财务会计案例解析与训练 课件 第三部分拓展阅读篇 ch13（MBFS服饰或有事项的会计处理案例）

第13章MBFS服饰或有事项的会计处理案例财会类核心课程教学案例丛书财务会计案例解析与训练01案例背景PARTONE案例背景MBFS服饰创建于2002年，主要经营休闲服饰，逐渐开拓儿童服装领域，其代表品牌是B童装品牌和M服饰品牌。M服饰品牌创立于20世纪90年代中期，定位是年轻、时尚，产品多为高质量的休闲服装。经过多年的努力，M服饰品牌在全国各地的连锁店达到4000余家，被评为“中国品牌”“中国驰名商标”，获“中国服装竞争力十大品牌奖”，M服饰品牌知名度及市场规模位列中国休闲服装前列。B童装品牌创立于2000年年初，倡导专业、时尚、充满活力，其消费群体多为14周岁前的儿童，经过多年经营，获得“中国著名品牌"“中国十大童装品牌”等荣誉。B童装品牌全国门店达3000余家，相比于国内市场的其他童装品牌，B童装品牌已经具有一定的影响力。伴随着市场全球化和互联网技术，特别是移动互联网技术和创新商业模式的迅速发展，传统的服装零售业迎来了前所未有的机遇与挑战。以网络购物为主的电子商务渠道的产生与发展，给以店面式为主的销售模式带来了强烈的冲击。1案例背景案例背景2018年，MBFS服饰持续推进阿米巴经营模式，优化组织机构和工作流程，加强内部审计，完善内控机制，积极加强管理，关闭不盈利的店铺，增加研发投入，提升供应链系统，提高产品质量，加强对代理商的合作服务，扩大业务范围及规模，实现了管理水平、竞争能力、经营业绩的全面提升。但是，受市场竞争等外部环境的影响，MBFS服饰在生产经营活动中会面临一些具有较大不确定性的经济事项，这些具有不确定性的或有事项可能会对企业的财务状况和经营成果产生较大影响。2021年发生的或有事项具体资料如下。1案例背景案例背景或有事项一：2021年10月，MBFS服饰因为合同违约被甲公司起诉，截至2021年12月31H,法院尚未对该诉讼进行审理。根据律师的估计，MBFS服饰很可能会败诉。根据相关法律规定，估计赔偿的金额为50万〜70万元，其中包括MBFS服饰应承担的诉讼费用5万元。或有事项二：2021年1月，MBFS服饰与乙公司签订了债务担保协议，为乙公司向银行贷款做担保。202!年H月，由于乙公司到期无法偿还该贷款被银行起诉，MBFS服饰因债务担保协议而成为该诉讼的第二被告。截至2021年12月310,该诉讼尚未判决。根据律师的估计，由于乙公司经营困难，MBFS服饰很可能要承担连带责任，承担还款责任100万元的可能性为70%,承担还款责任60万元的可能性为30%。1案例背景案例背景或有事项三：MBFS服饰2021年销售a产品的收入共计200万元，MBFS服饰根据惯例为a产品提供一年的质量保证。质量保证条款规定，a产品出售后一年内如果发生正常质量问题，MBFS服饰提供免费修理。根据以往的销售经验，如果产品发生较小的质量问题，发生的修理费用为销售额的1%;如果产品发生较大的质量问题，发生的修理费用为销售额的3%。MBFS服饰预测，2021年销售的a产品中有90%不会发生质量问题，有8%将发生较小的质量问题，有2%将发生较大的质量问题。1案例背景案例背景或有事项四：MBFS服饰于2021年9月1日与丙公司签订了一批b产品的销售合同，双方约定MBFS服饰须在2022年4月30日向丙公司销售100件b产品，合同单价为每件1600元，MBFS服饰签订合同时，估计b产品的单位成本为每件1200元，该合同同时规定，如果MBFS服饰2022年4月30日未能按期交货，需向丙公司支付未按期交货部分合同价款的20%作为违约金。2021年12月31日，由于生产b产品的原材料价格突然大幅上涨，预计生产b产品的单位成本会上升至每件1700元。事项五：2021年3月，MBFS服饰与丁公司签订了债务担保协议，为丁公司向银行贷款做担保。截至2021年12月，丁公司经营情况良好，没有迹象表明丁公司到期无法偿还该贷款。1案例背景02案例思考PARTTWO(1)请分析MBFS服饰2021年发生的或有事项在会计上应分别做何处理？(2)预计负债会对MBFS服饰的所得税产生影响吗？请举例说明。案例思考03知识点提示PARTTHREE《企业会计准则第13号——或有事项》规定，或有事项是指由过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。与企业其他的业务和事项相比，或有事项具有以下三个特征。一是或有事项由过去的交易或事项形成。知识点提示二是或有事项的结果具有不确定性，具体表现为两层含义:或有事项的结果是否发生具有不确定性；或有事项的结果预计将发生，但是发生的具体时间或金额具有不确定性。三是或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定。或有事项的结果可能会产生一项预计负债、或有负债、或有资产等C企业应当提前考虑或有事项可能会给企业带来的风险，及时确认、计量或披露相关信息，如果符合负债的定义及确认条件则应及时予以确认。知识点提示1.预计负债的确认条件企业承担的与或有事项有关的义务如果同时满足以下三个条件，则可确认为一项预计负债。知识点提示预计负债确认的第一个条件是与或有事项有关的经济义务是企业在当前条件下已经承担的现时义务，企业没有其他选择，只能履行该现时义务。这里的义务既包括法定义务，又包括推定义务。法定义务是指因法律、合同规定而产生的企业必须履行的义务。推定义务是指法定义务之外的，因企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的政策而产生的义务。推定义务已经以一种相当具体的方式传达给受影响的各方，使各方形成了企业将履行其责任的合理预期。预计负债确认的第二个条件是履行该义务很可能导致经济利益流出企业。不确定事项根据其发生的可能性可以分为基本确定、很可能、可能和极小可能四种，从发生的概率来看，在实务中进行职业判断时，一般认为很可能的概率应大于50%但小于或等于95%。预计负债确认的第三个条件是与该或有事项相关的现时义务的金额能够合理估计。因为或有事项产生现时义务的金额具有不确定性，因而需要估计。企业若要将或有事项确认为一项预计负债，则履行相关义务的金额应当能够合理估计。知识点提示只有或有事项产生的义务同时满足上述三个条件时，才能单独确认为一项预计负债。需要注意的是，预计负债要和应付账款、应计费用等负债项目严格区分。预计负债是一种履行经济义务的时间或金额具有一定不确定性的负债，而应付账款、应计费用等负债项目尽管有时需要估计具体支付的金额，但是其不确定性远远小于预计负债，因而应当作为应付账款或其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则应当在资产负债表中单独列报。2.或有负债的披露规则或有负债是指由过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。当或有事项产生的义务不能同时满足预计负债确认的三个条件时，则应当作为或有负债进行处理。知识点提示例如，企业签订的债务担保合同，如果企业预计不是很可能发生经济利益的流出，则不能将该债务担保合同确认为预计负债，而属于或有负债。作为或有负债，无论是来自潜在义务还是来自现时义务，均不符合预计负债的确认条件，因而或有负债不能确认为一项预计负债。但考虑财务报告使用者对信息的需求，企业一般情况下应当披露当期发生的或有负债的相关信息，主要披露内容包括以下几点。（1）或有负债的种类及其形成原因。（2）因或有负债产生的经济利益流出不确定性的说明。（3）或有负债预计产生的财务影响及获得补偿的可能性。无法预计的，应当说明原因。知识点提示同时，为了保护企业的利益，当或有负债涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果企业认为披露全部或部分信息预期会对企业造成車大不利影响，则无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露其他信息的事实和原因。此外，对于导致经济利益极小可能流出企业的或有负债无须披露。随着或有负债形成因素的不断变化，或有负债对应的潜在义务可能会转化为现时义务，未来经济利益流出的可能性会增大，金额也能可靠地计量，此时或有负债就会转化为真正的负债，企业应当及时地将该或有负债确认为一项预计负债。04案例分析PARTFOUR案例分析1案例分析（1）《企业会计准则第13号——或有事项》规定，确认预计负债的最佳估计数是在考虑当前各种信息的条件下做出的最优估计结果，具体确定时应当分以下两种情况处理。①所需支岀存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即按照上下限金额的算术平均数确定。②所需支出不存在连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但在该范围内各种结果发生的可能性不相同。在这种情况下，要进一步考虑或有事项涉及单个项目还是多个项目。如果或有事项涉及单个项目，则最佳估计数按照最可能发生的金额确定；如果或有事项涉及多个项目，则最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。案例分析1案例分析综上，MBFS服饰2021年发生的或有事项一中，尽管2021年12月31日时该诉讼尚未判决，但是根据律师的估计，MBFS服饰很可能败诉，估计赔偿金额为50万〜70万元，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。因此，MBFS服饰应当在年末按照估计范围的中间值60万元确认一项预计负债，同时在附注中进行披露，账务处理如下。借：管理费用 50000营业外支出 550000贷：预计负债一未决诉讼 600000案例分析1案例分析MBFS服饰2021年发生的或有事项二中，由于MBFS服饰很可能因债务担保而承担连带责任，而且赔偿的金额能够合理地估计，因此MBFS服饰应当根据最有可能发生的金额100万元确认一项预计负债，账务处理如下。借：营业外支出 1000000贷：预计负债——未决诉讼 1000000案例分析1案例分析MBFS服饰2021年发生的或有事项三中,尽管销售的a产品就单个产品来说，发生经济利益流出的可能性很小，但就总体而言，MBFS服饰很可能会发生产品质量保证费用，而且金额可以根据各种可能的结果及相关概率合理地估计，因而MBFS服饰应当于销售产品的当期确认一项预计负债，同时确认一项销售费用，与当期的销售收入相配比。产品质量保证的最佳估计数=2000000x(I%x8%+3%x2%)=2800(元)借：销售费用 2800贷：预计负债 2800案例分析1案例分析MBFS服饰2021年发生的或有事项四中，由于原材料上涨导致生产b产品的成本超过合同单价，所以MBFS服饰与丙公司签订的销售合同变为亏损合同。亏损合同是指履行合同义务时成本超过预期经济利益的合同。对因亏损合同而产生的预计负债的计量，应当反映企业退出该合同的最低成本，即履行该合同的亏损与未能履行该合同而发生的违约成本二者中的较低者。企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同、等待执行合同，均可能因环境发生变化而转化为亏损合同。案例分析1案例分析销售每件b产品亏损100元，总亏损金额为10000元(100X100)。而如果MBFS服饰不能按期交货支付的违约金金额为32000元(100x1600x20%)。MBFS服饰应确认预计负债的金额为二者中的较低者10000元。确认亏损合同产生的预计负债账务处理如下。借：营业外支出 10000贷：预计负债 亏损合同 10000MBFS服饰2021年发生的或有事项五中，该项担保不是很可能发生经济利益的流出，不属于预计负债，而是或有负债，只需在表外披露。案例分析1案例分析(2)一般情况下，负债的确认和偿还不影响企业的损益，也不会影响其纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值(负债的计税基础是指负债的账面价值减未来期间计算应纳税所得额时按税法可抵扣的金额)。但是，某些情况下，或有事项的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额，如某些预计负债。由或有事项产生的预计负债会计入相关损益，但按税法规定，部分与预计负债相关的费用在实际发生时才允许税前扣除，从而导致计税基础与账面价值产生了差异。这种差异是由或有事项发生的时间与税收法规和会计准则确认时间的不一致造成的，叫作暂时性差异。案例分析1案例分析在MBFS服饰2021年发生的或有事项三中，按照规定，企业应将预计提供售后服务发生的2800元支出在销售当期确认为费用，同时确认为预计负债，这会减少当期损益。而税法规定，有关的支出应于实际发生时才能税前扣除，也就是说，在计算2021年当期应纳税所得额时，会计上虽然计入了当期损益，但税收上应将这2800元加入会计利润（假设没有其他纳税调整）以作为基数计算所得税。未来期间此项费用实际发生时，会计上不再计入当期损益，而税收上则可以作为会计利润的减项计算所得税额。此外，还有一些预计负债，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，未来期间可抵扣的金额为零。例如，MBFS服饰2021年发生的或有事项二中，涉及一项担保诉讼案，估计很可能败诉，赔