新所得税法对有关费用纳税处理的影响

新所得税法对有关费用纳税处理的影响

第16条。2007年3月，通过了第五次全国人民代表大会第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》。2007年11月28日，国务院颁布了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《实施条例》）。这不仅要求公司在年底正确调整所得税计算，也会导致公司在正常时间内发生一些费用的会计变化。本文只就五项主要的费用纳税核算试加分析。一、如何简单理解当年的税收调整成本(一)应纳税额计算的方法业务招待费支出,国家历来是有所限制的,与生产经营有关的业务招待费,根据会计准则规定据实在管理费用中列支,但实施条例第四十三条规定:“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰”。对本条规定我们可理解为:(1)企业所发生的业务招待费据实在管理费用中列支,减少了企业税前利润,在计算应纳税所得额时不允许全部抵扣,必须在税前利润的基础上加回40%;(2)如果抵扣的金额大于销售(营业)收入的5‰,大于部分全部加回,也就是说加回的金额大于40%。例:企业全年税前利润300万元,全年销售收入2000万元,全年发生业务招待费8万元,计算应纳税所得额时,可以这样考虑:按60%计算:8×60%=4.8(万元),按5‰计算:2000×5‰=10(万元)应纳税所得额=300+8–4.8=303.2(万元)。假如企业全年业务招待费发生20万元,按60%计算:20×60%=12(万元)按5‰计算:2000×5‰=10(万元),应纳税所得额=300+20–10=310(万元)。在年末汇算所得税时,可以简单理解,在税前利润的基础上,先将在本年发生的业务招待费如数加回,再按两种计算方法分别计算,减去计算结果中较小金额,这样在所得税汇算表中对比核算分析,既容易清楚理解,也利于纳税检查。(二)“应收职工薪酬”计算职工福利费是对职工工资薪金的补充,有时以职工福利费形式支出更有利于凝聚人心、发展企业。新财务通则第四十三条规定,企业应当按劳动合同及国家有关规定支付职工报酬,直接作为成本(费用)列支,取消了按工资总额14%计提的规定,实施条例第四十条规定:“企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除”。需要理解的是,新财务通则虽然取消了按工资总额14%计提职工福利费的规定,但不等于取消“应付福利费”账户,只是将“应付福利费”账户合并到“应付职工薪酬”总账账户中。例:企业为职工购入一批商品,作为职工福利发放给本企业职工,通过银行支付货款(含税价)168000元,其中生产工人124000元,车间管理人员18000元,厂部管理人员26000元。支付购买货款时:假定全年发生职工福利费支出就是16.8万元,如果企业全年发生合理工资薪金总额为130万元,全年税前最多可抵扣18.2万元,年末汇算所得税时,应付职工福利费不需要调整;如果企业全年发生合理工资薪金总额为100万元,那么可以税前在成本费用中列支的职工福利费限额就是14万元,本年据实列支16.8万元,年末计算应纳税所得额时,就需要在税前利润的基础上加回2.8万元。年末汇算所得税时,对于只需当年纳税调整的费用,一般不引起会计核算的变化,只需在税前利润的基础上进行调整计算应纳税所得额,根据应纳税所得额计算所得税费用和应交所得税。二、年后三项费用的计算(一)职工教育的组织薄弱、工资工资职工教育经费是保证职工享受终身教育的保障,也是国家鼓励企业进行职工培训的一项税收优惠措施。财务通则第四十四条规定,职工教育经费按照国家规定的比例提取,专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。实施条例第四十二条规定:“除国务院财政、税务管理部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除,超过部分准予在以后纳税年度结转扣除”。如果企业本年度的职工教育经费支出小于或等于按工资总额2.5%计算的数额,核算时可根据实际计入当期费用成本,借记应付职工薪酬———应付职工教育经费,贷记银行存款。结转时,借记管理费用等,贷记应付职工薪酬———应付职工教育经费。如果本年度职工教育经费大于按照全年工资总额2.5%计算的数额时,发生时据实计入“应付职工教育经费”账户,年末按照比例计入费用成本。例:企业某一纳税年度,全年发生工资总额1000万元,全年发生职工教育经费支出80万元,第二年全年工资总额1100万元,,全年发生职工教育经费支出12万元。第一年支付职工经费时:“应付职工教育经费”账户第二年结转后有借方余额39.50万元,待以后纳税年度结转扣除,所以职工教育经费账户年末可能有借方余额,但不应该有贷方余额,这样进行会计核算,年末汇算所得税时一般不需要进行纳税调整。(二)将本年度发生的付费、业务宣传费支出纳入计算,“从年度待在企业营销策略中有这样两句名言:“酒好也怕巷子深”;“皇帝的女儿也愁嫁”,所以为鼓励企业产品宣传,国家给予一定的税收政策优惠。实施条例第四十四条规定:“企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除”。如果本年发生的广告费、业务宣传费支出,判断在本年销售收入15%以内,那么发生时可以直接计入当期损益中,借记销售费用,贷记银行存款,年末汇算所得税费用时不需要进行调整。如果判断本年发生的广告费、业务宣传费,超过本年销售收入15%时,需要在发生时先记入“长期待摊费用”账户中,年末再按比例结转。例:企业某一纳税年度为使新产品被消费者熟知认可,全年发生广告费、业务宣传费支出260万元,本年度销售收入800万元,第二年又发生广告费、业务宣传费支出60万元,第二年全年销售收入1200万元。第一年发生时:第二年年末结转后“长期待摊费用”账户有借方余额20万元,在以后纳税年度结转扣除,所以广告费、业务宣传费,在年末汇算所得税费用时,也不需要在税前利润的基础上作纳税调整,这样既可简化核算,又比较符合企业会计制度中的配比性要求。(三)“管理费用”费用的核算为鼓励企业加大技术投入,加速企业科技成果向生产力转化,国家对研发无形资产给予较大的税收优惠政策。实施条例第九十五条规定:“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除,形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销”。例:企业某一纳税年度实现税前利润1000万元,本年研制一项无形资产,发生费用化支出300万元,发生资本化支出200万元,该无形资产第二年年初研制成功,并交管理部门使用,按10年摊销,无净残值,企业第二年实现税前利润1200万元。第一年发生支出时:第二年年末汇算所得税费用时:应纳税所得额=1200–20×50%=1190(万元)所以对自行研发无形资产支出,年末在税前利润的基础上,根据计入“管理费用”账户中的费用化支出金额,再扣减50%,对于计入无形资产的资本化支出,根据无形资产的原值和摊销年限计算的金额,也是再扣减50%,以此来计算应纳税所得额。