的未持续编号的验收单。仓库根据验收单验收货品，在验收单上签字后，将货品移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经同意后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保存并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理订立支票，经理将其授权给会计人员C负责，但保存了支票印章。C根据已适宜同意的凭单，在拟定支票收款人名称与凭单内容一致后订立支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，检查人员未发现与公司规定有不一致之处。（5）计划部根据同意，签发预先编号的生产告知单。生产部根据生产告知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其它两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

（6）甲公司股东大会同意董事会的投资权限为1亿元下列。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元下列的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理同意后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理同意，证券部直接从营业部资金账户支取款项。

证券买卖、资金存取的会计纪录由会计部解决。检查人员理解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关合同及补充合同未经会计部或其它部门审核。根据总经理的同意，会计部已将8000万元汇入该户。证券部解决证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及有关决策中未具体载明股东大会、董事会、总经理的融资权限和同意程序。经理解，根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。D和E注册会计师获取了全部的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺点和改善建议。

（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日志账。月底银行出纳员获得银行对账单并编制银行存款余额调节表。

（10）员工根据公司的同意手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。【规定】

根据上述摘录，假定未描述的其它内容不存在内部控制缺点，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺点，并提出改善建议。综合案例案例分析题22甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合公布的《公司内部控制基本规范》、《公司内部控制配套指导》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于起实施内部控制评价制度。鉴于我司在5月《公司内部控制基本规范》公布后就已经着手建立、完善本身内部控制体系并获得了较好效果，甲公司决定从开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要以下：（一）有关内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对我司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、构成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺点、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其它有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。（二）有关内部控制评价的内容和办法内部控制评价围绕内部环境、风险评定、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于我司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构有关内容不再纳入公司层面评价范畴。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，重要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，能够采用个别访谈、调查问卷、专项讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等办法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专项讨论法实施测试和评价。（三）有关实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充足沟通，理解被评价单位的基本状况，合理调节已拟定的评价范畴、检查重点和抽样数量。评价人员要根据《公司内部控制基本规范》、《公司内部控制配套指导》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按规定填写评价工作底稿，统计测试过程及成果，并对发现的内部控制缺点进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无需和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺点认定汇总表，对内部控制缺点进行综合分析和全方面复核。（四）有关内部控制评价报告审计部在完毕现场评价和缺点汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当涉及：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的根据、内部控制评价的范畴、内部控制评价的程序和办法、内部控制缺点及其认定状况、内部控制缺点的整治状况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺点及其整治状况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告董事会审核后对外披露。（五）有关内部控制审计聘任某含有证券期货业务资格的大型会计师事务所对我司内部控制有效性进行审计。鉴于我司在5月《公司内部控制基本规范》公布后就已建立内部控制体系并获得较好效果，内部控制审计自起，重点审计我司内部控制评价的范畴、内容、程序和办法等，并出含有关审计意见。规定：根据《公司内部控制基本规范》及《公司内部控制配套指导》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的（一）至（五）项内容与否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要阐明理由。案例分析题23锦江公司是生产经营电子产品的大型工业公司，为加强内部控制制度建设，聘任甲会计师事务所在年报审计时对公司销售业务、采购业务、存货业务、资金活动方面的有关内部控制制度的设计进行评价，并对其健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现下列问题：

1.销售业务控制

（1）接受客户订单后，由销售部门的甲职工根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职工，乙职工在职权范畴内进行审批，如果超出职权范畴内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。

（2）丙职工在核对商品装运凭证和对应的经同意的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权同意的商品价目表填写销售发票的单价，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部门丁职工据以登记与销售业务有关的总账和明细账。

（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先持续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定时向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。

（4）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完毕，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门有关人员负责在系统中及时录入全部与应收账款交易有关的基础数据。为了便于及时改正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。

2.采购业务控制

（1）采购部收到经同意的请购单后，由其职工戊进行询价并拟定供应商，再由其职工庚负责编制和发出预先持续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。

（2）验收部门根据订购单上的规定对所采购的材料进行验收，完毕验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并将已编制好预先持续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。对于验收过程中发生的异常状况，负责验收的部门或人员应在验收完毕后及时告知有关部门，并作出解决。

（3）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先持续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员同意后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

（4）应付凭单部门负责拟定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员W。出纳人员W据此办理支付手续，登记现金和银行存款日志账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。

3.存货控制

（1）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单能够一料一单，也能够多料一单，普通需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记仓库原材料明细账。

（2）公司的辅助财务用量较少，因此领用辅助材料时没有规定使用领料单，各车间经常有辅助财务的剩余，这些材料由车间自行保管无需告知仓库。

（3）由于公司存货中存在单位价值较大的生产用核心备件，因此特别规定，对于该备件的保管由仓库保管人员Y专门负责，备件的调用审批由公司生产部经理负责，备件的转移由备件使用车间的Z组长负责。

（4）公司每两年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差别状况及形成因素，并在经同意后进行对应解决。

4.资金活动控制

（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实施分级管理方法：单笔付款金额在10万元下列的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元下列的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

（2）为了确保库存现金账面余额与实际库存相符，每月末定时进行现金盘点，发现不符，及时查明因素，做出解决。

（3）对于银行预留印鉴的管理：财务专用章由财务主管保管，个人名章应由法定代表人管理，法定代表人不在期间，由财务主管代为保管。

（4）为了提高工作和把握投资机会公司重大投资项目和资金调度等统一由总经理审批。

规定：从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些单薄环节？并阐明理由。

案例分析题24A股份有限公司（下列简称A公司）重要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以A公司仓库为交货地点。A公司重要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计A公司会计报表，C和D注册会计师负责于10月25日至11月10日对A公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行理解、测试与评价。资料：通过对A公司内部控制的理解C和D注册会计师在审计工作底稿中统计了所理解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环有关的内部控制程序，部分内容摘录以下：（1）对需要购置的已经列入存货清单的基础上由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由有关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字同意。（2）采购部收到经同意的请购单后，由其职工E进行询价并拟定供应商，再由其职工F负责编制和发出预先持续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门根据订购单上的规定对所采购的材料进行验收，完毕验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先持续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先持续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员同意后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（5）应付凭单部门负责拟定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日志账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。（6）生产部门收到生产计划部门签发的预先持续编号的生产告知单后，向仓库提交经同意的预先持续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门竣工的产成品通过检查员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先持续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。（7）会计部门的成本会计K根据收到的生产告知单、领料单、工时统计和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分派表，以及竣工产品与在产品成本分派表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记有关账簿。（8）根据同意的顾客订单，销售部编制预先持续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员同意后，全部销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权根据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先持续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（9）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先持续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定时向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。（10）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完毕，该系统由的信息部门负责维护管理。会计部门有关人员负责在系统中及时录入全部与应收账款交易有关的基础数据。为了便于及时改正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。（11）公司每六个月对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差别状况及形成因素，并在经同意后进行对应解决。（12）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定时和不定时地对公司日常业务的解决和统计进行审计。规定：针对资料1第（1）至第（12）项，假定不考虑其它，请逐项判断A公司上述已经存在的内部控制程序在设计上与否存在缺点。如果存在缺点，请分别予以指出，并简要阐明理由，提出改善建议。案例分析题25C公司内部控制设计与运行状况以下，试分析其缺点，并提出改善建议。（1）销售与收款产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计人员A登记产成品总账和明细账。（2）购货与付款材料采购需要经授权同意后方可进行。采购部根据经同意的请购单发出订购单。货品运达后，验收部根据订购单的规定验收货品，并编制一式多联的未持续编号的验收单。仓库根据验收单验收货品，在验收单上签字后，将货品移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经同意后，月末交会计部审核，支付采购款项；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保存并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。（3）对外投资股东大会同意董事会的投资权限为1亿元下列，董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元下列的股票买卖。公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理同意后划转入公司在营业部开立的账户。经总经理同意，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、存取的会计统计由会计部解决。证券部在某营业部开户的有关合同及补充合同未经会计部或其它部门审核。根据总经理的同意，会计部已将8千万元汇入该户。证券部解决证券买卖的会计统计，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。（4）对外筹资控股股东的法定代表人同时兼任我司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及有关决策中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和同意程序。经理解，公司由财务部负责融资，当年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。（5）货币安排专门的现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日志账。月底，银行出纳员获得银行对账单，并编制银行存款余额调节表。案例分析题26甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。，甲公司根据财政部等五部委联合公布的《公司内部控制基本规范》及其配套指导，结合本身经营管理实际，制订了《公司内部控制手册》（下列简称《手册》），自1月1日起实施。为了检查实施效果，甲公司于7月成立内部控制评价工作组，对内部控制设计与运行状况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导，组长由董事会指定，组员由公司各职能部门业务骨干构成。9月，甲公司审计委员会召集公司内部有关部门对检查状况进行讨论，要点以下：（1）有关内部环境，内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时，发现缺少足够的证据阐明公司文化建设和实施获得较好实效，人事部门负责人表达，公司领导对公司文化建设的重视是无形的，难以量化，且人事部门已制订并计划宣传贯彻《员工行为守则》，能够阐明公司文化建设和实施有效。（2）有关风险评定，甲公司于1月支付万元，成为伦敦奥运会的赞助商；于7月支付500万元，捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评定机制进行评价时，发现上述事项均未推行对应的风险评定程序，建议予以整治。风险管理部门负责人表达，赞助伦敦奥运会对提高公司形象有利而无害，不存在风险；财务部门负责人认为，对外捐助属于推行社会责任，不需要评定风险。（3）有关控制活动，内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全方面测试，发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺点，有关资料以下：①资金投放环节。为提高资金使用效率，《手册》规定，报经总会计师同意，投资部门能够从事一定额度的投资，但大额期权期货交易，必须报经总经理同意。②资金筹集环节。为减少资金链断裂的风险，《手册》规定，总会计师在无法正常推行职权的状况下，应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。③物资采购环节。《手册》规定，当库存水平较低时，授权采购部门直接购置。④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险，《手册》规定，公司采用投保方式对财产进行保全，财产保险业务全权委托外部专业机构开展，公司不再另行制订有关投保业务的控制规定。⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期，《手册》规定，指定商品的销售人员能够直接受取货款，公司审计部门应当定时或不定时派出监督人员对该岗位的运行状况和有关文档统计进行核查。（4）有关信息与沟通，内部控制评价工作组检查发现，全部风险信息均经由总经理向董事会报告。建议确认为控制缺点并加以整治，风险管理部门负责人表达，风险管理部门对总经理负责，符合公司组织构造、岗位职责与授权分工的规定，不应认定为控制缺点。（5）有关内部监督，内部审计部门负责人表达，年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员构成的临时工作团体，缺少独立性，建议由内部审计部门承当对应的职责。内部控制评价工作组负责人认为，工作构组员均接受过专业培训，接受审计委员会领导，有足够的专业胜任能力和权威性来承当内部控制评价工作，而审计部门人手少、力量弱，现阶段无法有效承当年度评价职责。规定：1.根据资料（1）（2）（4）（5），针对内部环境、风险评定、信息与沟通、内部监督要素评价过程中的多个意见分歧，如果你是公司审计委员会主席，逐项阐明与否赞同内部控制评价工作组的意见，并逐项阐明理由。2.根据《公司内部控制基本规范》及其配套指导的规定，逐项判断资料（3）中各项内部控制设计与否有效，并逐项阐明理由。27．（本小题8分）黄河股份有限公司（下列简称黄河公司）（股票代码888888）非常重视公司内部控制建设，长江会计师事务所已接受委托对黄河公司的内部控制进行审计。按照注册会计师执业准则第3101号的规定，长江会计师事务所必须对黄河公司的内部控制进行理解、测试和评价后才干出具内部控制审计报告。下列是注册会计师通过检查黄河公司内部管理制度汇编、员工手册、组织构造图、业务流程图、岗位描述和权限指导等内部资料并结合询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制资料。

资料一：注册会计师从黄河公司董事会统计中发现下列陈说：

（1）内部控制建设有助于及时识别和防备风险以确保公司战略目的的实现；

（2）如果公司建立了健全的内部控制和有效按照内部控制执行就能够消除员工舞弊，这一点对公司的可持续发展十分重要；

（3）公司建立的内部控制应含有客观性和严肃性，不能更改。

资料二：黄河公司监事会强调指出，内部控制的实施不是某一种领导的事情，也不是某一种员工的事情，是全公司每一种员工的事情，涉及董事会、各级管理层和全部的员工都有责任，人人有责任。

资料三：黄河公司对审计委员会的内部控制职责描述统计以下：

（1）审核公司