审计学课件-第九章 销售与收款循环审计

东方电子造假案

一、公司简介

东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数字，1997年1月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利润率保持50%以上的增长速度，2000年主营业务利润率奇迹般定格在43%左右。主营业务收入也成倍上涨：1996年为1.37亿元，1997年即上升到2.36亿元，1998年为4.5亿元，1999年为8.55亿元，2000年上升至13.75亿元。东方电子1998-2000年三年的主营业务收入就将近27亿元，而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才50亿元。东方电子曾任董事长：隋元柏二、东方电子的神话

东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台最早实施内部员工持股的企业，东方电子的内部员工股在1999年年底成功上市流通。经过此前此后的分红、配送以及股价的除权填权、持有内部员工股的人腰包顿鼓。有人形象地说，几乎在一夜之间，东方电子造就了几千个百万富翁，几百个千万富翁甚至亿万富翁，东方电子以最快的速度，成全了中国最大一批暴发户！二、东方电子的神话

2000年11月，某“著名”股评家撰文推荐：“东方电子是在新经济时代造就的股市新贵，想一想这个由50名博士和500名硕士及1000名大学生组成的梦幻科技团队，人们就不能不惊讶知识的力量。东方电子成为中国股市新龙头，代表着知识已经取代资本成为创造价值的源泉……”三、造假三部曲第一部，私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩盖资金的真实来源。据查实，东方电子上市5年来共私刻公章40多枚，伪造合同1242份，虚开发票2079张。

第二部，利用注册的空壳公司“烟台震东高新技术发展公司”变现，再打通银行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入，并和银行一起伪造进账单、对账单。第三部，通过吃、请、送等手段，摆平乾聚会计师事务所。四、惩处

2003年1月17日，烟台中级人民法院认定三人有罪，分别判处：1.原董事长、总经理隋元柏，有期徒刑二年并处罚金人民币5万元；2.原董事、副总、董事会秘书高峰，法学硕士，有期徒刑一年并处罚金人民币2.5万元3.原财务总监、总会计师方跃，管理学博士，有期徒刑一年缓刑一年，并处罚金人民币5万元。第10章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环的特性第二节内部控制测试和交易的实质性程序第三节主营业务收入审计第四节应收账款审计第一节销售与收款循环的特性

内容循环所涉及的主要凭证和会计记录本循环中的主要业务活动顾客订单①接受订单销售单④装运货物赊销信用②批准出库单发运凭证③仓库发货⑤向顾客开具账单销售发票⑥记录销售凭证账簿收款第二节控制测试和交易的实质性测试内部控制目标关键内控存在或发生a.销售：依据入账b.赊销：授权批准c.发票：连续编号d.顾客：按月对账完整性a.发运凭证：连续编号b.销售发票：连续编号内部控制目标关键内控计价和分摊a.销售条件：授权批准b.销售发票：内部核查分类a.会计科目表：适当分类b.内部核查及时性（截止）a.销售发生：及时入账b.内部核查过账和汇总（准确性、计价和分摊）a.顾客：定期对账b.内部核查一、销货业务的内部控制及测试

（一）职责分离

交易的授权、执行、记录、保管、稽核分离

（一）职责分离---观察、讨论

1．销售谈判（≥2人）与签订合同

2．组织销售（开具销售单与销售发票）

职责分离

3.销售与收款（销售人员应避免接触现款）

收入与应收账款明细账

4.记账人员

两者与货币资金

独立稽核

（二）授权批准----检查

1．赊销的审批2．发货的审批3．合同的审批（销售价格、销售条件、运费、折扣等）（三）凭证记录（是否连续编号）1．发运凭证2．销货发票（四）独立稽核<例>请指出下述内控的缺陷

1．单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同。

2．对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续。

3．丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。二、销货交易的实质性程序（一）存在或发生测试（账原始凭证）

1．未发货已入账

主营业务

发运存货永续

收入明细账

凭证

盘存记录

2．重复入账（？重复编号）

3．虚假入账（？相关原始凭证）

4．应收账款贷方发生额

收款或退货

销售真实

注销或未收

可能虚构（二）完整性测试（原始凭证账）（三）估价测试

1．发票：数量发运凭证

单价批准的商品价目表

2．账账、账证比较原始凭证记账凭证明细账abcnn+1123<例>

为证实所有销售业务均已记录，应选择最有效的具体审计程序是（）（2004）A抽查出库单B抽查销售明细账C抽查应收账款明细账D抽查银行对账单第二节主营业务收入审计一、主营业收入的审计目标

确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。二、重要的实质性程序

1.检查主营业务收入确认和计量的正确性销售商品收入确认的5个标准：

（1）商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方（2）既没保留与所有权相联系的继续管理权，也无对已售商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量

2.分析程序

①将本期与上期的主营业务收入进行比较②比较本期各月主营业务收入变动情况③计算本期重要产品的毛利率④计算重要客户销售额及产品毛利率=主营业务收入主营业主营业务收入-务成本

品名主营业务收入主营业务成本06发生额07发生额06发生额07发生额X产品40,00041,00038,00033,800Y产品20,00020,02019,00019,019合计60,00061,02057,00052,81906年毛利率5%X产品毛利率5%Y产品毛利率5%07年毛利13.44%X产品毛利率17.56%Y产品毛利率5%3.实施销售的截止测试

发票开具日期或者收款日期记账日期发货日期以销售发票为起点以发运凭证为起点以账簿记录为起点？低估？高估

<例>

12.3012.302008.1.25万元78941.61.52007.12.318万元78931.31.22007.12.3015万元789212.2712.272007.12.3010万元7891发票日发运日

计入销售明细账日期金额发票号1.根据上述资料，请分析是否存在提前入账的问题，如果有请编制调整分录。2.根据上述资料请分析是否存在拖后入账的情况，并简要说明理由。1.销售明细账中2007年12月30日（发票号：7892）和2007年12月31日（发票号：7893）均属于提前入账的销售业务。调整分录为：

借：营业收入-主营业务收入23应交税费-应交增值税（销项）3.91贷：应收账款26.91借：存货-库存商品13.8贷：营业成本-主营业务成本13.8

4.检查销售折扣、退回与折让业务

（1）复核加计正确（2）检查授权批准情况（3）检查有无账外物资或款项（4）检查会计处理

5.检查特殊销售业务第四节应收账款审计

一、应收账款的审计目标

确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、重要的实质性程序

1.分析账龄---编制或索取账龄分析表<例1>

A注会在对K公司03年度报表审计中，发现其应收账款的账龄分析中存在以下情况，正确的有（）A应收甲公司账款02年发生，03年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含02年发生的债权。K公司将该笔款项账龄定为1-2年B应收乙公司账款发生于02年，并于当年贴现03年度到期后乙未能如期偿还。K公司将账龄定为<1年C应收丙公司账款系K公司03年度从丁公司购买，丁对丙的该笔债权发生于02年，K将账龄定为1-2年D应收戊公司账款发生于02年，于03年根据债务转移协议转由K承担。K公司将账龄定为<1年。账龄02年12月31日01年12月31日金额(元)比例(%)金额(元)比例(%)<1年9658252.8165.588805969.2765.371-2年2548613.0217.313027082.4722.462-3年1437597.699.76678968.425.043-4年942223.056.40789630.425.864-5年139884.030.95153086.201.14>5年16906.000.13合计14726571.410013471642.78100

2.函证