关于我国租赁会计的思考

关于我国租赁会计的思考

租赁协议的最终规则是租赁资产管理的实践规则。有必要通过租赁协议的会计账簿，为信息用户提供符合信息用户要求的租赁信息管理。租赁会计实务的发展有利于租赁会计理论的形成与发展,反过来,租赁会计理论也指导着租赁会计的实务操作。目前,我国新的租赁会计准则已颁布并实施了,它对指导承租人和出租人的会计处理做出了一些改进和新的规定。但是,仍然存在着一些尚需改进和完善的地方。如租赁业务分类标准主观性大,缺乏可操作性;采用公允价值作为计量标准还存在着许多障碍;或有租金在实际发生时计入当期损益不能如实的反映企业的经营状况;租赁内含利率的确定以及对出租人初始直接费用的处理不尽合理等。笔者针对我国融资租赁会计中存在的这些问题,提出几点改进意见。一、提高融资租赁交易定义标准(一)明确划分标准,建立磋商机制1.要不断提高会计人员的职业道德和职业判断能力,诚信和高素质处理会计事项的能力显得尤为重要。要增强他们正确运用实质重于形式原则的能力,减少因租赁业务错误分类而导致的会计信息失真的现象。2.为了更好地运用实质重于形式原则,尽量避免人为因素对租赁业务分类的干扰,准则可以进一步明确对融资租赁和经营租赁的划分标准,同时建立实施该项原则相应的磋商机制,对形式与实质不一致的经济业务,企业应当与注册会计师事务所等中介机构磋商,并且对该项事项建立详细的备查资料。对于磋商意见不一致的经济事项,双方应请示财政部等相关部门再做会计处理。同时,还应不断加大执法力度,以使得制造虚假会计信息的机会成本大大提高,提供虚假会计信息的行为无处可行,并能够根据不断出现的新情况对制度存在的漏洞采取相应改进措施。(二)融资和租赁合同的定义标准不同对于同一笔租赁交易性质的判定可能存在不一致,这会给会计核算带来一系列的问题。解决这一问题,可以从两个方面予以考虑:1.《企业会计准则》的规定这也是国际租赁会计界目前最新的研究课题之一。这样核算,既可以避免承租人将融资租赁粉饰成经营租赁,也可以通过无形资产的管理来解决对于同一笔租赁交易由于租赁双方对交易类型认定的不同而使租赁资产无人监管的问题。对于一些承租人来讲,他们既想利用融资租赁给他们带来的融资融物的好处,又想绞尽脑汁用经营租赁的会计处理来核算融资租赁交易。这样,他们就可以达到表外融资的目的:其实质是通过各种协议等方式控制、使用资产或与资产继续保持密切的联系,而又不将相关的负债信息反映在资产负债表上。经营租赁同融资租赁一样,都具有融资的功能,为了消除承租人的上述心理和做法,将经营租赁资本化是有合理性的。具体来讲,可以这样考虑:对于承租人来说,将采用经营租赁方式租入的资产作为无形资产资本化。作为经营租赁来讲,承租人实际上不拥有租赁资产的所有权,只拥有它的使用权,这与企业通过购买方式获得的土地使用权、商标使用权、特许使用权等实质都是一样的。既然在《企业会计准则》中将企业获得的土地使用权、商标使用权、特许使用权都作为无形资产核算,那么,经营租赁租入的资产使用权也可以认定为无形资产进行核算。不过,这种核算形式,只适用于租期超过1年的交易。因为根据划分资本性支出与收益性支出的原则,将支出的效益及于几个会计期间的,才能作为资本性支出。将经营租赁作为无形资产管理后,还可以通过对无形资产的摊销等方式对租赁资产予以管理。2.租赁双方认定交易性质的统一对于租赁业务来讲,承租人在交易中处于主导地位,为了统一交易性质,可以承租人对交易的分类作为租赁双方认定交易性质的标准,这样就可以解决因双方界定交易性质不同而给会计核算带来的一些问题了。二、会计处理方面虽然采用公允价值对租赁事项进行计量比采用账面价值更为科学、合理,但也只有在完善的市场评估体系下,它的作用才能有效的发挥。就实际情况来看,我国尚不具备运用公允价值计量的条件,如前所述,我国的市场经济不够发达,租赁双方相关信息不对称,资产交易市场也不够活跃。此外,租赁会计处理的要求要高于一般的会计处理,也比普通的会计核算更为复杂,而我国会计从业人员特别是租赁会计从业人员的总体素质不够高,还不能就公允价值做出合理的判断。如果在相关条件还不成熟的时候盲目跟风,与国际接轨,其结果势必事与愿违。在还没有给公允价值营造出适合其生长、存在的环境时,最好还是采用账面价值计量。虽然使用账面价值核算也存在一些问题,但从相关资料对在我国采用公允价值和账面价值计量不足之处的分析可以看出,与此时采用公允价值相比,使用账面价值核算带来的负面影响将远小于采用公允价值计量带来的不良后果。因此,就目前的条件来讲,最好还是沿用旧准则在这方面的规定,即仍应采用账面价值进行计量。三、有债务或有利息从或有租金的定义可以看出,或有租金从承租人的角度来讲,具有类似或有负债(或预计负债)的特征:1.它是过去的交易形成的一种状况。对于融资租赁来讲,就是由已经发生的融资租赁交易而形成的企业需支付的或有租金。2.这种义务是一种现时的义务。是由过去租赁交易而引起的现时义务。它不需通过未来不确定事项的发生或不发生来证实,只需根据合同规定,按照实际情况(比如:销售量、使用量、物价指数等)计算支付即可。如果租赁合同规定了或有租金事项,则承租人因使用了租赁物,就一定要支付或有租金。因此,或有事项导致经济利益流出企业的概率为100%。3.该义务的金额不能可靠地计量。或有租金的“不能可靠计量”是指在租赁开始日不能可靠计量。因为或有租金是要根据合同规定的日后具体情况而定,在租赁开始日无法预计具体数额。根据以上三条标准,可将或有租金看作或有负债。但是如果该义务的金额能够可靠计量,即可以采用预计负债中最佳估计数的方法确定或有租金数额:根据以往的产品销售数量、设备使用情况等经验,预估金额进行计量,就可将或有租金当作预计负债核算。通过以上分析,可以看出或有租金具有或有负债(或预计负债)的特性,它对承租方的财务状况和经营成果会产生较大影响。按照谨慎性原则,对于可能发生的费用或损失,会计制度应该引导企业合理预计并予入账或给予表外披露。如果将或有租金看作或有负债,则企业应将使用租赁资产时按合同规定支付的或有租金做表外信息披露,如果或有租金的金额能够在租赁开始日可靠计量,则应在开始日将它作为预计负债处理,按照一定方法预先估计入账并给予信息披露。不管采用以上哪种方法进行处理,待或有租金实际支付时,由于已预先估计,就不会对企业的正常经营和财务报表使用者造成危害。可以使财务报告更加充分的反映企业真实的经营情况,对未来支出有一个合理的、预见性的说明,也会对会计信息使用者起到警示作用,告诉他们该企业因租赁交易所要承担的或有租金和大致金额等情况,让他们对企业的费用支出有更全面的了解,为其决策的制订提供帮助。四、最低租赁收款额与租赁内涵利率对于租赁内含利率存在的问题,可以用以下的方法改进:1.未担保余值对计算租赁内含利率影响问题的解决办法:未担保余值在租赁开始日预计,准确性差,计算麻烦并且余值金额也不大,不会对计算内含利率带来太大的影响。因此,完全可以在计算内含利率时不考虑租赁资产余值(包括未担保余值)的因素,这样也符合会计重要性原则,在不影响会计信息真实性的前提下,既简化了会计处理工作,也使会计信息的收益大于其会计处理成本。2.最低租赁收款额对计算租赁内含利率影响问题的解决办法:租赁内含利率是用出租人投资报酬率来计算承租人资本成本率的,如果要将租赁内含利率既表示为出租人的投资报酬率又表示为承租人的资本成本率,则要将最低租赁收款额和最低租赁付款额统一起来,让两者金额相等。通过定义可以知道:最低租赁收、付款额之间的差额就在“独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值”上,为了简化会计处理,在计算内含利率时可以不考虑资产余值的因素,最低租赁收、付款的金额就相等了。在此基础上就可以计算内含报酬率,这样出租人的报酬率也就等于承租人的成本率。五、各项费用分析根据会计配比的要求,收入要与支出相配比,在租赁交易中,出租人所发生的初始直接费用是为了取得财务收益而发生的,因此,将它作为费用列支更为合适。后进路给我国租赁会计发展带来的挑战经过二十多年的发展,我国在租赁会计实务和理论上都取得了一些进步,但是与国际租赁会计准则和世界发达国家的租赁会计准则相比,我国现行制度还有一些差距和不足。由于我国对租赁会计研究起步较晚,租赁实务在我国没有得到充分的发展,也使租赁会计的发展速度缓慢。同时,在旧的问题没有得到妥善解决的同时,新的融资租赁方式又不断出现,这就给我国租赁会计的发展带来了不小的挑战:不仅要继续解决会计实务中早已出现的问题,同时还要紧跟租赁业发展的要求尽