流动资产评估

流动资产评估第1页，课件共31页，创作于2023年2月第一节流动资产的特点和评估程序

一、流动资产的内容及其特点

1.流动资产的含义

流动资产是指企业在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。

2.流动资产的构成

包括库存现金、各种银行存款以及其他货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货以及其他流动资产等。

3.流动资产具有如下特点：（与固定资产等资产相比）

（1）循环周转速度快。

（2）变现能力强。

（3）形态多样化。（4）波动性。第2页，课件共31页，创作于2023年2月

二、流动资产评估的特点

1.流动资产评估是单项评估。

它是以单项资产为对象进行的资产评估。因此，它不需要以其综合获利能力进行综合性价值评估。

2.确定流动资产评估的基准时间对流动资产评估非常重要。

评估基准日尽可能选在会计期末。

3.既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点。

流动资产一般具有数量大、种类多的特点，清查工作量很大，所以流动资产清查应考虑评估的时间要求和评估成本。

4.在正常情况下（流动资产周转速度快，变现能力强，在价格变化不大的情况下），流动资产的账面价值基本上可以反映出流动资产的现值。

（1）在特定情况下，也可以采用历史成本作为评估值。

（2）资产的有形损耗（实体性损耗）的计算也只适用于低值易耗品以及呆滞、积压存货类流动资产的评估。

（3）评估流动资产时无需考虑资产的功能性贬值因素。第3页，课件共31页，创作于2023年2月

三、流动资产评估的程序

（一）确定评估对象和评估范围

1.鉴定流动资产的资产属性（是否属于流动资产）；

2.查核待评估流动资产的产权（是否具有所有权）；

例如外单位委托加工材料不能列入本企业的评估范围中。

3.对被评估流动资产进行抽查核实（数量的真实性）。

（二）对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查

质量和技术状况调查目的：为了了解这部分资产的质量状况，以便确定其是否具有使用价值，并核对其技术情况和等级与被估资产清单的记录是否一致。

（三）对企业的债权情况进行分析

主要针对应收账款、应收票据等。第4页，课件共31页，创作于2023年2月

（四）合理选择评估方法

（1）评估方法的选择依据

一是根据评估目的；二是根据不同种类流动资产的特点。

（2）不同类别流动资产的评估方法

①对于实物类流动资产，可以采用市场法和成本法。

对存货中价格变动较大的要考虑市场价格。

对买入价较低的要按现价市场价格进行调整；

对买价较高的，除考虑市场价格外，还要分析最终产品价格是否能够相应提高，或存货本身是否具有按现价出售的现实可能性。

②对于货币类流动资产

其清查核实后的账面价值本身就是现值，不需采用特殊方法进行评估，只是应对外币存款按评估基准日的国家外汇牌价进行折算。

③对于债权类流动资产评估

只适用于按可变现值进行评估。

④对于其他流动资产

应分别不同情况进行，其中有物质实体的流动资产，则应视其价值情形，采用与机器设备等相同的方法进行。

（五）评定估算流动资产，出具评估结论第5页，课件共31页，创作于2023年2月第二节实物类流动资产的评估一、材料的评估二、低值易耗品的评估三、在产品评估四、产成品及库存商品的评估第6页，课件共31页，创作于2023年2月

一、材料的评估

（一）材料价值评估的内容与步骤

1.材料价值评估的内容

企业中的材料，可以分为库存材料和在用材料。在用材料在再生产过程中形成产品或半成品，已不再作为单独的材料存在，故材料评估是对库存材料评估。库存材料包括各种主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。库存材料的特点是：品种多，金额大，而且性质各异，计量单位、计价和购进时间、自然损耗各不相同。

2、评估步骤：盘点→成本法或市场法→ABC分析法①账、表与实物数量应相符，并查明有无霉烂、变质、毁损的材料，有无超储呆滞的材料等。②根据不同评估目的和待估资产的特点，选择适应的评估方法。在方法应用上，更多的是采用成本法、市场法。③运用企业库存管理的ABC管理法，按照一定的目的和要求，对材料排队，分清重点，着重对重点材料进行评估。第7页，课件共31页，创作于2023年2月

（二）材料评估的方法

①近期购进成本法或市场法（注：如运杂费较高，如外地采购，需按比例计入材料评估值）P221

②时间长，价格变化大市价或最接近市价的材料价

P222

③购进时间早，无现行市价修正替代品的价格或据

供需情况修正或平均物价指数

④呆滞（超储积压）核实数量、鉴定质量、扣除贬

值后确定评估值

⑤盘盈盘亏以有无实物存在为原则，采用相应的评

估方法方法第8页，课件共31页，创作于2023年2月

［例8-1］甲企业中A材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量5000公斤，单价400元/公斤，运杂费为600元。根据材料消耗的原始记录和清查盘点，评估时库存尚有1500公斤。根据上述资料，可以确定该材料的评估值如下：

材料评估值＝1500×（400+600/5000）=600180（元）

［例8-2］乙企业要求对其库存的B材料进行价值评估。该材料分两批购进，第一批购进时间为上年10月，购进1000吨，单价3800元/吨；第二批购进时间为本年4月，数量100吨，单价4500元/吨。本年5月1日进行价值评估，经核实，去年购进的该材料尚存500吨，本年4月购的尚未使用。因此，需评估B材料的数量是600吨，可直接采用市场价格4500元计算，评估值为：

B材料的评估值＝600×4500＝2700000（元）第9页，课件共31页，创作于2023年2月

［例8-3］某企业库存钢材评估时帐面价值540000元，共分三批购进，第一批购进40000元，当时物价指数为100%；第二批购进50000元，当时的物价指数为140％；第三批购进450000元，当时的物价指数为200%；资产评估时物价指数为180%。损耗不计。据此计算库存钢材的评估值为：第一批评估值：40000×180/100=72000元第二批评估值：50000×180/140=64286元第三批评估值：450000×180/200=405000元库存钢材评估值合计

=72000+64286+405000=541286元第10页，课件共31页，创作于2023年2月

二、低值易耗品的评估低值易耗品：单位价值在规定的限额以下，使用期限不满一年。

１.低值易耗品分类

（1）按低值易耗品用途分类

按低值易耗品用途，可将其分为：一般工具，专用工具，替换设备，管理用具，劳动保护用品，其他。

此分类的目的，在于在低值易耗品评估过程中，为了简化评估工作，可以按大类对其评估。

（2）按低值易耗品使用情况分类

①在库低值易耗品

②在用低值易耗品

此种分类，则是考虑了低值易耗品的具体情况，直接影响评估方法的选用。

第11页，课件共31页，创作于2023年2月

２.评估方法

（1）在库低值易耗品的评估①可以采用与库存材料评估相同的方法。②全新低值易耗品的评估。

Ⅰ直接采用其账面价值（价格变动不大）；

Ⅱ采用现行市场价格；

Ⅲ在账面价值基础上乘以其物价变动指数确定。

（2）在用低值易耗品的评估

①采用成本法进行评估。

②计算公式为：

在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品的成本价值×成新率

③在用低值易耗品损耗的计算，由于其使用期限较固定资产短，所以一般不考虑其功能性损耗和经济性损耗。其成新率计算公式为：

第12页，课件共31页，创作于2023年2月注意：对低值易耗品评估在确定成新率时应该根据其实际损耗程度确定，不能完全按照其摊销方法确定。［例8-4］丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行市价为1200元，由此确定其评估值为：

在用低值易耗品评估值＝1200×（1-9/12）＝300（元）第13页，课件共31页，创作于2023年2月

三、在产品评估

（一）在产品的构成

1.生产过程中尚未加工完毕的在制品；

2.已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品（可直接对外销售的自制半成品视同产品评估，在此不做介绍）。

（二）成本法在在产品评估中的运用

1.适用对象

①适用于生产周期较长的在产品的评估；

②对于生产周期较短的在产品，没有变现风险的情况下，可以根据账面值进行调整。第14页，课件共31页，创作于2023年2月

（1）生产经营正常、会计核算水平较高-价格调整法：

评估值=∑原合理材料、工成本×（1+价、费变动系数）（注：剔除不合格品）

（2）按重置同类资产的社会平均成本确定-社会平均消耗定额法：评估值=在产品实有数量×（该工序单件材料工艺定额×单位材料现行市价+该工序单件工时定额

×正常工资费用）（注：工艺定额为行业标准，没有行业标准的可按现行工艺定额计算）

（3）在计算产成品重置成本基础上，按完工程度计算-

完工程度法：评估值=产成品重置成本×在产品约当量

=重置成本×（在产品量×在产品完工率）

（注：约当量、完工率可以根据其完成工序与全部工序比例、生产完成时间与生产周期比例确定）

2、具体方法第15页，课件共31页，创作于2023年2月

（三）市场法

1、适用前提此法适用于因产品下马，在制品和自制半成品只能按照评估时的状态向市场出售情况下的评估。这种方法是按同类在制品和半成品的市价，扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值。不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件只能按废料回收价格进行评估。

2、具体评估方法（1）流通性好：评估值＝该种在制品实有数量×可接受的不含税的单位市场价格-预计在销售过程中发生的费用（2）废品：评估值=废品量×回收价见P227例题。第16页，课件共31页，创作于2023年2月［例8-5］：某产品需经过5道工序加工制成。原材料是在第一道工序一次投入。资产评估时，在每道工序上均有10件在产品，从第一道工序到第五道工序的完工率分别为20%，40%，65%，80%，95%。该产品的单位定额成本为：材料200元，工资及附加费50元，其它各项费用5元，该产品在产品的评估价值为：在产品当量产量=10×20%+10×40%+10×65%+10×80%+10×95%=30(件)

在产品材料成本＝50×200＝10000(元)

在产品工资及附加费=30×50=1500(元〕

在产品其它各项费用=30×5＝150(元)

在产品评估价值＝10000+1500+150=11650(元)

注：如果在产品的原材料不是一次投入，而是随着生产过程陆续投入，原材料成本应调整为当量产量进行计算。

第17页，课件共31页，创作于2023年2月［例8-6］某电机厂在评估时，有甲产品在产品10台，甲产品在产品的材料已投入75％，完工程度为50％。甲产品的单位定额成本资料为：材料定额2800元，工资定额300元，费用定额420元。甲产品在产品的评估价值为：在产品材料的当量产量=10×75％＝7.5(台)

在产品工资、费用当量产量=10×50％＝5(台)

甲产品在产品评估价值

=7.5×2800+5×(300+420)=24600(元）第18页，课件共31页，创作于2023年2月

四、产成品及库存商品的评估

（一）成本法

1、时间短时：当评估基准日与产成品完工时间较接近，成本升降变化不大时，可以直接按产成品账面成本确定其评估值。计算公式为：

产成品评估值=产成品数量×单位产成品账面成本

2、时间长：当评估基准日与产成品完工时间相距较远，制造产成品的成本费用变化较大时，产成品评估值可按下列公式计算：

（1）产成品评估值=产成品实有数量×（合理材料工艺定额×材料单位现行价格+合理工时定额×单位小时合理工时工资费用）（2）产成品评估值=产成品实际成本×（材料成本比例×材料综合调整系数+工资、费用成本比例×工资、费用综合调整系数）见P229例题。第19页，课件共31页，创作于2023年2月

（二）市场法

1.选择市场价格时应注意考虑下面几项因素：

（1）产品及库存商品的使用价值。

根据对产品本身的技术水平和内在质量的技术鉴定，确定产品是否具有使用价值以及产品的实际等级，以便选择合理的市场价格。

（2）分析市场供求关系和被评估产成品的前景。

（3）所选择的价格应是在公开市场上所形成的近期交易价格

非正常交易价格不能作为评估的依据。

（4）对于产品技术水平先进，但产成品外表存有不同程度的残缺，可根据其损坏程度，通过调整系数予以调整。第20页，课件共31页，创作于2023年2月

2.具体运用采用市场法评估产成品时，现行市价中包含了成本、税金和利润的因素，如何处理利润和税金？

运用市场法评估产成品原则上可根据中国资产评估协会1996年发布的《资产评估操作规范意见（试行）》第四十三条的要求：

（1）对于十分畅销的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用和全部税金确定评估值；

（2）对于正常销售的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和适当数额的税后净利润确定评估值；

（3）对于勉强能销售出去的产品，根据其出厂销售价格减去销售费用、全部税金和税后净利润确定评估值；

（4）对于滞销、积压、降价销售产品，应根据可收回净收益确定评估值。见P231例题。第21页，课件共31页，创作于2023年2月

［例8-7］：某企业有A，B，C三种库存产成品。帐面记录是：A产品12000件，单件成本25元，总价值300000元；B产品300件，单件成本5元，总价值1500元；C产品200件，单件成本2400元，总价值480000元。经清查核实，A产品有11997件，B产品有300件，C产品203件。三种产品的行业平均成本分别是30元、3元、2300元，行业成本利润率均为14％。三种产品均未发现质量等方面问题。则评估价值为：

A产品评价价值=11997×30×(1+14％)=410297.4(元)B产品评估价值=300×3×(1+14％)＝1026(元)C产品评估价值＝203×2300×(l+14％〕＝532266(元〕第22页，课件共31页，创作于2023年2月第三节债权类及货币类流动资产评估

一、现金和各项银行存款（货币性资产）的评估

1.对现金的评估：

对现金进行盘点，并与现金日记账和现金总账核对，实现账实相符，以核实后的实有额作为评估值；

2.对各项银行存款的评估：

对各项银行存款进行清查确认，核实各项银行存款的实有数额；以核实后的实有额作为评估值，如有外币存款，应按评估基准日的汇率折算成等值人民币。第23页，课件共31页，创作于2023年2月

二、应收账款及预付账款的评估

1.评估思路

（1）清查核实应收账款数额（这里主要说明应收账款评估，预付款项评估可比照进行）；

（2）判断估计可能的坏账损失。

2.应收账款评估值的基本公式

应收账款评估价值=应收账款账面余额-已确定的坏账损失

-预计可能发生的坏账损失与费用

3.具体评估步骤

（1）确定应收账款账面价值

具体而言，就是核对企业有多少的应收账款（注意这里并不扣除坏帐准备，准确的说应该是应收账款的账面余额。

（2）确认已发生的坏账损失（防止会计上确认的坏帐有错误）

已确定的坏账损失是指评估时债务人已经死亡或破产倒闭而确实无法收回的应收账款。第24页，课件共31页，创作于2023年2月

（3）确定可能发生的坏账损失

不是以会计确认的坏帐为准，而是对应收账款回收的可能性进行判断，一般可以根据企业与债务人的业务往来和债务人的信用情况将应收账款分为几类，并按分类情况估计应收账款回收的可能性。①业务往来较多，对方结算信用好。这类应收账款一般能够如期全部收回。②业务往来少，对方结算信用一般。该类应收账款收回的可能性很大，但回收时间不确定。③一次性业务往来，对方信用情况不太清楚。这类应收账款可能只收回一部分。④长期拖欠或对方单位已撤消，这类应收账款可能无法收回。第25页，课件共31页，创作于2023年2月

4.预计坏账损失定量分析的方法

（1）坏账比例法

①特点：根据被评估企业前若干年（一般为3～5年）的实际坏账损失额与其应收账款发生额的比例确定。确定坏账损失比率时，还应该分析其特殊原因造成的坏账损失，这部分坏账损失产生的坏账比率有其特殊性，不能直接作为未来预计损失计算的依据。

②计算公式为：

③适用条件：如果一个企业的应收项目如多年未清理，账面找不到处理坏账的数额，也就无法推算出坏账损失率，在这种情况下就不能采用这种方法。第26页，课件共31页，创作于2023年2月

（2）账龄分析法

①特点

一般来说，应收账款账龄越长，坏账损失的可能性越大。所以按应收账款拖欠时间的长短，分析判断可收回的金额和坏账。

②具体做法

可将应收账款按账龄长短分成几组，按组估计坏账损失的可能性，并进而计算坏账损失的金额。

注：预付账款比