基础会计第三讲

第三讲会计核算基础目的：通过本讲的学习，掌握会计在什么前提下用什么样的原则规范研究,从而对会计的核算建立一个基础的认识。内容：第一节会计的基本前提（在什么前提假设下核算）第二节会计信息质量要求第三节会计要素确认、计量及其要求第四节权责发生制与收付实现制重点：1四个前提的内容、作用及会计信息质量的要求2会计要素确认、计量及其要求3权责发生制与收付实现制

第一节会计假设

（会计的基本前提）会计假设：是指为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。主要包括：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项基本假设。会计核算核算范围核算内容核算程序核算方法一、会计主体

（一）定义会计主体或称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位或组织。（二）确定的原因企业的生产经营活动，都是与其他有关的经济业务相关联，也总是与其他企业或单位的经济活动相联系。（三）条件

1、具有一定数量的资金2、进行独立生产经营活动

3、实行独立核算

会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。《企业会计准则——基本准则》明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”意义会计主体假设明确了会计工作的空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。会计主体非法人会计主体法人会计主体法人会计主体非法人非会计主体法人独资与合伙企业拥有业主财产负债拥有资产拥有拥有企业集团所属企业A子公司A1子公司A2子公司A3所属企业B子公司B1子公司B2

（四）与法人的区别：法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（五）作用：

◆明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务的问题。

◆是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。

法人应具备的条件法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，是社会组织在法律上的人格化。法人必须同时具备四个条件，缺一不可。

（一）依法成立

1.根据法律法规或行政审批而成立。如机关法人。2.经过核准登记而成立。企业法人。

（二）有必要的财产和经费法人必须拥有独立的财产，作为其独立参加民事活动的物质基础。（三）有自己的名称、组织机构和场所（四）能够独立承担民事责任。

法人对自己的民事行为所产生的法律后果承担全部法律责任二、持续经营

（一）定义会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的将来不会因破产、清算、解算等而不复存在。（二）目的明确时间长度，进行正常的会计核算。

《企业会计准则——基本准则》规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”

意义明确了会计工作的时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项（二）作用

◆明确了会计核算的时间范围。

◆是“会计分期”前提条件;是实际成本原则和配比原则建立的基础。也是固定资产计提折旧和费用分摊等会计事项处理的基础。

三、会计分期（一）定义是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以提供分期的会计资料。

我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。意义明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题

（二）作用能定期揭示经营情况及结果，及时向各方面提供反映财务状况和经营成果的会计信息，满足有关方面的需要。会计分期和持续经营是相辅相成的，二者都属于对会计主体时间范围的假定。四、货币计量

（一）定义是指会计主体在会计核算中采用货币作为计量单位，量度、记录和报告会计主体的生产经济活动。

（二）原因货币作为商品的一般等价物，是衡量一切商品价值的共同尺度，具有其他计量手段不具备的优点。

（三）作用

会计运用货币作为基本计量单位，是由于货币的本身的属性决定的，货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值和共同尺度，具有价值手段、流通手段、贮藏手段、支付手段的特点。即为会计核算提供手段。

（四）包括的内容：（1）货币是主要计量单位（2）货币的币值是稳定企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。意义明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合最贫穷的亿万富翁-津巴布韦的通货膨胀

第二节会计信息质量特征

（会计信息质量要求）

会计信息质量要求涵义

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征。包括的内容我国会计信息质量要求是在借鉴国际会计惯例，总结我国多年来会计工作实践经验的基础上而形成和建立的。它体现了市场经济对会计核算的基本要求。《企业会计准则－基本准则》第二章，对企业在会计核算时应当遵循的会计信息质量要求作出了规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。提示：会计信息质量要求是对会计核算提供信息的基本要求；是处理具体会计业务的基本依据；是进行会计核算的标准和质量要求；也是进行会计工作所应遵循的规范.

一、可靠性（客观性、真实性）

会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果,做到内容真实,数字准确,资料可靠。

会计核算停

虚假经济业务停

虚假会计信息会计报告可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的可靠性真实性如实表达，不加修饰可核性信息经得住复核和验证中立性不偏不倚，不带主观成分二、相关性：指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测预测价值能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案反馈价值同时并存相互影响三、可理解性：是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。可理解性是决策者与决策有用性的联结点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂

四、可比性

可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。可比性——

横向可比企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

可比性—纵向可比纵向可比是指会计处理方法前后各期应当一致,不得随意变更,以便于前后时期会计资料进行纵向比较.

提示：会计处理方法不得随意改变,并不是绝对不许变更,确有需要变更时,应在财务报告中说明变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响。所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等五、实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。经济实质法律形式二者统一二者分离在实际工作中经济业务的实质与其法律形式脱节的例子：融资租入固定资产：其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。作用：体现了对于经济业务实质的尊重，能保证会计核算的信息与客观经济实质相符合。六、重要性

1、定义：要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法”。2、目的：提高会计信息的成本效益。3、区别方法：一般应从质和量二个方面综合考虑：一是质：某项业务可能对决策产生一定的影响，就属于重要性项目；一是量：某一事项的数量达到一定的规模时，就可能对决策产生影响，则认为具有重要性。七、谨慎性（又称稳健性）

谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。会计确认确认标准和方法建立在稳妥合理的基础之上会计计量不得高估资产和利润的数额会计报告提供尽可能全面会计信息，特别是可能发生的风险损失谨慎性处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。八、及时性及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时收集在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告及时传递按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。制度规定：月报6天，季报15天，半年报60天，年报四个月。

第三节会计要素确认、计量及其要求

一、会计要素确认与计量的含义

（一）会计要素确认的含义

是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。

（二）确认内容及条件

1初始确认条件（1）符合要素的定义；（2）有关经济利益很可能（50%以上）流入或流出企业；（3）有关的价值以及流出的经济利益能够可靠计量。

2、在报表中列示的条件必须既符合要素定义的条件又符合要素确认条件的项目才能列示。

（三）会计要素的计量

1、会计要素计量的种类（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公允价值

2、会计计量属性的选择一般按历史成本计量。计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

——现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按市场参与者在计量日发生的有序交易中出售资产所能收到的价格按市场参与者在计量日发生的有序交易中转移负债所需支付的价格

3、会计要素确认与计量的要求（1）划分收益性支出与资本性支出（2）收入与费用配比（3）历史成本计量

（1）划分收益性支出和资本性支出定义：会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应作为资本性支出。

2002年2003年

2004年

购入4000元材料用于产品生产。收益性支出资本性支出该材料发挥效益的期间一般不会超过一个年度，消耗后应全部计算为本年费用。

购入A设备一台，价值200000元。该设备可能会在企业的经营过程中连续多年发挥效益，每年只能将其消耗的部分价值计算为当年费用。目的：将资本性的支出计列于资产负债表中，作为资产核算，以真实地反映企业的财务状况；将收益性的支出列在利润表中，计入当期损益，以正确地计算企业当期的经营成果。划分错误导致的结果：把收益性的支出划成资本性的支出，本期的费用会减少，利润会增加；反之，把资本性的支出划成收益性支出，则本期的费用会大量增加，利润会减少，企业可以达到逃税的目的。案例：百时美施贵宝的资本化研发支出

百时美施贵宝是美国著名的制药企业，在全球制药业排名第四，一直以来以“延长人类寿命，提高生活质量”为使命并保有其“拥有全球领先科研实力和创新市场”的健康形象。2002年SEC展开对该公司的调查，其中资本化研发支出是其舞弊手法之一。一直以来，通过兼并、投资取得其收购对象或合作伙伴研制药品专利的全部或部分所有权或经营权是百时美施贵宝