温兆文成本作业法

Thewaytodiscoverwaste作业成本管理实战训练

PracticalTrainingofActivityBasedCosting主讲人：MarkWen理念篇戴尔公司的ABC管理谁动了我的奶酪？红星文具厂是生产圆珠笔的厂家，三月份北京公司取得5万支订单，南京公司取得10万支订单，每支合同价是4元。圆珠笔是由笔芯、笔杆和笔帽组成，其中每支笔芯采购价格是1元，笔杆是0.5元，笔帽是0.3元，每生产一支笔需要付给工人0.2元。同时生产圆珠笔的设备及厂房折旧每月15万元。错在哪里解决之道传统成本法下变动成本法下未解之谜：这药该我吃吗？五月份，北京公司接到了A505型五万支订单的合同，每支售价格４元，天津公司又接到了一单订货B505型１０万支的出口合同，每支５元，但客户要求对这批圆珠笔加做抛光工艺．增加设备折旧２１万元，请问北京和天津公司会各挣多少钱？计算利润北京公司天津公司合计销售量51015售价45销售收入205070销售成本直接成本102030间接成本？？？？？？36利润？？？？？？4财务分析意见根据会计报告的数据，北京公司业绩滑坡，主要原因是公司经营不当，建议北京公司积极开拓市场提高销量，同时考虑将目前的销售价格由４元提高4.5元．北京公司总经理张军明知道没有涨价可能，但也一筹莫展．但由一个问题他始终找不到答案，一单不下，没有亏损，５万支订单，明明可以挣钱，怎么到了会计手里就赔钱呢？于是，他向在大学里当教授的同学请教，教授告诉他会计没算错帐，是自己不懂行．从此他不敢再怀疑会计，可是心中的那个结一直没有解开．．．．．张军的发现北京公司总经理张军，找来会计成本计算表，进行研究，突然，抛光工艺增加的间接费用与Ａ５０５无关，为什么要分摊到Ａ５０５头上？于是他重新计算了自己的成本，发现五月份他是赢利的！计算结果北京公司天津公司合计销售量51015售价45销售收入205070销售成本直接成本102030间接成本５3136利润５-14Kohler,

Eric

L.的发现

科勒思想，间接费用越大，比重越高，传统会计成本核算（按照产量或工时比例分配间接费用的方法）偏差就越大。其原因是，传统的成本计算方法，预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高。G.T.

Staubus的解决之道

成本计算的对象是作业，而不是某种完工产品。成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。

Robert

S.Kaplan的解决之道产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，产量耗用作业，作业耗用资源。即：对价值的研究着眼于“资源→作业→产品”的过程，而不是传统的“资源→产品”的过程。成本计算应该以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用变为可控。所以，ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法（Activity-based

Management,

以下简称ABM）

操作篇－建立模型企业运作链（OperationCircle)钱客户产品／服务人企业消耗的形成．．．．．．．．．．作业（Job）

作业分解标准（CriteriaofJobVerification)讨论：请确认下列事项的作业构成出租车运营出纳治病作业链（Job

Chain），讨论：确认作业的逻辑关系根据上述事件的作业构成建立各作业之间的逻辑关系，用流程图方式标明动作（Activity)动作识别标准（ActivityVerification)讨论：请确认作业的动作构成记帐看电视听课动作链(ActivityChain)讨论：请确认动作的逻辑关系根据上述动作罗列，请用绘制流程图方式建立个动作之间的逻辑关系价值链（value

chain）是指最终目标考虑，立足于经营的最后一个环节来看，识别和建立作业链和动作链中价值的传递、增值（或损失）过程和增值（损失）程度，以及与最终价值的关联程度。

增值作业与产品价值分析讨论：请确认作业与产品的价值关系

国庆节放假七天，张敏决定带着妻子、孩子一家三口去九寨沟旅游，共交了４５００元团费。全家非常高兴，孩子激动得睡不着觉，老师要写一篇九寨沟旅游的文章。全家每天晚上饭桌上谈论最多的话题就九寨沟。十月二日，他们随团来到九寨沟，进大门之前，在旁边的纪念品商店转了转，张敏的妻子看到一只玉镯很漂亮，非常喜欢，想花２００元买下。张敏知道佛主脚下无信徒，旅游点没真货，坚决不让买。两人发生了激烈争吵，妻子硬是买下了。但两人互相生气，互补理睬，孩子看到父母不高兴，也老实很多，一路无话，看山，不是山，看水，不是水，看人，不是人，三天旅游结束，回到家中，各人继续自己的事情，也恢复了往日的气氛。晚饭桌上还是东家长西家短，但从不再提“九寨沟”。成本动因（cost

drivers）成本动因的数量确定

成本动因的选择讨论：请确认下列动作的成本动因宾馆大厅照明住店人数营业时间职工人数抛光设备运行时间产量耗水量销售量工时作业成本库（JobCostingCenter)

作业成本库，是指某个作业项下若干动作实施过程中所发生的对资源的消耗归集。

（1）单位水平作业中心，即生产每一单位产品所发生的作业量不变，作业总量随产量变动，如原材料耗用中心。

（2）批次水平作业中心，即生产每一批产品所发生的作业量不变，作业总量随生产批量呈正比例变动，如生产调度、计提准备、质量检验中心。

（3）产品水平作业中心，即为支付生产每类产品或劳务所发生的作业总量随着产品的项目呈正比例变动，如产品测试中心。

（4）维持水平作业中心，为了维持生产环境所发生的作业，如冬天取暖、夏天降温、车间照明等中心。

ＡＢＣ模型设计操作篇－ＡＢＣ间接成本的分配作业成本分配率＝该类作业的间接费用／该作业量某产品应分配的某类作业成本

i=该类作业成本分配率×该产品消耗的该类作业量

该产品应分配的全部作业成本

=

∑i

红星文具厂作业量统计作业名称间接费用成本动因Ａ５０５Ｂ５０５合计采购作业45000批量２８１０仓储作业30000重量４０７０１１０笔竿制作70000设备运行小时８８１８２70笔芯制作120000设备运行小时６１１７５组装作业60000产量５１０１５包装作业35000产量５10153600004红星文具厂作业成本分配作业名称间接费用分配率Ａ５０５Ｂ５０５采购作业45000仓储作业30000笔竿制作70000笔芯制作120000组装作业60000包装作业35000360000设置JBC帐户和ABC明细帐

JobLedgerandActivityLedgerABC记帐(ABCBooking)当直接消耗发生时：借：贷：当间接消耗发生时：借：贷：当间接消耗分配时：借：贷：ＡＢＣ成本报告设计操作篇－ＡＢＢ讨论：预算管理以后的怪象发强科技公司是一家电子开关制造企业，已有十年历史，公司在开业两年后就推行了预算管理。公司在编制费用预算时基本是依据上年实际开支，结合今年业务预算，而确定今年费用预算总量。八年来，公司销售规模增长１５０％，但公司费用增长了２８０％。今年竞争压力加大，毛利空间比去年下降了２０％，公司处境困难，请讨论发强公司困难的原因和出路零基预算－ＡＢＢ作业Job动作Activity人Person手段Tools对象Object任务task结果Result目标target人丁成本预算

HeadBasedBudgeting技能成本环境成本社会成本寻求成本获得成本教育成本辞退成本场地成本安全成本卫生成本办公成本交通成本舒适成本医疗养老住房子女动作成本预算

ActivityBasedBudgeting)对象成本预算ObjectBudgeting手段成本预算ToolBudgeting动作实施预算ProcessingBudget