论会计内部控制的完善

论会计内部控制的完善

信息的脆弱性已成为中国社会的一种严重损害，尚未得到解决。由于经济利益驱动，一些人利用自己的职位垄断公共和个人资产。另外,由于法制观念淡薄,监督机制不健全,一些单位账外设账,假造会计信息,严重地干扰了正常的社会经济秩序,也给不法分子以可乘之机,跑、冒、滴、漏不断,大案要案层出不止,严重地损害了国家和社会公众利益。正是由于假账泛滥、信息失真,秩序混乱影响了会计职能作用的发展,需依靠更加健全完善的法律作保障。(一)会计秩序需要客观需要笔者认为,完善会计监督制约机制,既是《会计法》的要求,也是建立规范的会计秩序的客观需要。具体地说,会计监督制约可分为内部控制和外部监督两个万面。1.会计控制成为企业的内在需求国内外的实践证明,建立有效的内部控制制度,对防范欺诈舞弊等行为有着“防火墙”作用。内部控制是在一个单位内部,为保护财产安全和完整,确保会计信息真实可靠,提高工作效率和质量,保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。内部控制有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控等5个方面。内部控制方式包括组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、实物保护控制、职工素质控制、计划预算控制、业绩报告控制、内部审计控制等。就对企业经济活动的内部控制而言,财务控制、会计控制、内部审计控制是3个主要的方面。内部控制能否真正成为管理的内在需求,是内部控制不至于流于形式的关键,也是内部控制中的会计控制这一环能否起作用的关键。要使会计控制也成为企业的内在需求,取决于两点:企业决策是否依赖于会计信息以及企业是否通过提供真实的会计信息以取信于社会。当前这两点企业都未能很好地做到。一方面企业决策仍凭领导主观臆断,根本认识不到会计信息之于决策的重要性;另一方面企业经营绩效不佳,就想发布虚假会计信息来蒙骗社会。这背后更深层次的原因,就是产权制度和代理问题。因此,只有通过产权制度改革,建立现代公司制度,企业才会有动力去实施会计控制,会计控制才会发挥出应有的作用。2.外部监督作用弱化当前会计信息失真问题从表面上看是会计控制未能保证会计信息质量造成的,而实质上是因为所有者监督削弱以致会计控制失效造成的,是外部监督乏力造成的。要解决会计信息失真这一痼疾,只有加强外部监督,通过外部监督对企业施加压力,并将这种压力转化为动力,督促企业实施会计控制。企业外部监督包括政治监督、行政监督、法律监督、财政监督、工商税务监督、技术质量监督、计划统计监督、金融监督、社会舆论监督、审计监督及其他监督等。然而为什么这么大一个监督体系其监督效果还不尽如人意呢?原因是各种监督的功能交叉、标准不一,加之分散管理,缺乏横向信息沟通,未能形成有效的监督合力,再者有些监督机构形同虚设,普遍存在监督弱化问题。更深层次原因则是政企不分,产权不清,代理关系不明,经济、政治体制改革不完善不彻底等。今后,应加大经济、政治体制改革力度,建立“产权清晰,代理关系明确”的公司治理结构,充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督效力;并通过立法使各种外部监督运作起来,使政府(国家)审计、社会(独立)审计监督实至名归。(二)财务与会计应侧重于管理实行会计委派制是对我国会计人员管理体制改革的一种尝试。据财政部提供的信息,日前全国已有257个地(市)、1029个县(市)进行了试点,直接或间接委派会计人员10万多人。随着企业筹资渠道的多元化,资金投向的多元化,企业规模大型化,利益关系多样化格局的形成,从解决会计报表失真的方面考虑,需要将财务与会计分设,从管理角度看也是完全可能的。也是符合经济发展、经济管理的客观要求的。财务应侧重于管理,主要是从企业的经济效益等方面去进行考虑,为企业的经营者提供服务;而会计则主要侧重于核算,既按照会计准则和有关的会计制度,按会计工作的程序进行建帐、记账,客观公正地进行记录、反映和提供真实的会计报表信息,同时为投资者、债权人、经营者以及社会服务。解决财务与会计的分离为解决会计报表信息失真问题,提供了可能性。1.成立专门机构企业的财务与会计分设只为解决会计报表信息失真提供了一种可能,要把这种可以为现实,仅靠财务与会计分设是不够的,因为分设本身并不能使会计人员摆脱经营者对其独有的管理权,并不能使会计人员真正独立地进行工作,这就要设立专门的组织,对会计人员进行管理。这种机构不应由政府设立,因为政府代表着国家利益,而在企业的投资者中,不只是国家还有集体和个人,有国内的投入,也有国外的投入,由政府出面组织会计管理机构,有只代表国家利益之嫌,因此会计工作的管理机构必须是无主管的组织。例如:成立合伙制的会计公司,对会计工作、会计人员进行管理,独立经营,自负盈亏。2.会计制度有关的会计核算事项包括突出的其他事项委派的会计人员是会计制度的代表者和执行者,他不负责企业的筹融资投资、成本费用管理及利润分配等事项,其主要工作职责是:按照会计制度的有关规定进行建帐、核算、记帐、编制会计报表、填写报表附注及说明,向投资者、债权人、经营者以及其他报表的使用者和社会公众提供真实的、完整的、准确的会计信息,并做好票证的管理工作。3.会计委制的必要性(1)为会计人员履行职能创造条件。现在企业中的会计人员不是不想履行会计职能而是客观条件不允许其独立履行职能。实行会计人员委派制以后,会计人员脱离了企业的行政领导,使其人事聘用、经济收益、有关的福利待遇等均与服务的企业没有联系。人事和经济上独立,为会计人员的独立行使会计职权,履行会计职能创造了条件。(2)实行会计委派制,从制度上将遏制消极腐败现象的发生。现行的会计管理制度,容易形成会计人员对企业的依附,导致财务监管的弱化和财务管理的混乱,对企业发生的经济违法违纪现象,财务人员不能很好地实行其监督职能,当会计人员的人事任免权与企业分离以后,才能使会计的监督权与厂长、经理的生产经营管理权实现分离和相互制衡,才能有效地遏制腐败现象的发生。(3)将年度审查、阶段抽查与随时监控有机地结合起来。现行的对财务会计的外部审计检查工作一般由会计师事务所和税务部门进行,会计师事务所的审计一般年度一次,税务部门的检查一般也是分阶段进行,对企业的各项长期投资、应收账款、库存及各项业务活动不可能在有限的时间内了解的非常透彻。而被委派的会计人员长期工作在企业,了解企业的全部经营情况和管理情况,可以对企业的经营逐项进行监督调控,对企业设立小金库、弄虚作假等行为可以随时进行纠正。(4)实行会计委派制可以减少票证管理的混乱现象。目前企业中的