2023年CPA税法精华笔记

两类原则具体原则税法基本原则1.税收法定原则；2.税收公平原则；3.税收效率原则；4.实质课税原则。税法合用原则(六个)1.法律优位原则含义：法律的效力高于行政立法的效力。作用：重要体现在解决不同等级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效2.法律不溯及既往原则一部新法实行后，对新法实行之前人们的行为不得合用3.新法优于旧法原则4.特别法优于普通法原则居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5.实体从旧、程序从新原则对于一项新税法公布实行之前发生的纳税义务在新税法公布实行之后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力6.程序优于实体原则在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法合用举例暂行条例5个暂行条例国务院——税收行政法规则公司所得税法实行条例、房产税暂行条例收部门规章办法、规则、规定、暂行条例的实行细则消费税暂行条例实行细则地方政府——税收地方规章房产税暂行条例实行细则一般规定(1)销售货品、进口货品；(2)提供加工、修理修配劳务；(八项)(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货品从机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除(6)将自产、委托加工或者购进的货品作为投资，提供应其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货品分派给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货品无偿赠送其他单位或者个人。兼营纳税人兼营不同税率应税项目纳税人兼营增值税应税项目与非应税项目纳税人兼营免税、减税项目应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税一项销售行为既涉及增值税应特点：销售货品与提供营业税基本规定：按公司主营项目的性质划分应纳税种混合销售交增值税，交纳营业税为主的公司的混合销售交营业税特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货品的销售额和非增值税应税劳劳务之间存在因果关系和内在联系务的营业额，并根据其销售货品的销售额计算缴纳增值税，非增值税缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货品的销售额：(1)销售自产货品并同时提供建筑业劳务的行为(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形税项目④直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；⑥由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；⑦销售的自己使用过的物品；优惠项目再生水、污水解决劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等即征即退工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货品即征即退50%以退役军用发射药生产的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、运用风力生产的电力等自产货品(2)对宣传文化事业实行政治税优惠的规定(2023-1-1至2023-12-31):①特殊出版物先征后退：共产党、各机关、军事部(4)融资租赁所属项目营业税所有权转让给承租方销售货品增值税起征点(只合用于个人):货品：月销售额2023-5000;劳务：月销售额1500-3000;按次纳税：每次(日)150-200。基本划额的大小(1)从事货品生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含)的，为小规模纳税人(2)以货品批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人上述年应税销售额，涉及免税销售额基层税务机关要加强对小规模生产公司财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模公司有会计，有账册，可以对的计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，年应税销售额不低于30万元的可以申请资格认定，不作为小规模纳税人(2)非公司性单位、不经常发生应税行为的公司可选择按小规模纳税人纳税资格认定权限(1)一般纳税人资格认定权限，在县(市、区)国家税务局或者同级别的税务分局(2)纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人税率收(1)小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产以外的物品；(2)小规模纳税人销售旧货(是指进入二次流通的具有部分使用价值的货品(含旧汽车、旧摩托车\a\co3(应纳税额=,\f(含税销售额，1+3%),*2%)人(1)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；(1)寄售商店代销寄售物品(涉及居民个人寄售的物品在内)(2)典当业销售死当物品(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品一般纳税人销售自产的下列货品：(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品(5)自来水(若自来水公司销售自来水按6%征增值税，则不得抵扣其购进自来水的进项税)(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)销售额的拟定1.折扣方式销售①折扣销售(商业折扣)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额；③实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。④纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等因素，销货方价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。①一般按新货同期销售价格拟定销售额，不得减除旧货收购价格；②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的所有价款征税。3.还本销售销售额就是货品的销售价格，不能扣除还本支出。①双方以各自发出货品核算销售额并计算销项税；②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货品等因素。①一年以内且未过公司规定期限，单独核算者，不做销售解决；②一年以内但过公司规定期限，单独核算者，做销售解决；④酒类包装物押金，收到就做销售解决(黄酒、啤酒除外，按以上规则)。【押金属含税销售纳税人销售价格明显偏低并无合法理由或者有视同销售货品行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额要按照如下规(1)按纳税人最近时期同类货品的平均销售价格拟定(2)按其他纳税人最近时期同类货品的平均销售价格拟定(3)按组成计税价格拟定组价公式二：组成计税价格=成本×(1+成本利应纳税额的扣除项(进项税额的计算)(掌握，能力等级3)可以从销项税额中抵扣不得从销项税额中抵扣凭票抵扣计算抵扣①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货品或者应税劳务；②非正常损失(管理不善被盗、丢失、霉烂变质)购进货品及相关的应税劳务；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货品或者应税劳务；④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品(摩托车、汽车、游艇);⑤上述四项规定的货品的运送费用和销售免税货品的运送费用。②海关进口用缴款书烟叶准予抵扣的进项税额：烟叶收购金额=烟叶收购价款*(1+10%)烟叶税应纳税额=烟叶收购金额*税率20%进项税额=(烟叶收购金额+烟叶税应纳税额)*扣除率13%错误!自营和委托出口自产货品的生产公司采用“免、抵、退”办法，收购货品出口的外(工)贸公司采用“先征后退”办法牛黄、麝香、铜及铜基合金(出口电解铜自2023年1月1日起按17%退税率退还增值税);第二组是计算外销收入的免抵退税总额(最高限)的公式(计算限额的环节);(3)年销售200万到500万的小型出口公司不按月退税。(二)具体规定纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、1消费税消费税征税范围①销售或进口货品①生产应税消费品；②委托加工应税消费品；③进口应税消费品；④零售应税消费品；多环节征收，同一货品在生产、批发、零售、进出口多环节相对单一：除2023年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道消费税外，在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品及铂金首饰在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口、生产环节(出厂环节、移送环节)交消费税在之后批发、零售环节不再缴纳消费税。多样：从价定率，从量定额，复合计税与价格关系价内税税收归属复习注意事项烟1.卷烟2.雪茄烟掌握卷烟生产(出厂)、进口、委托加工环节的复合计税方法2023年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，合用税率为5%掌握白酒的复合计税方法注意啤酒(220元/吨和250元/吨)、黄酒的税率饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)运用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目；调味料酒不属于消费税的征税范围化妆品30%含成套化妆品、高档护肤化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%;其他饰及珠宝玉石在生产(出厂)、进口、委托加工环节纳税，税率为10%不含体育用的发令纸、鞭炮药引线；成品油1.汽油2.柴油3.石脑油生物柴油，矿物性润滑油，矿物性润滑油基础油以及植物性润滑油、动消费税征收范围；用原油或其它原料加工生产的用于内燃机、机械加工过程的润滑产品均属于消费税征收范复习注意事项4.溶剂油5.润滑油6.航空煤油7.燃料油各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局拟定含机动车与农用机械等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎。1.乘用车车含9座内乘用车、10~23座内中型商用客车(按额定载客区间值下限拟定)。电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税高尔夫球及涉及高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把高档手表涉及不含增值税售价每只在1万元以上的手表本税目只涉及机动艇含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为烟1.卷烟口、委托加工甲类卷烟一调拨价≥70元(不含增值税)/条56%加0.003元/支，0.6元/条(200支),150元/箱(5万支)乙类卷烟—调拨价<70元(不含增值税)/条36%加0.003元/支，0.6元/条(200支),150元/箱(5万支)商业批发【只有卷烟，环节内不征，不能抵扣以前环节】2.雪茄烟3.烟丝酒白酒黄酒240元/吨啤酒甲类250元/吨乙类220元/吨直接并入销①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不管在会计上如何核算，均品的销售额中征收消费税。②对酒类产品(啤酒、黄酒除外)生产公司销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。对收取押金(酒类(黄酒、啤酒除外)以外)的包装物，未到期押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的合用税率征收消费税。计税依据的特殊规定(掌握，能力等级2)2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。3.关联方交易要符合独立公司之间业务往来的作价原则，白酒生产公司向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售4.纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额纳税环节消费品的人出厂出厂销售环节纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额自产用于连续生产应税消费品的，不纳税理部门、非生产机构；提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等从价定率：同类消费品将自产应税消费品连续生产应税消费品将自产应税消费品连续生产非应税消费品将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、按同类平均价征增按同类最高价征消项目委托方提供原料和重要材料种提货时受托方代收代缴(受托方为个人、个体的除外)代收代缴后消费税的①直接出售的不再纳消费税②连续加工在出厂环节仍需缴纳消费税的，按当期生产领用量，准予扣除委托加工收回的应税消费品的已纳税款(1)从价定率：错误!(2)复合计税：错误!允许扣税的项目：对扣税规则的理解1.外购已税烟丝生产的卷烟；1.允许抵扣税额的税目从大类上看不涉及酒类、小2.外购已税化妆品生产的化妆品；汽车、高档手表、游艇。3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；2.允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；品的连续加工，不能跨税目抵扣(石脑油例外)。5.外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎；3.按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进抵扣。6.外购已税摩托车生产的摩托车；4.需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于7.外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆：8.外购的己税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷司购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。子5.在零售环节纳税的金银铂首饰、钻石、钻石饰品9.外购的已税实木地板为原料生产的实木地板；10.外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品；11.外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。公司出口免税并退税外贸公司购进应税消费品直接出口出口免税但不退税生产公司自营出口无委托外贸公司代理出口出口不退(免)税一般商贸公司委托外贸公司代理出口税目注意问题及计税依据业涉及陆路运送、水路运送、航空运送、管道运送、装卸搬运凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围远洋运送业的程租、期租和航空运送业的湿租业务属于此税目自2023年6月1日起，对公路经营公司收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税营业额：1.纳税人将承揽的运送业务分给其他单位或者个人的，以其取得的所有价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运送费用后的余额；2.运送公司自中国境内运送旅客或货品出境，在境外改由其他运送公司承运，用全程运费减去付给该承运公司运费后的余额；自2023年1月1日起，以下国际运送劳务免征：①在境内载运旅客、货品出境；②在境外载运旅客、货品入境；③在境外发生载运旅客、货品。3.运送公司从事联运业务，以实际取得的营业额；涉及建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业注意营业税修缮(不动产、构筑物)与增值税修理的划分报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税营业额：1.总承包人将工程分包给别人的，以所有承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额2.纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当涉及工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不涉及建设方提供的设备的价款。3.安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应涉及设备的价款在内。4.自建行为的营业额根据同类工程的价格拟定，无同类工程价格的，组成计税价格：计税价格=工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)邮电业注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分营业额：一般为收入全额。多方合作共同提供服务体育业文化业涉及表演、播映、经营游览场合(动植物园)、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场合，不属于此税目，应按“服务业——租赁”征税营业额：一般为收入全额。单位或个人进行表演，以所有票价收入或者包场收入减去支付给提供表演场合的单税目注意问题及计税依据位、表演公司或者经纪人的费用后的余额。娱乐业5%~涉及夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、保龄球、台球、网吧、游艺、电子游戏厅等，娱乐业税率由省级人民政府在5%~20%幅度内拟定以收入全额为营业额，涉及门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐服务业涉及：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业远洋运送业的光租和航空运送业的干租业务属于此税目旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业——旅游业”征税交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按"服务业——租赁"项目征收营业税无船承运业务按照“服务业——代理业”税目征税对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税营业额：服务业一般以收入全额为营业额。几个重要特殊规定：1.代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬；2.从事广告代理业务的，以其所有收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(涉及媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额(注意不能扣广告制作费);3.纳税人从事旅游业务的，以其取得的所有价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游公司的旅游费后的余额为营业额；4.从事物业管理的单位，以与物业管理有关的所有收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额；5.从事无船承运业务的，以向委托人收取的所有价款和价外费用扣除其支付的海运费以及保关、港杂、装卸费后的余额为营业额；6.拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税；7.教育部考试中心及其直属单位与合作单位合作开展考试业务，以其所有收入减去至付给合作单位合作费后的余额，按照代理业缴纳营业税；金融保险业金融涉及贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税营业额的计算：1.贷款业务一律以利息收入全额为营业额计征营业税；2.金融公司发放贷款后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结算之日起，超过应收未收利息核算期间或贷款本金到期(含展期)超过90天后尚末收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。【新增】3.融资租赁业务，以其向承租人收取的所有价款和价外费用(涉及残值)减去出租方承担的出租货品的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。本期营业额=(应收的所有价款和价外费用-实际成本)×(本期天数÷总天数);实际成本=货品购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付借款利息支出4.金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分，营业额=卖出价一买入价5.金融经纪业务和其他金融业务(中间业务),营业额为手续费(佣金)类所有收入，涉及代收代垫款项；6.金融公司从事受托收款业务，如代收水电费等，以所有收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额；7.保险业初保业务以所有保费收入为营业额；8.保险公司办理储金业务的营业额=纳税人在纳税期内的储金平均余额×人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率；9.金融保险业以外汇为营业额的，应折算成人民币后计算营业额。金融公司采用收入当天或当季末央行基准汇价折合；保险公司采用收入当天或当月末央行基准汇价折合；资产指转让无形资产的所有权或使用权的行为。涉及转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分派、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税营业额：转让无形资产一般为全额；转让土地使用权，以所有收入减去受让原价后(抵债作价)的余额：销售不动产指有偿转让不动产所有权的行为。以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分派、共同承担投资风险的行营业额：1.单位和个人销售或转让其购置(抵债所得)的不动产，以所有收入减去不动产的购置或受让原价(抵债作价)后的余额为营业额；2.2023年1月1日起，个人将购买局限性5年的非普通住房对外销售的，全额；个人将超过5年的非普通住房或局限性5年的普通住房对外销售的，按销售收入减去购房价款后的差额；个人将超过5年的普通住房对外销售的，免征营业税；收入全额所有价款和价外费用。不涉及同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政关于折扣的解决原则：纳税人发生应税行为，假如将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；假如将折扣额另开发票的，不管其在财务上如何解决，均不缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按发票上的增值税税额抵免当期应纳增值税或营业税税额，或按购进税控收款机取得的普算：可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%,当期应纳税额局限性抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。收入差额允许减除特定项目金额额纳税人价格明显偏低并无合法理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序拟定其营业额：(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定(3)按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)成本利润率，由省级税务局拟定1.基建单位和建安公司附设的工厂、车间生产的建筑材料、构件，用于本单位、本公司建筑工程的，移送时征收增值税。但(1).以签订建筑工程施工总包协议或分包协议方式开展经营活动时，销售自产货品、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；②总包或分包协议中单独注明建筑业劳务价款。(2).扣缴分包人的营业税。(1)按期纳税的，为月营业额1000~5000元；(2)按次纳税的，为每次(日)营业额100元。1.转让土地使用权或销售不动产，提供建筑业或租赁收到预收款的当天收讫此类款项的当天6.贷款逾期90天(含)尚未收回；该笔贷款新发生的应收未收利息取得利息收入权利的当天；金融商品所有权转移之日9.金融经纪业务和其他金融业务取得营业收入的当天10.保险业务11.金融公司承办委托贷款业务12.电信部门销售有价电话卡13,建筑业纳税人及扣缴义务人签订协议，约定的付款日期或收讫营业收入、取得收款凭证的当天；未签订协议，收讫营业收入、取得收款凭证的当天；城市维护建设税纳税地点1、一般规定：纳税人缴纳三税的地点；2、特殊规定：代收代扣三税的，代收代扣城建税按照三税所在地的税率，在代收代扣地缴纳城建税；与三税期限一致。具体期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能固定期限纳税的，可按次。合用税率原产地不明的货品普通税率进出口货品申报进口或出口之日实行的税率进口货品到达之前，经海关核准先行申报的按装载此货品运送工具申报进境之日实行的税率原申报进口或出口之日实行的税率，特例情况如下：减免税货品转让或改变成不免税用途的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实行的税率加工贸易进口保税料件转内销未经批准擅自转为内销的，查获之日的税率暂时进口货品转为正式进口的申报正式进口之日实行的税率分期支付租金的租赁进口货品分期付税时溢卸、误卸货品事后需补税的原运送工具申报进境之日实行的税率，原进口日期无法查明的，按拟定补税当天的税率税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错需补税的原征税日期实行的税率缴税进口以后交税的原进口之日实行的税率1.向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用；1.买方承担、支付的中介佣金、经纪费；2.货品进口后发生的安装、运送费用；2.买方承担的包装、容器的费用；3.进口关税和进口海关代征的国内税；3.买方付出的其他经济利益；4.为在境内复制进口货品而支付的费用；4.与进口货品有关的且构成进口条件的特许权使用费；5.境内技术培训及境外考察费用；特殊进口货品的完税价格(熟悉，能力等级2)完税价格的审定和估定及其制成品料件申报进口时的价格估定料件原进口时的价格估定料件申报内销时的价格估定出口加工区内加工公司内销的制成品制成品申报内销时的价格估定保税区内加工公司内销进口料件或其制成品分别以料件或制成品申报内销时的价格估定(制成品中含境外采购料件的，以其所含从境外购进的料件原进口时的价格估定)申报内销时的价格估定保税区或出口加工区销往区外、保税库出库内含加工贸易进口料件及其制成品)海关审定的价格(含区内、库内发生的仓储、运送及其相关费用)海关审定的境外修理费、料件费估定价格运往境外加工的货品海关审定的境外加工费、料件费、复运进境运送及相关费用、保险费估定价格暂时进境的货品按一般进口货品估价办法租赁方式进口货品海关审定的租金留购的租赁货品海关审定的留购价格承租人一次性缴纳税款按一般进口货品估价办法留购进口货样海关审定的留购价格予以补税的免税货品原进口时价格扣除折旧其他方式进口货品按一般进口货品估价办法完税价格中运送及相关费用、保险费的计算(掌握，能力等级3)一般方式进口海运进口陆运进口空运进口无法拟定实际运保费同期同行业运费率其他方式进口邮运进口邮费境外边境口岸成交的铁路公路进口货品自驾进口的运送工具出口货品最多算至离境口岸行李和邮递物品进口税(了解，能力等级1)非贸易性进口物品的计税，是将关税、增值税、消费税合并征收，简称"行邮税",格拟定。纳税人应在海关放行该物品前缴清税款。税率分为50%、20%、10%三个档次。关税规定征管法规定海关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起1年内书面申请退税。并加算银行同期存款利息税务机关发现应立即退回；纳税人发现自纳税之日起3年内书面申请退税。并加算银行同期存款利息海关发现自缴纳税款或货品放行之日起1年内补征税务机关发现在3年内补征海关发现在3年内追征。按日加收万分之五的滞纳金税务机关发现在3年内追征；特殊情况追征期延长至5年；偷、抗、骗税的无追征期限制。项目基本规定盐的单位和个人。涉及内外资公司、单位、机关、社团、个人。纳税义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。在收购未税矿产品时代扣代缴资源税。征税范围不征或暂不征收的项目矿产品原油(天然原油)不涉及人造石油。天然气(专门开采或与原油同时开采的天然气)煤炭(原煤)洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税对于未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿政部和国家税务总局备案。盐固体盐(海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐)液体盐(卤水)土地增值税应征土地增值税的情况1.转让国有土地使用权1.房地产继承(无收入)1.个人互换自有居住用房地产2.取得土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的2.房地产有条件的赠与(有范围限制)(无收入)2.合作建房建成后按比例分房自用3.与房地产商无关的投资联营，将房地产3.存量房地产买卖3.房地产出租(权属未变)转让到投资公司4.抵押期满以房地产抵债(发生权属转让)4.房地产抵押期内(权属未变)5.单位之间互换房地产(有实物形态收入)兼并公司中投资7.投资联营后将投入的房地产再转让的8.合作建房建成后转让的6.房地产重新评估增值(无权属转移)5.国家征用收回的房地产05B>200%60可扣除项目发公司转让新建房1.取得土地使用权所支付的金额(地价款、取得使用权时按国家规定缴纳的费用，契税)2.房地产开发成本(土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费等)3.房地产开发费用开发费用出并能提供金融机构贷款证明的利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5%以内(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10%以内4.与转让房地产有关的税金：①营业税；②城建税和教育费附加5.财政部规定的其他扣除项目：从事房地产开发的纳税人可加计扣除=(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×20%取得土地使用权后未经开发就转让的，不得加计扣除。非房地产开发公司转让新建房1.取得土地使用权所支付的金额2.房地产开发成本3.房地产开发费用4.与转让房地产有关的税金：①营业税；②印花税(0.5‰);③城建税和教育费附加各类公司转让存量房1.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用(对取得土地使用权时未支付地价款或不能提供已支付的地价款凭据的，不允许扣除此项金额)2.房屋及建筑物的评估价格：评估价格=重置成本价×成新度折扣率3.转让环节缴纳的税金：①营业税：②印花税(0.5‰);③城建税和教育费附加各类公司1.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用(同上)2.转让环节缴纳的税金未开发(不可扣)未开发(不可扣)要点重要规定件纳税人应进行土地增值税的清算的三种情况(1)房地产开发项目所有竣工、完毕销售的；(2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的；(3)直接转让土地使用权的。主管税务机关可规定纳税人进行土地增值税清算的四种情况(1)已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用；(2)取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的；(3)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；(4)省税务机关规定的其他情况。销售和自用房地产的收入拟定将开发产品用于职工福红、偿债、换取非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产收入按下列方法和顺序确认：(1)按本公司在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格拟定；(2)由主管税务机关参照本地当年、同类房地产的市场价格或评估价值拟定。将开发的部分房地产转为公司自用或用于出租等商的情况下不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。土地增值税的核定征收税务机关可以参照与其开发规模和收入水平相近的本地公司的土地增值税税负情况，按不低于预征率的征收率核定征收土地增值税的五种行为(1)依照法律、行政法规的规定应当设立但未设立账簿的；(2)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；(3)虽设立账簿，但难以拟定转让收入或扣除项目金额的；(4)符合土地增值税清算条件，未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的；(5)申报的计税依据明显偏低，又无合法理由的。清算后在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让时，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额÷清算的总建筑面积土地增值税税收优惠(能力等级2)1.建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免税。住房平均交易价格1.2倍以下。各省可允许单套建筑面积和价格标准浮动，但向上浮动的比例不得超过上述标准的20%。3.个人因工作调动或改善居住条件转让原自用住房的，依原房产使用时间长短拟定免税或减半征税。居住未满3年的，按规土地增值税纳税申报及纳税地点(熟悉，能力等级房产税计税依据按照房产原值一次减除10%-30%损耗后的余值扣除比例由省、自治区、直辖市人民政府拟定原值明显不合理的应予评估；没有原值的由所在地税务机关参考比例)×1.2%(这样计算出的是年税额)同类房屋的价值核定租金收入(涉及实物收入和货币收入)以劳务或其他形式抵付房租收入的，按本地同类房产租金水平拟定个人按市场价格出租的居民用房(出租后用于居住的居民住房) (二)纳税期限、纳税地点和征收机关房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法。房产税在房产所在地缴纳。对房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分城乡土地使用税税收优惠(熟悉，能力等级1)法定免缴土地使用税：11条，208页-210页和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴5-2023;非营利性医疗机构自用的土地；公司办的学校、医院、托儿所、幼儿园使用的明确省级税务局拟定减免土地使用税的优惠：15条，274页-276页个人所用的居住房屋及院落用地；房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地；免税单位职工家属的宿耕地占用税税收优惠(掌握，能力等级1)税率：实行地区差别幅度定额税率。人地耕地面积税收优惠具体规定1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；4.防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的专用车辆；5.回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；6.长期来华定居专家1辆自用小汽车；7.有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。完税后因下列情况需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续：1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的，凭其出具的注销车辆号牌证明办理退税手续。2.因质量等因素发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明和退货发票以及完税证明的正本和副本办理退税手续。按已缴税款每满1年扣10%,计算退税。重要知识点核心规定使用环节(即最终消费环节)车辆购置税纳税地点购置应税车辆：车辆登记注册地；购置不需办理纳税人购买自用的，自购买之日起60日内申报纳税；进口自用的，自进口之日起60日申报纳税；自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的，自取得之日起60日内申报纳税。车船税计税单位为：辆、自重、净吨位。车辆自重尾数在0.5吨以下(含),按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按1吨计算。船执行范围1.法定减免(1)非机动车船(不涉及非机动驳船)(2)拖拉机(3)捕捞、养殖渔船(4)军队、武警专用的车船(5)警用车船(6)按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶(7)依照我国有关法律和我国缔结或者参与的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船省、自治区、直辖市人民政府可以根据本地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税纳税义务发生时间未按规定办理车船登记手续的，以购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税车船税按公历年申报缴纳。纳税地点车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税(1)从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构，应当依法代收代缴车船税(2)税务机关付给扣缴义务人代收代缴手续费的标准由国务院财政部门、税务主管部门制定(3)机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝注意问题各类协议的当事人，不涉及协议的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务。(1)凡共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。(2)纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收。订立产权转移书据的单位和个人。设立并使用营业账簿的单位和个人。领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人。在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。印花税税目与税率(掌握，能力等级2)印花税共13个税目，涉及10类经济协议：购销协议、加工承揽协议、建设工程勘察设计协议、建筑安装工程承包协议、财产租赁【解释】(1)出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销协议。(3)一般的法律、会计、审计等方面的征询不属于技术征询，不贴印花。(4)权利、许可证照仅涉及“四证一照”:政府部门发给应用税目或项目比例税率(四档)加工承揽协议、建筑工程勘察设计协议、货品运送协议、产权千分之一财产租赁协议、仓储保管协议、财产保险协议、股权转让书据【A、B股】率4.签订时无法确认计税金额的协议先定额贴花5元，待结算实际金额时6.施工单位将自己承包的建房建设项目分包或转包给其他施工单位的，所签订的分包、转包印花税税收优惠(熟悉，能力等级2)7.农牧业保险协议免税：凭证项目贴花规定资金账簿公司制改造改制重办法人登记的新公司，新启用资金账簿记载的资金或建立资本纽带关系而增长的资金原已贴部分不再贴，未贴部分和以后新增资金按规定贴花以合并或分立方式成立的新公司，新启用的资金账簿公司债权转股权新增的资金花公司改制中经评估增长的资金其他会计科目转为实收资本或资本公积的资金改制前签订但未履行完已贴的应税协议，改制后仅改变执行主体未改变内容条款产权转移书据因改制签订的产权转移书据(一)纳税方法(熟悉)契税1.国有土地使用权出让是是是是是是是4.房屋赠与是是是(等价互换免)是是(个人互换居住房免)税。3.买房者不管其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续，只要发生房屋权属4.某些视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的特殊规定尚有：以土地房屋权属作价投资、入股；以土地房屋权税率为3%-5%,各省自定，但个人初次购买90平方米及以下普通住房，且该住房为家庭唯一，契税税率暂统一下调到1%;二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者国家机关、事业单位、社会团队、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施城乡职工按规定第一次购买公有住房承受荒山(沟、丘、滩)土地使用权用于农林牧渔生产经外交部确认，依照条约或协定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆联合国驻华因不可抗力灭失住房而重新购买住房被县级以上政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属(二)契税优惠的特殊规定具体情况优惠公司公司制改造非公司制公司整体改建为有限责任公司或股份有限公司，承受原公司土地、房屋权属国有独资公司或国有独资公司股份占50%以上的新设公司，承受原国有公司(公司)的土地、房屋权属公司股权重组国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份85%以上的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属公司合并合并的公司承受各方的土地、房屋权属的分设为两个或两个以上投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原土地、房屋权属的国有、集体公司出售被售公司法人注销，且买受人与原公司30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工协议的，承受所购公司土地的被售公司法人注销，且与原公司所有职工签订服务年限不少于三年的劳动用工协议的，承受所购公司土地房屋权属的公司关闭、债权人承受破产公司土地、房屋权属以抵偿债务的非债权人承受破产公司土地、房屋权属，与原公司30%以上职工签订年限不少于三年劳动用工协议的非债权人承受破产公司土地、房屋权属，与原公司所有职工签订年限不少于三年的劳动用工协议的房屋的附属承受与房屋相关的附属设施(涉及停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼)所有权或土地使用权的不涉及土地使用权和房屋所有权变动的继承土地房屋权属的法定继承人(涉及配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承土地房屋权属的非法定继承人根据遗嘱承受死者生前土地房屋权属，属于赠与行为的国务院批准债转股公司，债转股后新设公司承受原公司土地、房屋权属的政府主管部门对国有资产进行政策性划拨中土地、房屋权属转移的公司改制重组，同一投资主体内部公司之间土地、房屋权属的无偿划拨的对购房成交价格中相称于拆迁补偿款部分的超过拆迁补偿款部分的超过拆迁补偿款部分的居民公司管经营所得和非居民公司取得所得与设立机构场合有联系取得所得与设立机场场合无实际联系自我国的所得来源于我国的收入的范围和项目收入确认的具体规定1.销售货品收入(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托罢手续时确认收入。(2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。(3)销售商品需要安装和检查的，在购买方接受商品以及安装和检查完毕时确认收入。假如安装程序比较简朴，可在发出商品时确认收入。(4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。以可靠估计的，应采收入)(1)安装费。应根据安装竣工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件商品销售实现时确认收入。(2)宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的竣工进度确认收入。(3)软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的竣工进度确认收入。(4)服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。(5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分派给每项活动，分别确认收入。(6)会员费：①会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认；②会籍会员费+免费或价商品服务费方式——收益期内分期确认；(7)特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。(8)劳务费。长期为客户提供反复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。3.转让财产收入按照协议约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现均匀计入相关年度收入。【新增】入按照协议约定的特许权使用人应付特许权使用费的在实际收到捐赠资产时确认收入的实现(受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容涉及：受赠资是指公司取得的上述规定收入外的其他收入，涉及公司资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、的确无法偿付的应付款项、已作坏账损失解决后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。收入的范围和项目收入确认的具体规定1.分期收款方式销售货品按照协议约定的收款日期确认收入的实现2.采用售后回购方式销售商品的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品解决。有证据表白不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到款项确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。3.销售商品以旧换新的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品解决。4.商业折扣条件销售应当按照扣除商业折扣后的金额拟定销售商品收入金额。5.钞票折扣条件销售应当按扣除钞票折扣前的金额拟定销售商品收入金额，钞票折扣在实际发生时作为财务费用6.折让方式销售公司已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。7.买一赠一方式组合销售公司以买一赠一等方式组合销售本公司商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。8.连续时间超过12个月的劳务公司受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务、提供劳务等，连续时间超过12个月的，按照纳税年度内竣工进度或者完毕工作量确认收入9.产品提成方式取得收入以公司分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值拟定10.非货币性资产互换及货品劳务流出公司公司发生非货币性资产互换，以及将货品、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分派等用途，应当视同销售具体处置资产行为内部处置资产——所有权在形式和内容上均不变，不视同销售确认收入(将资产移至境外的除外)(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品(2)改变资产形状、结构或性能(3)改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营)(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移(5)上述两种或两种以上情形的混合(6)其他不改变资产所有权属的用途相关资产的计税基础延续计算资产移送别人——所有权属已发生改变，按视同销售拟定收入(1)用于市场推广或销售(2)用于交际应酬(3)用于职工奖励或福利(4)用于股息分派(5)用于对外捐赠(6)其他改变资产所有权属的用途属于自制的资产，按同类资产同拟定销售收入收入种类入1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.国务院规定的其他不征税收入。【财政性资金，不涉及增值税出口退税】【公司的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算相应的折旧、摊销扣除。】1.国债利息收入；2.符合条件的居民公司之间的股息、红利等权益性投资收益；【居民公司直接投资其他居民公司取得】3.在中国境内设立机构、场合的非居民公司从居民公司取得与该机构、场合有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；【不涉及连续持有居民公司公开发行并上市流通股票局限性12月取得的投资收益】4.符合条件的非营利组织的收入：①接受其他单位或者个人捐赠的收入；②除《中华人民共和国公司所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补贴收入，但不涉及因政府购买服务取得的收入；③按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；⑤财政部、国家税务总局规定的其他收入。要点具体规定扣除原则(5个)权责发生制原则、配比原则、相关性原则、拟定性原则、合理性原则基本范围(5个)按照实际生额扣除(在符合扣除原则的前提下)工薪、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费限定比例扣除(最重要)职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失限定用途扣除环境保护专项基金费用项目应重点关注问题销售费用①广告费和业务宣传费是否超支；②销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定；管理费用①招待费是否超支；②保险费是否符合标准；财务费用①利息费用是否超过标准(金融机构同类同期);②借款费用资本化与费用化的区分；3.税金可扣除税金举例当期扣除消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加等销售税金及附加车辆购置税、购置消费品(如小轿车等)不得抵扣的增值扣除项目的标准3.社会保险费和其他保险费(教材上的3和10)(1)非金融公司向金融公司借款的利息支出、金融公司的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、公司经批准发行债券的利息支出：扣除。(3)关联公司利息费用的扣除第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性：给定债资比例，金融公司5:1;其他公司2:1,结构合理性的衡量结果——超过(4)公司向自然人借款的利息支出向关联方自然人借款的利息支出——公司向股东或其他与公司有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的(关联方比例和向非关联方自然人借款的利息支出——公司向除上述规定以外的内部职工或其别人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件12个月以上的建造才干达成预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造9.环境保护专项资金：公司依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的11.租赁费。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：(1)属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣劳动保护用品外购货品自产货品不计收入、不计销项职工福运用品外购货品不得抵扣进项在职工福利限度内支出自产货品14.有关资产的费用：(1)公司转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；(2)公司按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资除；(2)公司因存货盘亏、毁损、报废等因素不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同公司财产损失，准予与存货损失一起在所得对于手续费、佣金支出有五个方面的限制：①手续费、佣金有支付对象限制。手续费、佣金的支付对象应当是具有合法经营资格中介服务公司或个人。②手续费及佣金支出有开支比例限制。对于保险公司，财产保险公司按当年所有保费收入扣除退保金等后余额法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或协议确认的收入金额的5%计算限额。③手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能坐冲收入。④手续费和佣金有支付方式可扣除的项目准予扣除的限度2.1职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分2.2.工会经费不超过工资薪金总额2%的部分2.3职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分用按职工教育经费的标准计算扣除7.业务招待费按发生额的60%扣除但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%不超过当年销售(营业)收入15%的部分13.公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除亏损填补(掌握，能力等级2)(一)生物资产的分类：生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基(二)生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1.林木类生产性生物资产，为2023;2.畜类生产性生2.无形资产的摊销：(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。(2)无形资产的摊销年限不得低于2023。(3)作为投四、长期待摊费用的税务解决(了解，能力等级2)1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2.租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出【(1)修理支出达成取得固定资产时的计税基础50%以上；(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上；】。4.其他应当作为长期待摊费用的支出(自支发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年)六、投资资产的税务解决(了解，能力等级2)(一)投资资产的成本：1.通过支付钞票方式取得的投资资产——购买价款；2.通过支付钞票以外的方式取得的投资资产——公允(二)投资资产成本的扣除方法：公司对外投资期间，投资资产的成本不得扣除，公司在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准七、税法规定与会计规定差异的解决(熟悉，能力等级2)减除资产损失税前扣除的所得税解决一、资产损失的定义(熟悉，能力等级2)二、资产损失扣除政策(了解，能力等级2)(一)可扣除的财产损失损失项目损失因素可确认损失短缺额减除负责人补偿后的余额存入的法定机构依法破产、清算或政府责令停业、关的确不能收回的部分确认损失收、预付账款1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤消，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产局限性清偿的；2、债务人宣告失踪、死亡，其财产或者遗产局限性清偿的；3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；4、与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿害、战争等不可抗力导致无法收回的；6、其他条件。股权投资损失1、被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤消，或者被依法注销、吊销营业执照的；2、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的；3、对被投资方不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过2023,且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的；4、被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完毕清算或清算期超过3年以上的；5、国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。投资额减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失固定资产和盘亏的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除负责人补偿后的余额毁损、报废的固定资产或存货该固定资产账面净值或存货的成本减除被盗的固定资产或存货该固定资产的账面净值或存货的成本减除保险赔款和负责人补偿后的余额对于公司因存货盘亏、毁损、报废、被盗等因素不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以在计算应纳税所得额时扣除。(二)关于财产损失的其他政策(熟悉)1.收回已扣除损失的资产需要计列收入；2.境外损失不能影响境内所得；3.损失扣除需要合法证据、证明。【鉴证证明】三、资产损失税前扣除管理(熟悉，能力等级3)(一)申报扣除损失的时间性规定：公司发生的资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类因素导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶公司当期应纳税款。(二)资产损失的审批：1.自行计算扣除的资产损失范围-正常经营活动中的正常损失；(1)公司在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生失):税收优惠(能力等级2)具体规定税额式减免优惠(免税、减税、税额抵免)1.国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目(软件公司和集成电路公司),给予公司所得税优惠。2.公司的从事农、林、牧、渔业项目的所得，可料作物的种植；海水养殖、内陆养殖】;从事国家重点扶持的公共基半);从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得(三免三减半);符合条件的技术转让所得(500万3.公司购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免(按投资额的10%抵免当年和结转5年的所得税)。4.对经济特区和上海浦东新区内在2023年1月1日(含)之后完毕登记注册的国家需要重点扶持的高新技术公司(以下简称新设高新技术公司),在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至次年免征公司所得税，第三年司所得税。税基式减免优惠(加计扣除、加速折旧、减计收入)1.用减计收入的方法缩小税基的优惠；公司综合运用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入(减按90%)。2.用加计扣除的方法减少税基的优惠：公司开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用(加计50%扣除);安顿残疾人员及国家鼓励安顿的其他就业人员所支付的工资(加计100%扣除),均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。3.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资公司从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额(投资额70%在股权持有满2年当年抵扣应纳税所得额，可结转抵4.用加速折旧的方法影响税基：公司的固定资产由于技术进步等因素，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采用加速折旧的方法。税率式减免优惠(减低税率)1.符合条件的小型微利公司，减按20%的税率征收公司所得税。2.国家需要重点扶持的高新技术公司，减按15%的税率征收公司所得税。公司性质是所有生产经营活动产生的所得均负有我国公司所得税纳税义务的公司。不能是非居民公司。具有建账核算自身应纳税所得额条件；按照《公司所得税核定征收办法》(国税发〔2023〕30号)缴纳公司所得税的公司，在不具有准确核算应纳税所得额条件前，暂不合用小型微利公司合用税率。”年度应纳税所得额不超过30万元工业：不超过100人；商业：不超过80人。资产总额工业：不超过3000万元；商业：不超过1000万元。具体规定非居民公司减按10%的税率征收公司所得税1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；2.国际金融组织向中国政府和居民公司提供优惠贷款取得的利息所得；3.经国务院批准的其他所得1.软件生产公司实行即征即退的增值税用于开发和扩大再生产，不作为应税收入；2.经认证的新办软件公司自获利年度起，所得税“两免三减半”;3.未享受优惠的规划布局重点公司，用10%税率的特殊政策；4.软件公司的职工培训费据实税前扣除(无限制比例);5.购进软件的企事业单位经核准，最短摊销期可为2年。6.集成电路公司可享受上述软件公司优惠政策；7.集成电路公司的生产设备折旧最短可为3年(经税务核准);8.投资额80亿、产品符合小于0.25微米条件的集成电路公司，减按15%的税率计征所得税，经营期2023以上的，“五免五减半”;9.小于0.8微米条件的集成电路生产公司，获利年度起“两免三减半”;10.集成电路公司和封装公司的再投资退税(投资不满5年撤出投资的，追缴已退的公司所得税税款)集成电路生产公司、本公司其他集成电路生产公司、封装公司国内外经济组织西部地区集成电路生产公司、封装公司、软件生产公司(二)关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策1.对证券投资基金从证券市场中取得的收入，涉及买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收公司所得税。2.对投资者从证券投资基金分派中取得的收入，暂不征收公司所得税。3.对证券投资基金管理人运用基(一)过渡期优惠：原使用15%税率的公司的过渡期政策：年度合用税率20%22%减半后税率9%(二)原外商投资公司税收优惠的解决利润分派时间2023年以后2023年1月1日之前形成的累积未分派利润外国投资者免征2023年以后2023年及以后新增的累积未分派利润外国投资者应纳税额的计算(一)直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入一免税收入一各项扣除金额-填补亏损(二)间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=会计利润总额土纳税调整项目金额(一)抵免合用情况1.对进行境外经营所得已纳税款的抵扣——(总分机构之间)直接抵免：(1)居民公司来源于中国境外的应税所得；(2)非居民公×税率非经济合用房省、自治区、直辖市和计划单列市政府所在地城市城区和郊区地及地级市城区和郊区其他地区经济合用房源泉扣缴(熟悉，能力等级2)要点具体规定法定：支付人为扣缴义务人。支付人是指依照有关法律规定或者协议约定对非居民公司直接负有支付相关款项义务的组织和个人。支付形式涉及货币支付(钞票、汇拨、转帐支付、权益兑价支付)和非货币支付。指定：税务机关也可指定工程价款或劳务费的支付人为扣缴义务人。扣税时间税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。入库申报时间扣缴义务人每次代扣的税款，自代扣之日起七日内缴入国库性投资比例(标准比例)为：(1)金融公司，为5:1;(2)其他公司，为2:1。合用范围可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。可比非受控价格法可以合用于所有类型的关联交易。再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。成本加成法通常合用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标拟定关联交易的净利润。利润率指标涉及资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。利润分割法根据公司与其关联方对关联交易合并利润的奉献计算各自应当分派的利润额。利润分 可费用化扣除的利息1.向金融机构借入的生产经营贷款利息；2.向非经融机构借入的不超过金融机构同期同类贷款利率的经营型借款利息；3.购置建造固定资产、无形资产交付使用后发生的利息；4.逾期偿还经营贷款，银行加收的罚息；5.支付给关联公司的不超过债资比且不超过金融机构同期同类贷款利率的正常经营借款利息；6.支付给实际税负高于公司的境内关联方的利息；可资本化扣除的利息(非当期扣除，而随资产价值转移扣除)需要资本化的借款费用，购置建造固定资产、无形资产和通过12个月以上的建造才干达成预定可销售状态的存货建造发生借款的利息支出(交付使用前);不可扣除的利息1.向投资者支付的利息；2.非银行公司内营业机构之间支付的利息；3.注册资金未投足时充当资本金使用的借款利息(教材未收录);4.支付税负持平或较低关联方的超过债资比的关联利息；5.特别纳税调整加收的利息；要点具体规定纳税地点除另有规定外，居民公司以公司登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外，以实际管理机构所在地。公司所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。公司所得税的纳税年度采用公历年制(1月1日至12月31日),公司在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等因素，使该纳税年度的实际经营期局限性12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。公司清算时，应当以清算期为一个纳税年度。公司应自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度公司所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税公司在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期公司所得税汇算清公司应当自月份或者季度终了之日起土五日内，向税务机关报送预缴公司所得税纳税申报表，预送公司所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。分摊比例=0.35×(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)+0.35×(该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和)+0.30×(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)的分支机构，撒消当年剩余期限内应分摊的公司所得税款由总机构缴入中央国库。要点法人和其他组织的，缴纳公司所得税。“先分后税”的原则合作公司生产经营所得和其他所得采用“先分后税”的原则。拟定应纳税所得额的原则1.合作人以合作公司的生产经营所得和其他所得，按照合作协议约定的分派比例拟定应纳税所得额。2.合作协议未约定或者约定不明，以所有生产经营所得和其他所得，按照合作人协商决定的分派比例拟定应纳税所得额。3.协商不成的，以所有生产经营所得和其他所得，按照合作人实缴出资比例拟定应纳税所得额。4.无法拟定出资比例的，以所有生产经营数量平均计算每个合作人的应纳税所得额。【合作协议不得约定将所有利润分派给部分合作人】合作人是法人和其他组织的，在计算其缴纳公司所得税时，不得用合作公司的亏损抵减其赚钱。纳税人类别鉴定标准负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税住所标准和居住时间标准只要具有一个就成为居民所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住；②居住时间标准："在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日),在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境承担有限纳税义务，只就来源于中国非居民纳税的鉴定条件是以下两条必须同时具有：①在我国无住一、工资、薪金所得(能力等级2)个体工商户的登记仍为公司的承包、承租人对公司经营成果不拥有所有权，仅按协议(协议)规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税承包、承租人按协议(协议)规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的公司的经营成果归承包、承租人所有的，其