税务会计课件

税务会计目录第一章税务会计概述第二章增值税的核算第三章消费税的核算第四章营业税的核算第五章关税的核算第六章资源税的核算第七章土地增值税资的核算第八章企业所得税的核算第九章个人所得税的核算第十章其他税种的核算目录第二章增值税的核算本章主要内容：123增值税概述增值税应纳税额的计算增值税的会计核算第一节增值税概述

学习目的:

1、理解增值额的含义；了解增值税的特点及分类2、掌握视同销售行为销售额的确定和应纳税额的计算3、熟练掌握一般纳税人和小规模纳税人应纳税额的计算并做出会计处理第一节增值税概述增值税的纳税义务人2增值税的征税范围3增值税的税率及征收率41增值税的概念及特点一、增值税的概念及特点（一）增值税的概念

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。理论上：增值额=V+M单个生产经营来看：增值额=收入额-扣除额商品生产经营来看：商品最终销售价格=各环节增值额之和（二）增值税的计税方法棉花花布被子被子原材料生产半成品生产产成品生产商品零售购进价格=0销售价格=1000销售价格=1600销售价格=3000销售价格=3500各个环节的增值额分别为多少？1、直接计税法直接计税法是按照货物或劳务的增值额乘以使用税率，计算出应纳税额的一种方法。应纳税额=增值额*使用税率例如上案例：（假设增值税税率为10%）原材料生产环节增值额=1000*10%=100半成品生产环节增值额=（1600-1000）*10%=60产成品生产环节增值额=（3000-1600）*10%=140商品零售环节增值额=（3500-3000）*10%=50（二）增值税的计税方法2、间接计税法间接计税法是以纳税人在纳税期内销售货物或应税劳务的整体税金，扣除在购进过程中所承担的税金，即进项税额，其余额即为纳税人应纳的增值税额。这种方法简便易行，目前为多数国家所采用。应纳税额=销项税额-进项税额

=销售额*税率-购进价格*税率例如：半成品生产环节=1600*10%-1000*10%=60（二）增值税的计税方法不允许扣除任何外购固定资产的价款允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除（三）增值税的类型外购固定资产价款只许扣除计入产品价值的折旧费生产型消费税成长型消费税消费型消费税特征一特征二特征三特征四同种产品最终售价相同，税负相同多环节征收不重复征税实行价外税，消费者是税款的最终承担者不同经营规模采取不同的征收办法我国增值税的特点二、增值税的纳税义务人纳税义务人123凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人把企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人境外的单位或个人在境内销售应税劳务而境内未设机构的，以代理人为扣缴义务人（一）概述（二）增值税纳税义务人的分类根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，划分一般纳税人和小规模纳税人的基本依据是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。小规模纳税人一般纳税人纳税义务人1、小规模纳税人定义年应纳增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。判断标准50万元80万元从事货物批发或零售的纳税人。2、一般纳税人年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位定义不得认定为一般纳税人的几种情况1、年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业2、个人3、非企业性单位4、不经常发生应税行为的企业小规模纳税人一般纳税人申请三、增值税的征税范围（一）增值税征税范围的一般规定根据《增值税暂行条例》的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。

三、增值税的征税范围

（二）增值税征税范围的具体规定

1、视同销售货物行为将货物交付他人代销统一核算的两个机构之间货物移送123销售代销货物西安榆林④用于非应税项目；⑤用于集体福利或个人消费。⑥作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑦分配给股东或投资者；⑧无偿赠送他人。自产、委托加工、外购自产、委托加工内内内、外外（二）增值税征税范围的具体规定2、混合销售行为所谓混合销售行为，是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务，即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。例如：家具厂销售家具并送货并送货上门。分析：一项行为，卖家具。所产生的因果为：因为销售家具引起的送货上门。（二）增值税征税范围的具体规定3、兼营非应税劳务行为所谓兼营非应税劳务，是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。兼营不同税种兼营不同税率兼营免税、减税项目能划清收入的，按各税种对应的税率核算；未划清收入的由税务机关核定。能划清收入的，按不同税率核算；未划清收入，的，一律从高计税。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税、(三）增值税征税范围的特殊规定货物期货(包括商品期货和贵金属期货)1银行销售金银的业务2典当业的死当业务和寄售业务3邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品4邮政部门以外的单位和个人销售报刊5基本税率低税率零税率一般纳税人四、增值税的税率及征收率销售或者进口货物，加工、修理修配劳务的，税率为17%。

纳税人出口货物，税率为零。粮食、自来水、暖气、天然气、沼气、图书、报纸等税率为13%（一）一般纳税人的增值税税率（二）小规模纳税人增值税征收率

小规模纳税人增值税征收率为3%。

（三）增值税简易征收的特殊规定处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经营旧货一般纳税人①自用的小轿车以及转型前购入的设备：应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%/2②转型后购入设备应纳税额=含税销售额/（1+税率）×税率税率一般为17%，低税率范围的农机等为13%应纳税额=含税销售额/（1+税率）×税率税率一般为17%，低税率范围的为13%应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%/2小规模纳税人应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%应纳税额=含税销售额/（1+3%）×3%应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%第二节增值税应纳税额的计算

计算公式及涉及项目见下图（重点）应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销售额

税率正数负数不准予抵扣准予抵扣当期不可抵扣进项税转出凭票抵扣计算抵扣①增值税专用发票②海关专用缴款书①购进农产品②运输费用应纳税额留抵税额一、当期销项税额的确认与计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额*税率（一）销售额的一般规定《增值税暂行条例》第六条规定：销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指在价款外收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、包装费、储备费、优质费、包装物租金、运输装卸费、奖励费、违约金、代收款项、代垫款项及其它性质的价外收费项目【例2.1】某工企业（一般纳税人）当月销售货物取得不含税收入50000元，销售时向购买方收取手续费、包装费1170元，代购货方支付给承运部门运输费1500元，取得运输费普通发票。则当月计税销售额如何确定？当期销售额=50000+1170/（1+17%）=51000（元）【例2.2】某商店为一般纳税人，本月开专用发票销售货物取得不含税收入50000元，开普通发票销售货物取得收入4680元，则当月计税销售额为多少？当月销售额=50000+4680（1+17%）=54680（元）商业折扣现金折扣买十件八折，买二十件七折十天里付款给你2%优惠鼓励购买者多买融资理财1、销售额和折扣额在同一张发票上，按照折扣后的销售额征收增值税2、销售额和折扣额不在同一张发票上，折扣额不得从销售额中扣除现金折扣在销售时无法确定，企业全额入账，实际发生现金折扣时直接冲减财务费用，不得冲减销售额。（二）特殊销售方式的销售额2、以旧换新3、包装物押金3、以物易物双方均应作正常