会计学课件-流动负债概述

流动负债概述2023/9/12流动负债第1页流动负债的概念及特征概念指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务.特征1、偿还期限短2、要以企业的流动资产清偿2023/9/12流动负债第2页短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付利润、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、待转资产价值、预计负债流动负债包含的内容

2023/9/12流动负债第3页在其发生时按末来偿付数额的贴现值计价入账.我国会计实务中一般都是按未来应付的金额（或面值）来计量流动负债，并列示于资产负债表上。流动负债计价的一般原则2023/9/12流动负债第4页应付账款与应付票据2023/9/12流动负债第5页应付账款(一)应付账款概述

1.概念因购买材料和商品、接受劳务供应等而发生的债务。

2.入账时间的确定以物资所有权转移或接受劳务已发生为标志。

3.入账价值的确定按应付金额而不是到期应付金额的现值2023/9/12流动负债第6页(二)应付账款的核算1.核算账户设置应付账款①偿还时②用商业汇票抵付时③无法支付转销时发生应付而未付的款项时余：尚未支付的应付款2023/9/12流动负债第7页2.因购材料，商品而发生款项核算若属于单货同到，因无款支付而发生的[待物资验收入库后核算]。若属于货到单未到的，一般在月未时，对己到的货物暂估入账（一般按计划成本）。下月初用红字冲回,单到后再处理。2023/9/12流动负债第8页3.因接受劳务供应而发生的应付款借生产成本(管理费用)

贷应付账款4.应付账款减少的核算以存款偿还时---银行存款开出商业汇票抵付时---应付票据。无法支付的应付款冲销时---资本公积2023/9/12流动负债第9页应付票据（一）应付票据概述1、应付票据的概念2、商业汇票的分类

（1）按承兑人的不同分:商业与银行（2）按是否带息分:带息与无息2023/9/12流动负债第10页（二）应付票据的核算

1.核算账户设置应付票据商业汇票到期时①开出承兑商业汇票时②带息票据计息时余：尚未到期的票据本息额2023/9/12流动负债第11页2.相关的核算(1)不带息票据经过承兑以后，企业应按票据的面值借记“物资采购”、“原材料”、“库存商品”、“应交税金—应交增值税”等账户，贷记“应付票据”账户；票据到期支付款项时，按支付的票据面值借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。如果应付商业承兑汇票到期，企业无力支付款项，应按票据面值借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”账户；如果票据为银行承兑汇票，应按票据面值借记“应付票据”账户，贷记“短期借款”账户。2023/9/12流动负债第12页举例：不带息票据核算例：某公司于1月1日开出为期3个月、面值为234000元的商业承兑汇票（其中材料成本为200000元，增值税为34000元），用来购买材料。购买材料开出商业承兑汇票时，编制如下会计分录：借：物资采购

200000

应交税金-应交增值税（进项税额）34000

贷：应付票据

2340002023/9/12流动负债第13页

票据到期，企业支付票据面值时：

借：应付票据

234000

贷：银行存款

234000

票据到期，若企业无力偿还票款时：

借：应付票据

234000

贷：应付账款

234000

2023/9/12流动负债第14页(2)带息票据承兑入账:承兑后，企业的入账方法与不带息票据相同;计息处理:入账以后，应按票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值，计入当期财务费用。到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”账户核算后，期末时不再计提利息。2023/9/12流动负债第15页

承上例假设该公司开出汇票的年利率为12%，其他条件不变。购买材料开出汇票时，编制如下会计分录：

借：物资采购

200000

应交税金--应交增值税（进项税额）

34000

贷：应付票据

234000银行承兑汇票到期，企业支付本息款：借：应付票据

234000

财务费用

7020

贷：银行存款

241020

（利息=234000元×12%÷12月×3月=7020元）

举例：带息票据核算2023/9/12流动负债第16页应交税金2023/9/12流动负债第17页本节主要内容：增值税消费税营业税其他税种2023/9/12流动负债第18页一、增值税（一）增值税概述

1、增值税的概念对销售收入中的增值额部份进行征税的一种流转税。“增值额”是指企业或其他生产经营者在一定时期的生产经营活动中所创造的新增价值，即企业或其他生产经营者在一定时期内因销售应税商品或提供应税劳务所取得的收入大于其购进商品或取得劳务时支出的金额的差额。2、增值税的特点：价外税2023/9/12流动负债第19页3、增值税的纳税义务人和征税范围。“增值税的纳税义务人是增值税应税货物和劳务的‘销售(受)进口加工者’”4、增值税的纳税人分类

①一般纳税人

②小规模纳税人分类标准：经营规模大小（即“年销售额”）会计核算是否健全2023/9/12流动负债第20页（二）一般纳税人应交增值税的核算。1、税率和应纳税额的计算（1）税率：三档税率基本税率—17%

低税率—13%

零税率—0%（2）税额计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额2023/9/12流动负债第21页2、应开设的账户（1）“应交税金-应交增值税”（2）“应交税金-未交增值税

3、相关的核算（1）销项税额的核算。

一般销售的销项税额的核算

视同销售的销项税额的核算2023/9/12流动负债第22页举例：一般销项税额的核算例：企业销售商品一批，开具防伪税控增值税专用发票一张，注明货款10000元，税款1700元，购货方已经用银行存款支付，则企业应作的会计分录为：借：银行存款

11700

贷：主营业务收入

10000

应交税金-应交增值税（销项税额）

1700

2023/9/12流动负债第23页

视同销售的销项税额的核算企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“应付福利费”等科目，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。

企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应缴增值税，借记“营业外支出”等科目，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。2023/9/12流动负债第24页例：某工业企业将自产的商品一批用于在建工程，该商品的正常销售价格是10000元（增值税率17%），成本是8000元。借：在建工程

9700

（8000+1700）

贷：库存商品

8000

应交税金-应交增值税（销项税额）

1700

（10000×17%）

举例：视同销售销项税额核算2023/9/12流动负债第25页（2）进项税额的核算

一般购进的进项税额的核算

购入免税农产品的核算

不能抵扣销项税的核算（3）进项税额转出的核算（4）出口退税的核算2023/9/12流动负债第26页举例：一般购进的进项税额核算例1：某工业企业购入原材料一批，已经验收入库，取得防伪税控装置上开具的增值税专用发票一张，注明货款10000元，税款1700元;取得运输业专用发票一张，注明运输费用1000元，款已支付，已经通过认证。则企业应作的会计分录为：

借：原材料

10000+930

应交税金-应交增值税（进项税额）

1700+70

贷：银行存款

127002023/9/12流动负债第27页例10.某工业企业将外购的商品一批用于在建工程，该商品的正常销售价格是10000元（增值税率17%），购入价是8000元，则企业应作的会计分录为：

借：在建工程

9360

（8000+1360）

贷：库存商品

8000

应交税金-应交增值税（进项税转出）

1360

（8000×17%）

举例：进项税额转出的核算2023/9/12流动负债第28页（5）交税的处理

1）当月交纳当月应交的增值税借：应交税金—应交增值税（已交税金）贷：银行存款

2）本月上交以前月份未交的增值税借：应交税金—未交增值税贷：银行存款2023/9/12流动负债第29页（6）月终时的相关核算

1）将本月应交而未交的增值税结转借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金——未交增值税

2）将本月多交增值税结转借：应交税金——未交增值税贷：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）说明：上述做法主要是为了避免企业用以前月份欠交的增值税抵扣以后月份未抵扣增值税的情况。2023/9/12流动负债第30页(三)小规模纳税人增值税的核算1、税率和应纳税额的计算2、应开设的账户“应交税金-应交增值税”（其没有三级专栏）3、相关的核算（1）购进货物时，进项税金进货物成本（写出一般核算分录）（2）销售实现时

1）反映收入时核算增值税

2）结转成本（在平时或在月终）（3）上交增值税时2023/9/12流动负债第31页二、消费税（一）消费税概述1、消费税的概念2.、消费税的特点：（1）价内税（2）消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上选择部分的物品再一次征收的税金。3、纳税义务人及征收范围（见书本）4、征收办法：（1）从价定率（2）从量定额2023/9/12流动负债第32页5、应纳税额的计算：（1）对外销售的（2）自产自用的（3）委托加工的（4）进口的2023/9/12流动负债第33页（二）会计核算▲总说明：对交纳消费税的物品（消费品），在核算消费税的同时要核算增值税.▲应设置的账:应交税金-应交消费税▲会计处理2023/9/12流动负债第34页1、自产自销应税消费品的核算（1）反映收入时核算增值税（2）结转其成本（3）计算应交的消费税时:记入“主营业务税金及附加”账户（4）上交消费税时2、自产自用应税消费品的核算（1）自产后用于连续生产应税消费品的→不纳消费税（体现税不重征）（2）自产后用于其他方向的，则在移送使用时纳税2023/9/12流动负债第35页3、委托加工应税消费品的核算对消费税的核算，按税法规定应该在委托方提货时由受托方代扣代交消费税的税款。（1）受托方的核算。（2）委托方的核算

货物收回后，若直接销售，则将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的货物成本中

货物收回后，若用于连续生产应税消费品的，则受托方代扣代缴的消费税计入“应交税金”的借方，准予今后抵扣。2023/9/12流动负债第36页4、进口应税消费品的核算将关税和消费税计入成本中若进口的应税消费品作固定资产用(核算分录略)若进口的应税消费品作原材料用2023/9/12流动负债第37页三、营业税营业税概述概念营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售房屋建筑物等不能侵犯的财产的单位和个人征收的税种。征税范围和不同的税率应纳税额的计算2023/9/12流动负债第38页会计核算★说明：纳营业税的不纳增值税，纳增值税的不纳营业税★会计处理去向:主营业务应交纳的营业税计入“主营业务税金及附加”；其他销售业务(附销售业务)相关的营业税计入“其他业务支出”；与销售不动产相关的营业税计入“固定资产清理”，但房地产开发企业经营房屋这一主营业务所交纳的营业税，计入“主营业务税金及附加”。2023/9/12流动负债第39页提供营业税应税劳务的核算计算税金上交税金(核算分录略)转让无形资产的核算转让使用权的核算转让所有权的核算销售不动产的核算2023/9/12流动负债第40页

四、资源税五、土地增值税六、房产税、土地使用税、车船使用税和印花税七、城市维护建设税八、所得税九、耕地占用税其他税种：2023/9/12流动负债第41页其它流动负债2023/9/12流动负债第42页

短期借款(一)短期借款的核算内容1.概念企业为维持和补充正常生产经营所需要的资金而向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的各种借款.2.核算的内容(三个方面)

借用还2023/9/12流动负债第43页(二)短期借款的核算账户1.短期借款---取得与归还情况2.财务费用---利息3.预提费用---按季结算利息(二)账务处理

<1>取得借款时

<2>发生的借款利息的核算

<3>到期归还借款时2023/9/12流动负债第44页举例：短期借款的核算

例：某企业2004年6月1日从银行取得为期6个月的短期借款10000元，年利率为6%。账务处理如下：

取得借款时，编制如下会计分录：

借：银行存款

100000

贷：短期借款

1000006-11月，每月月末预提借款利息时：

借：财务费用

500

贷：预提费用

500

（预提利息=100000元×6%÷12月=500元/月）

2023/9/12流动负债第45页

12月末，归还短期借款本息时，编制如下会计分录：

借：短期借款

100000

预提费用

2500

财务费用

500

贷：银行存款

1030002023/9/12流动负债第46页预收账款

(一)预收账款概述

1.概念:买卖双方协议商定的由购货方预先支付部份货款给供应方而发生的一项负债

2.与“应付账款”的区别(二)预收账款的核算方法

1.单独核算

2.不单独核算2023/9/12流动负债第47页(三)预收账款账务处理

1.账户设置预收账款

2.账务处理

<1>单独设置“预收账款”核算时预收货款时销售了相关货物时补收货款(或退回多收货款时)<2>不单独核算，放在“应收账款”账户中核算(核算方法同上,仅仅将帐户换一下)2023/9/12流动负债第48页

例：2005年3月10日甲公司预收乙公司货款30000元（购买A产品）。3月28日，产品完工后，甲公司将A产品发出，其售价为40000元，增值税为6800元，冲回预收货款30000元，不足部分由购货方补付。预收货款时，编制如下会计分录：

借：银行存款

30000

贷：预收账款--乙公司

30000举例：预收账款核算2023/9/12流动负债第49页产品销售实现时，编制如下会计分录：

借：预收收款--乙公司

46800

贷：主营业务收入

40000

应交税金--应交增值税（销项税额）

6800购货单位补付货款时，编制如下会计分录：

借：银行存款

16800

贷：预收账款--乙公司

168002023/9/12流动负债第50页应付工资

(一).应付工资概述

1.应付工资的概念企业使用职工的知识、技能、时间与精力等而应给予职工的报酬，是企业对职工的一种负债。

2.包含的内容.3.核算时应注意的事项2023/9/12流动负债第51页(二)会计账务核算

1.核算账户“应付工资”

2.账务处理<1>提现和发放工资<2>发工资时，代扣(或扣还)的各种款项<3>工资费用的分配2023/9/12流动负债第52页举例：应付工资核算

例：企业提取40000元现金，用以发放工资。月份终了分配应付的工资。其中，生产工人工资20000元，车间管理人员工资5000元，厂部管理人员工资7500元，在建工程人员工资5000元，工会人员工资1500元。账务处理如下：

从银行提取现金时

借：现金

39000

贷：银行存款

39000发放在职职工工资时借：应付工资

39000

贷：现金

390002023/9/12流动负债第53页月份终了，分配工资时，编制如下会计分录：

借：生产成本

20000

制造费用

5000

管理费用

7500

在建工程

1500

贷：应付工资

390002023/9/12流动负债第54页应付福利费(一)应付福利费的概述

1.概念企业准备用于职工福利方面的资金。

2.应付福利费的来源和用途来源：从成本中形成，按工资总额的14%计提用途：用于医（职工医药费、医疗机构人员工资 、医务经费和职工因公伤的外地就医路费）补（职工生活困难补助）工（生活福利人员工资）等。2023/9/12流动负债第55页（二）应付福利费的核算

1核算账户“应付福利费”

2账务处理