制造业存货审计

制造业存货审计目标学员将可以了解（以制造业为例）在PRC特定环境下存货审计应执行的程序一些重要的程序应如何执行对存货审计的新要求主要内容德勤存货审计方法目前存货审计存在的主要问题本年PRC存货审计的新要求存货监盘程序存货数量测试程序（quantitytest）存货计价测试（valuationtest）存货跌价准备审计（NRVtest）存货截止测试（cut-offtest）其它审计程序德勤的存货审计方法主要是确定资产负债表日存货余额的正确性，间接确定损益表相关项目的正确性资产负债表日存货余额主要取决于存货数量和单价，因此存货审计的关键是期末存货的数量测试（quantitytest）和计价测试（valuationtest）除此之外，还要执行截止测试等补充程序目前存货审计存在的问题数量测试往往仅限于抽盘，对于观察客户存货盘点过程以及对客户盘点结果与账面数的核对等重视不够计价测试程序不完整，缺少对生产成本的测试截止测试程序不完整仅执行重新计算的程序，对支持性文件的检查程序不充分。本年度PRC存货审计新要求存货监盘程序：

-要求编制存货监盘计划；

-取得客户盘点结果汇总表并与原始盘点明细核对；

-对取得的截止资料需要测试；

-在产品金额重大或者存在特定风险时需要取得原材料领用和产成品入库的截止资料；

-必须在客户存货盘点开始前到达盘点现场观察盘点过程本年度PRC存货审计新要求（续）存货数量测试：

-要求取得存货盘点差异调节表；

-执行从存货明细表（账）与存货盘点差异汇总表、存货盘点结果汇总表、存货抽盘表之间的双向测试程序；存货计价测试-要求对生产成本计算表实施实质性测试程序

-平均成本法下，要求对存货发出成本实施测试程序；

-标准成本法下，要求对成本差异的归集和分摊实施测试；

-强调对在产品的测试存货截止测试

-要求核对盘点时取得的截止资料与截止测试样本是否存在矛盾

-在产品金额重大或者存在重大风险，需要对原材料发出和产成品入库执行截止测试。

存货监盘程序存货监盘计划阶段

-查阅以前年度底稿，了解以前年度存在的问题和本年发生的变化

-获取客户的存货盘点计划，评估其中的控制要点并与管理层讨论，评估和讨论均应在存货监盘计划中形成书面记录特别注意：客户的分组情况（通常每组应抽盘高估和低估测试各至少一个样本）；客户如何汇总盘点结果（最好能在盘点现场取得盘点结果汇总表并执行盘点结果汇总表与原始表单的核对程序）；在产品的盘点方法

-获取存货存放地点清单（包括期末无存货的地点），与以前年度核对，了解是否有重大变化，是否存在异常-制订存货监盘计划：除对以上程序执行情况的记录外，重点是人员安排、拟执行的监盘测试程序要点、监盘范围的选择等。

-如果客户存货存放地点很多，可以只抽取其中的重要地点实施监盘程序。这种情况下，不宜过早告知管理层拟实施监盘程序的地点，以保持突然性。存货监盘程序（续）观察客户的存货盘点-必须在客户盘点开始前到达现场，观察客户盘点的过程

-可以通过巡视盘点现场进行观察，不要求对客户每个盘点小组都观察其盘点的全过程-观察的范围限于计划阶段已确定实施监盘程序的存货存放地点。

-应观察客户盘点计划中各控制要点的执行情况存货监盘程序（续）存货抽盘

-必须将客户原始盘点表单的编号等资料记录下来，可以分类记录，如原材料、在产品、产成品等。见附表1

-双向测试：从盘点表单追查到现场存货；从现场存货追查到盘点表单

-如果客户分多个小组实施盘点，通常对每个小组应抽查高估、低估样本至少各一个（仅限于实施监盘的存货存放地点，分组以客户盘点计划的规定为准，通常每个区域或者每个存货类别一组。）

-对于未完工的在产品，还要注意检查所抽样本完工程度的正确性。

-抽盘过程中观察到的损坏、残旧、滞销存货，应记录下来以便跟进。

-对第三方代客户保管的存货，如果金额重大，除函证外，还应考虑实施监盘程序或依赖其他注册会计师工作。存货监盘程序（续）存货抽盘-必须将客户原始盘点表单的编号等资料记录下来，可以分类记录：如原材料、在产品、产成品等。

-双向测试：从盘点表单追查到现场存货；从现场存货追查到盘点表单

-如果客户分多个盘点小组，通常每个小组抽查高估、低估样本至少各一个（仅限于实施监盘的存货存放地点）

-对于未完工的在产品，还要注意检查所抽样本完工程度的正确性。

-对第三方代客户保管的存货，如果金额重大，除函证外，还应考虑实施监盘程序或依赖其他注册会计师工作存货监盘程序（续）获取存货截止资料

-如果客户有多个仓库，并且采用不同的单据编号，则对实施了监盘的每个仓库都需要取得最后/最早一张出/入库单复本或者记录该单据的编号

-如果客户的在产品金额重大或者存在特定风险，应取得原材料出库和产成品入库的截止单据

-应对所取得的截止资料实施测试程序，确保截止资料的真实性。例如：检查最后一张出库单之前的若干张单据是否空白单据。存货盘点程序（续）盘点结束后应巡视盘点现场，确保不存在遗漏取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回。对盘点表单的测试-如果客户能够当场完成存货盘点结果的汇总，则应取得盘点结果汇总表并请客户盖章确认

-盘点结果汇总表应包括盘点结果汇总的过程，可以与原始的盘点表单核对

-应执行双向抽查测试以核对盘点结果汇总表与原始盘点表单是否相符，测试后不需要保存原始盘点表单

-如果客户不能当场完成盘点结果汇总，应取得原始的盘点表单或者将原始盘点表单封存

-如果取得的是盘点结果汇总表或者原始盘点表单的电子版，必须执行程序保证电子版与DTT测试过的打印版相符存货数量测试程序存货明细表-应取得客户编制的、包括每一种存货的数量、单价、金额的存货明细表，实务中的形式可以使存货明细账、存货清单等

-在产品也应有数量、单价、金额

-对客户编制的存货明细表，应测试其加总数是否正确，并与客户的总账、报表核对存货盘点差异调节表

-应包括盘点数（与存货盘点结果汇总表相符）、账面数（与存货明细表相符）和差异数，无论是否存在差异都应当编制

-可能与存货盘点结果汇总表合并编制

存货数量测试（续）存货数量的高估和低估测试

-高估测试：从存货明细表抽取重要的存货项目作为样本，追查到存货盘点差异调节表和存货盘点结果汇总表。如果该样本刚好是监盘程序中抽盘过的，还要核对到存货抽盘表

-低估测试：存货抽盘表中的样本，如果在高估测试中没有抽中，都必须作为低估测试样本，核对到存货明细表存货数量测试（续）存货数量测试的前推（rollforward）和后推（rollback）测试

-如果盘点日与资产负债表日不一致，则必须执行前推和后推测试

-执行前推和后推测试的前提是客户有可靠的永续盘存记录，应执行从账面到原始凭证和从原始凭证到账面记录的双向测试

-前推和后推测试的样本量应以盘点日至资产负债表日全部存货的借方和贷方发生额来确定，不能仅对抽盘的样本实施前推和后推测试。

-计划阶段应与客户沟通，令盘点日尽可能接近资产负债表日，以减少测试工作量存货计价测试样本选择可以采用存货数量高估测试的样本具体测试程序-先进先出法

-对于外购存货（原材料等），测试最后一个（或多个）批次的采购单价，与期末存货单价比较。测试的采购数量应不少于期末存货数量

-对于自制存货（包括产成品和在产品），需要对最后一个月（或若